税务会计(全套课件).ppt

税收会计,第一章绪论,学习目标（一）知识目标了解税务会计的概念、特征和作用；掌握税务会计与财务会计的区别；了解税务会计的基本假设、核算对象和核算方法；掌握税务会计的核算内容。（二）技能目标能够掌握基本的税务知识能够以税务会计基本理论解释与税收相关的问题。,第一节纳税基础,一、税收的概念、特征和作用（一）税收的概念税收是国家为了实现其职能，凭借政治权利参与社会产品和国民收入分配，按照法律规定的标准强制、无偿地取得财政收入的一种分配关系。税收是国家取得财政收入的一种重要工具，国家征税的主要目的是维持一定的公共支出，所以税收具有“取之于民、用之于民”的特点。,强制性主要是指国家以社会管理者的身份，用法律法规等形式对征收税款加以规定，并依照法律强制征税。,无偿性主要是指国家征税后，税款即成为财政收入，不再归还给纳税人，也不支付任何代价和报酬。,固定性主要是指国家在征税之前，以法律的形式规定了征税对象的征收比例或者征收数额以及课税方法等。,（二）税收的特征,（三）税收的作用,税收是国家取得财政收入的重要工具2.税收是国家调控经济的重要杠杆3.税收具有维护国家政权稳定的作用,二、税收的种类和税法的构成要素,（一）税收的种类按照计税依据(计征标准)分类：从价税、从量税2.按照征税对象分类：流转税、所得税、资源税、财产税、行为税3.按照税收是否可以转嫁分类：直接税、间接税4.按照税收与价格之间的关系分类：价内税、价外税5.按照税收管理和收益权限分类：中央税、地方税和中央地方共享税,三、税制要素,税法的构成要素是指构成一个完整的税种应包含的要素，一般包括纳税人、征税对象、计税依据、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和违章处理。其中，纳税人、征税对象和税率是税收制度的三个最基本要素。（一）纳税人,（二）征税对象又称课税对象、征税客体，是指对什么东西征税，是征纳税双方权利义务所共同指向的客体或标的物。是区分不同税种的主要标志。是税法最基本的要素，它体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围。,量计税依据：又称税基，是税法中规定的计算应纳税额的依据或标准，它是征税对象量的具化，是计算征税对象应纳税额的直接数量依据。从价从量质税目：征税对象的具体化，是税法中对征税对象分类规定的具体征税项目，反映具体的征税范围，是对征税对象质的界定。,（三）税率：是指应征税额占课税对象数量的比例，是计算应纳税额的尺度，体现征税的深度，是税制的中心环节。,（四）纳税环节：是指在商品流转过程中应当缴纳税款的环节。一次课征制：消费税两次课征制：工商统一税多次课征制：增值税,（五）纳税期限：是指纳税人发生纳税义务后，向国家征税机关申报缴纳税款的期限。按期纳税按次纳税,（六）减免税：是对某些纳税人和征税对象给予鼓励或者照顾的一种特殊规定，是税法的原则性和必要的灵活性相结合的具体体现。1、减免税的形式法定减免特定减免临时减免2、减免税的内容税基式减免税率式减免税额式减免,（七）纳税地点：就地纳税、营业行为所在地纳税、外出经营纳税、汇总缴库、口岸纳税（八）违章处理：是对纳税人发生违反税法行为采取的惩罚措施。是税收强制性在税收制度中的体现。,第三节税务登记,一、税务登记二、纳税申报三、税款缴纳四、税务检查五、法律责任,第三节纳税的基本程序,一、税务登记税务登记是指经营应税业务的单位和个人在开业、歇业以及经营期间发生改组、合并等重大变动时，必须向所在地税务机关办理书面登记的一项制度。是整个纳税程序的首要环节，可分为开业登记、变更登记、停业复业登记、注销登记和外出经营报验登记等。,（一）开业登记,从事生产经营的事纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。需要资料注意事项,（二）变更登记,纳税人税务登记内容发生变化时，应当向原登记的税务机关申报办理变更税务登记。工商或其他机关30日,（三）注销登记,纳税人发生解散、破产、撤消以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务机关申请办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理部门办理注销登记的，应当自有关机关批准或宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务机关申报办理注销税务登记。,（四）停业、复业登记,纳税人经确定实行定期定额缴纳方式，其在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当在停业前7个工作日内向税务机关提出停业登记，说明停业的理由、时间，停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并如实填写申请停业登记表。纳税人决定恢复生产、经营，应在恢复生产、经营前5个工作日内先向税务机关提出复业登记申请，经税务机关确认办理复业登记，领回或启用税务登记证件和发票领购簿，以及领购的发票，纳入正常管理。,（五）外出经营报验登记,纳税人在外县（市）进行生产经营的，应当向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明。主管税务机关对纳税人的申请进行审核后，按照一地一证的原则，核发外出经营活动税收管理证明。,二、纳税申报,办理纳税申报的对象：纳税人、扣缴义务人、享受减免税待遇的纳税人纳税申报的内容纳税申报的期限纳税申报的方式,三、税款缴纳,1、查帐征收2、查定征收3、查验征收4、定期定额征收5、代征代缴税款6、代扣代缴税款7、扣缴税款（强制征收）,四、税务检查,税务检查是税务机关以国家税收法律、行政法规为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和代扣代缴、代收代缴义务的情况进行的审查监督活动。五、法律责任,第二节税务会计概述,一、税务会计的概念又称企业纳税会计，是指以国家税收法规为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论与方法，连续、系统、全面地反映税款的形成、计算和缴纳，即对企业涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。税务会计须同时解决两个问题：一是企业税款的缴纳问题，二是企业税款缴纳过程中的会计核算问题。,二、税务会计的特征,协调性,法律性,广泛性,税收筹划性,三、税务会计的职能,核算、反映涉税活动的职能监督、管理税务行为的职能提供税务咨询服务的职能,四、税务会计的作用,五、税务会计的目标,向税务会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信息。税务会计信息使用者是各级税务机关，企业的经营者、投资人、债权人等，以及社会公众。,六、税务会计与财务会计比较,（一）税务会计与财务会计的区别,（二）税务会计与财务会计的联系,税务会计寓于财务会计之中，以财务会计为基础。企业平时按照会计准则和会计制度的规定进行相应的会计处理，只有在会计准则、会计制度和税收法规不相同时，才依照税收法规的规定进行调整。,第三节税务会计的基本假设、核算对象与应遵循的基本制度,一、税务会计的基本假设税务会计主体:一般是纳税主体，是指税务会计为之服务的、税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。税务会计主体假设界定了税务会计的服务对象。纳税主体、税务会计主体、财务会计主体区别,2.持续经营即假设税务会计主体在未来长时间内将继续持续经营下去，并实现其现在的承诺，如预期的所得税在将来还会继续缴纳。这是所得税税款递延、亏损前溯或后转等的基础所在。3.货币时间价值：货币的拥有者因放弃对货币的使用权而根据其时间的长短所获得的报酬。4.纳税会计期间：就是纳税年度，是指纳税人按照税法规定选定的纳税年度。,二、税务会计的核算对象,三、税务会计应遵循的基本制度,税收法律制度2.财务会计制度,第四节税务会计的核算方法、凭证以及科目的设置,一、税务会计的核算方法税务会计的核算方法是对企业缴纳税款的形成、计算和缴纳过程的经济业务进行连续、完整、系统的记录和计算，提供纳税信息所使用的方法。税务会计的核算方法主要包括设置会计科目和账户、复式记账、填制审核税务会计凭证，登记账簿，填制纳税申报表等。税务会计的核算方法与财务会计基本相同。,二、税务会计的凭证是记载纳税人涉税活动，具有法律效力并据以登记账簿的书面文件。分为：应征凭证、减免凭证、征缴凭证、特种会计凭证三、税务会计的科目设置“应交税费”、“营业税金及附加”,第二章增值税会计,学习目标（一）知识目标了解增值税的相关基础知识；掌握增值税应纳税额的确定；掌握企业涉及增值税经济业务的会计处理；掌握进行增值税纳税申报的方法。（二）技能目标能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；具备运用理论知识进行增值税会计处理的能力。,第一节增值税概述,一、增值税的概念,对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。,二、增值税的特点,增值税的特点,征税范围广泛,实行价外计税，税收负担由消费者承担,保持税收中性,实行道道征税，但不重复征税,三、增值税的类型,（一）按照征税范围的不同分类：小范围的增值税（仅限于在工业生产环节税）中范围的增值税（两种情况）大范围的增值税（延伸到农业）（二）按照扣除范围的不同分类：生产型增值税收入型增值税消费型增值税,四、增值税的纳税人,（一）基本规定：包括在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。（二）增值税的纳税人的分类：小规模纳税人一般纳税人,（三）一般纳税人与小规模纳税人的主要区别,五、增值税的征税范围,（一）一般规定：销售或者进口的货物提供的加工、修理修配劳务,（二）属于征税范围的特殊项目：（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）（2）银行销售金银的业务（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业务委托人销售寄售物品的业务（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品,（三）属于征税范围的特殊行为,六、增值税的税率及征收率,（一）基本税率：17%（二）低税率：13%（三）零税率（四）征收率：小规模纳税人：3%销售特殊货物：4%销售自己使用过的物品：销售自己使用过的固定资产、销售非固定资产的旧货,第二节增值税应纳税额的计算,一、增值税的计税依据：,增值税以纳税人在生产、经营过程中所形成的新增价值或商品的附加值为计税依据。我国除进口货物外，采取了以纳税人销售货物或者应税劳务的不含增值税的销售额为计税依据，同时允许从税额中扣除上一道环节已缴纳的税额的增值税计算方法，以体现以增值额为计税依据的征税原则。,二、一般纳税人应纳税额的计算,当期应纳税额当期销项税额当期进项税额上期留抵税额当期不含税销售额适用税率当期进项税额如果当期应纳税额大于零，则为当期应该缴纳的增值税；如果当期应纳税额小于零，则为本期留抵税额，转入下一期继续抵扣。,【例2-1】某企业为增值税一般纳税人，2009年1月份向鸿运公司销售A产品100件，每件不含税单价50元，代垫运费500元，计算该企业缴纳增值税的计税销售额。由于代垫运费不包括在计税销售额中，所以该企业的增值税计税销售额为：100505000元,【例2-2】某企业销售给华丰公司C产品100箱，每箱不含税销售价200元，另收取运费585元，计算该企业缴纳增值税的计税销售额。由于运费属于价外费用，视为含税销售额，所以该企业的增值税计税销售额为：200100585（117%）20500元,（一）销项税额的计算,销项税额不含税销售额适用税率1.一般销售方式下销售额的确定：销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用中，下列项目不包括在内：（1）向购买方收取的销项税额。（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。（3）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运输发票开具给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方。,2.特殊销售方式下销售额的确定：（1）采取折扣方式销售（2）采取以旧换新方式销售（3）采取还本销售方式销售（4）采取以物易物方式销售（5）包装物押金销售额确定（6）混合销售行为销售额的确定,（7）视同销售行为的销售额的确定组成计税价格成本（1成本利润率）组成计税价格成本（1成本利润率）消费税税额组成计税价格成本（1成本利润率）（1消费税税率）【例2-3】某服装厂为增值税一般纳税人，8月为某饭店加工一批工作服，其制造成本为18万元，同类产品成本利润率为10%，按同类产品售价计算的销售价格为27万元，确定该批加工服装的计税销售额。因为有同类产品，所以以同类产品的售价作为计税销售额，即27万。,（8）销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税时，应税销售额应为固定资产的不含税销售额。纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依照4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额含税销售额（14%）应纳税额销售额4%2,（二）进项税额的计算,1.允许抵扣的进项税额：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额的计算公式为：进项税额买价扣除率（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额的计算公式为：进项税额运输费用金额扣除率（5）购进固定资产,2.不得抵扣的进项税额（1）纳税人销售自己使用过的固定资产属于按照简易办法征税的，不得抵扣进项税额。（2）纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（3）用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务。（4）用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。（5）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。（7）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（8）企业由于发生不得抵扣增值税进项税额业务或者因销售免税货物而产生的运输费用所对应的进项税额也不得抵扣。,3.进项税额抵扣时间的确定,三、小规模纳税人应纳税额的计算,1.一般业务下应纳税额的确定应纳税额销售额征收率【例2-4】某企业为增值税小规模纳税人，7月份取得零售收入总额1.03万元，计算该企业7月份的应纳增值税税额。该企业7月份取得的不含税销售额为：1.03（13%）1万元该企业7月份的应纳增值税税额为：13%0.03万元,2.销售使用过的固定资产和旧货应纳税额的确定销售额含税销售额（13%）应纳税额销售额2%【例2-5】承例2-4，如果该企业销售的是旧货，计算该企业7月份的应纳增值税税额。该企业7月份取得的不含税销售额为：1.03（13%）1万元该企业7月份的应纳增值税税额为12%0.02万元3.购置税控收款机税款抵免的计算可抵免税额价款（117%）17%,四、进口货物应纳税额的计算,组成计税价格关税完税价格关税消费税应纳税额组成计税价格税率【例2-6】某进出口公司（一般纳税人）从国外进口货物一批（非应税消费品），关税完税价格为人民币400000元，该货物适用的关税税率为20%，增值税税率17%，计算该企业的应纳增值税税额。该企业的应纳关税税额为：40000020%80000元进口货物的组成计税价格为：40000080000480000元该企业的应纳增值税税额为：48000017%81600元,五、增值税的税收优惠,1.免税项目2.起征点的规定,第三节增值税的会计处理,一、一般纳税人会计科目的设置,（一）“应交税费应交增值税”（1）“进项税额”项目（2）“已交税金”项目（3）“减免税款”项目（4）“出口抵减内销产品应纳税额”项目（5）“转出未交增值税”项目（6）“销项税额”项目（7）“出口退税”项目（8）“进项税额转出”项目（9）“转出多交增值税”项目,（二）“应交税费未交增值税”科目（三）“应交税费应抵扣固定资产增值税”科目1.“固定资产进项税额”明细科目2.“固定资产进项税额转出”明细科目3.“已抵扣固定资产进项税额”明细科目,二、一般纳税人的会计处理,（一）进项税额抵扣的会计处理1.国内采购原材料的会计处理（1）企业采购用来生产产品的原材料的会计处理借：应交税费应交增值税（进项税额）材料采购/原材料低值易耗品、包装物制造费用、管理费用、其他业务成本贷：银行存款、现金、其他货币资金应付票据,（2）企业采购用来自制固定资产的原材料的会计处理借：应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）工程物资贷：应付账款应付票据银行存款长期应付款购入货物发生的退货，作相反的会计分录。,2.国内采购固定资产的会计处理借：应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额固定资产在建工程工程物资贷：应付账款、应付票据银行存款、长期应付款购入固定资产发生的退货，作相反的会计分录。,3.接受实物投资的会计处理（1）企业接受以原材料、库存商品等货物投资的会计处理借：应交税费应交增值税（进项税额）原材料、库存商品、包装物贷：实收资本（2）企业接受固定资产投资的会计处理借：应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额固定资产工程物资贷：实收资本,4.接受捐赠的会计处理借：原材料应交税费应交增值税（进项税额贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值银行存款、应交税费等5.支付水电费进项税额的会计处理借：制造费用应交税费应交增值税（进项税额）应付职工薪酬贷：银行存款,6.接受应税劳务进项税额的会计处理企业发出材料时借：委托加工物资贷：原材料支付加工费时借：应缴税费应交增值税（进项税额委托加工物资贷：银行存款在收回物资时借：原材料或产成品等贷：委托加工物资7.购进免税农产品的会计处理借：应交税费应交增值税（进项税额原材料贷：银行存款、应付账款等,8.进口货物进项税额的会计处理（1）进口非固定资产货物的会计处理借：应交税费应交增值税（进项税额)材料采购、原材料贷：应付账款等（2）进口固定资产的会计处理借：应交税费应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额)固定资产、工程物资贷：应付账款、应付票据银行存款、长期应付款等,（二）进项税额不得抵扣及进项税额转出的会计处理,进项税额不得抵扣的会计处理（1）销售旧的固定资产的会计处理不得抵扣的进项税额固定资产净值适用税率【例2-20】甲企业出售一台使用过的设备，原价为234000元（含增值税），购入时间为2007年2月，假定2010年2月出售（该设备恰好使用3年），折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑残值。2009年的售价为210600元（含增值税），该设备适用17%的增值税税率。设备购入时间为2007年2月，购入的增值税已计入固定资产账面价值。2010年2月出售时，甲企业累计计提折旧为：（23400010）370200元2009年出售时，甲企业应纳增值税税额为：210600（14%）4%24050元,进行固定资产清理时，甲企业应作如下会计分录：借：固定资产清理163800累计折旧70200贷：固定资产234000收到价款时，甲企业应作如下会计分录：借：银行存款210600贷：固定资产清理163800应交税费应交增值税（销项税额）4050营业外收入42750,（2）购入用于非应税项目、免税项目的货物或应税劳务的会计处理【例2-21】某工业企业购进原材料一批，其不含税进价为8000元，进项税额1360元，用于集体福利项目，以银行存款支付。该企业应作如下会计分录：购进原材料时：借：原材料9360贷：银行存款9360原材料用于集体福利时：借：应付职工薪酬应付福利费9360贷：原材料9360,（3）外购材料退货的会计处理购货方未入账购货方与销货方双方均入账【例2-22】A厂2009年8月购买B厂材料，收到B厂开出的增值税专用发票，发票注明材料价款1000元，增值税税额170元。9月1日材料运到，A厂验收后因质量不符而全部退货，并取得当地主管税务机关开具的证明单送交B厂。9月20日，A厂收到B厂开具的红字增值税专用发票的发票联、抵扣联。A厂应作如下会计分录：9月1日，将证明单转交销货方时：借：应收账款B厂1000贷：原材料10009月20日，收到B厂开来的红字增值税专用发票及款项时：借：银行存款1170应交税费应交增值税（进项税额）170贷：应收账款B厂100,2.进项税额转出的会计处理（1）用于免税项目、非应税项目的进项税额转出（2）用于集体福利、个人消费的进项税额转出（3）非正常损失货物进项税额转出（4）出口货物不能抵扣进项税额,（三）销项税额的会计处理,1.向国内销售货物或提供应税劳务增值税的会计处理借：应收账款、银行存款贷：应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入2.视同销售业务增值税的会计处理借：长期股权投资、应付职工薪酬、营业外支出贷：应交税费应交增值税（销项税额主营业务收入,3.包装物押金增值税的会计处理（1）不并入销售额，不征收增值税的会计处理（2）并入销售额，应征收增值税的会计处理（3）折扣销售方式增值税的会计处理4.特殊销售行为增值税的会计处理（1）兼营不同税率的货物或应税劳务增值税的会计处理（2）混合销售行为增值税的会计处理,5.销货折让增值税的会计处理（1）购货方和销货方均未入账（2）购货方未入账而销货方已入账（3）购货方与销货方双方均入账6.月末上缴增值税的会计处理借：应交税费应交增值税（已交税金贷：银行存款企业应根据欠缴的税金借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税如果本期实际缴纳的税金大于本期应纳税金，企业应作相反的会计分录。,三、小规模纳税人的会计处理,（一）会计科目的设置,在“应交税费”科目下设置“应交增值税”二级科目，无需再设明细项目。,（二）会计处理,1.购进货物或接受应税劳务支付增值税的会计处理借：材料采购、原材料、管理费用等贷：应付账款、银行存款、库存现金2.销售货物及提供应税劳务的会计处理借：库存现金、银行存款、应付账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税3.月末应纳税额的会计处理本月应纳增值税税额“应交增值税”明细科目本期贷方发生额合计数“应交增值税”明细科目期初贷方（借方）余额,第四节增值税的纳税申报,一、纳税义务发生时间二、纳税期限及纳税地点1.纳税期限2.纳税地点三、增值税的申报与缴纳（一）一般纳税人的纳税申报（二）小规模纳税人的纳税申报（三）应纳增值税款的解缴：两种解缴方式：1.自行计算解缴2.税务机关查定后解缴,四、增值税专用发票的使用和管理,（一）增值税专用发票的联次（二）增值税专用发票领购使用范围（三）增值税专用发票的开具范围（四）增值税专用发票的开具要求（五）增值税专用发票的管理,第三章消费税会计,学习目标（一）知识目标了解消费税的相关基础知识；掌握消费税应纳税额的确定；掌握企业涉及消费税经济业务的会计处理；掌握进行消费税纳税申报的基本知识。（二）技能目标能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；具备运用理论知识进行消费税会计处理的能力。,第一节消费税概述,一、消费税的概念,消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。,二、消费税的特点,征税对象具有选择性2.征税环节具有单一性3.平均税率水平比较高且税负差异大4.征收办法具有灵活性5.税负具有转嫁性,三、消费税与增值税的关系消费税与增值税的区别：1.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。消费税与增值税的联系：1.两者都对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。,三、消费税的纳税人,消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。,四、消费税的征税对象与纳税环节,（一）征税对象消费税的征税对象具体包括14类消费品，分为以下5大类：（1）特殊消费品（2）奢侈品、非生活必需品（3）高能耗及高档消费品（4）不可再生和替代的石油类消费品（5）具有一定财政意义的消费品,（二）纳税环节,五、消费税的税目与税率,1.税目消费税暂行条例采用了列举法和概括法共设置了14个税目，主要包括烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板。有的税目还进一步划分为若干子目。消费税属于价内税。2.税率消费税采用比例税率和定额税率两种形式,税目,1.烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。卷烟批发环节的消费税自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。,2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。3.化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。,5.鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不缴纳消费税的轮胎：（1）子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。（2）农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消费税的“汽车轮胎”范围，不征收消费税。8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围；（2）车身长度大于7米（含）、座位1023座（含）；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。,9.摩托车：包括2轮和3轮。最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。12.游艇：长度大于8米小于90米。13.木制一次性筷子14.实木地板：以木材为原料,【考题单选题】（2010年）下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。A.电动汽车B.卡丁车C.高尔夫车D.小轿车正确答案D答案解析电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。【例题多选题】根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的有（）。A.红木筷子B.实木地板C.护肤护发品D.农用拖拉机专用轮胎正确答案ACD,二、税率两种税率形式（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。,四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。（一）生产销售应税消费品1.生产销售出厂销售时纳税2.自产自用的用于本企业连续生产应税消费品不纳税，在生产出的产品销售时，移送时纳税3.自产自用的用于其他方面于移送时纳税（二）委托加工应税消费品1.由受托方代收代缴税2.受托方为个体经营者的，由委托方收回后纳税（三）进口应税消费品报关进口时纳税（四）零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：,5.批发环节纳税人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税税额计算应纳消费税=销售额（不含增值税）5%关注的问题：（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。,一生产销售时，在出厂销售时纳税。二自产自用应纳消费税的计算1.用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税2.用于其它方面：于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品；在建工程、管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。,第二节消费税应纳税额的计算,一、消费税的计税依据,（一）从价计征的计税依据的确定应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率1.销售额的一般确定方法:生产销售的应税消费品的计税依据是应税消费品的销售额，销售额应为纳税人销售应税消赞品向购买方收取的全部价款和价外费用。2.含增值税销售额的换算其换算公式为：应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）,3.自产自用应税消费品计税依据的确定1.用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税2.用于其它方面：于移送使用时纳税（1）同类消费品的销售价格（2）组成计税价格的确定组成计税价格（成本利润）（1比例税率）成本（1成本利润率）（1比例税率）5.委托加工的应税消费品计税依据的确定（1）同类消费品的销售价格（2）组成计税价格的确定组成计税价格（材料成本加工费）（1比例税率）6.进口的应税消费品的销售额的确定组成计税价格（关税完税价格关税）（1比例税率）,（二）从量计征的计税依据的确定从量计征消费税时，通常以应税消费品的重量、容积或者数量为计税依据，并按照每单位应税消费品规定固定税额，这种固定税额就是定额税率。1.销售数量的确定2.计量单位的换算标准,1.生产销售应税消费品的计算应纳消费税额=销售数量*单位税额2.自产自用应税消费品应纳消费税税额=移送使用数量*单位税额3.委托加工应税消费品的计算应纳消费税税额=纳税人收回数量*单位税额4.进口应税消费品的计算应纳消费税税额=进口征税对象*单位税额,（三）从价从量复合计征的计税依据的确定现行消费税的征税范围中，只有卷烟和白酒采用从价从量复合计征方法。自产自用：组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（1比例税率）委托加工：组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1比例税率）进口：组成计税价格（关税完税价格关税进口数量定额税率）（1比例税率）,二、消费税应纳税额的计算,（一）直接对外销售应纳消费税的计算1.一般公式的确定（1）从价定率计算应纳税额应税消费品的销售额适用税率【例3-1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，7月15日，向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税的销售额30万元，增值税税额5.1万元；10月20日，向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税的销售额468万元。化妆品适用消费税税率30%，计算该化妆品生产企业上述业务应纳消费税税额。化妆品的应税销售额304.68（117%）34万元应纳消费税税额3430%10.2万元,（2）从量定额计算应纳税额应税消费品的销售数量单位税额【例3-2】某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。该啤酒适用税率为每吨单位税额220元，计算8月该啤酒厂应纳消费税税额。应纳消费税税额40022088000元（3）从价定率和从量定额复合计算应纳税额应税销售数量定额税率应税销售额比例税率【例3-3】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，8月份销售白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。白酒适用比例税率20%，定额税率每500克0.5元，计算该企业8月应纳消费税税额。应纳消费税税额5020000.0000515020%35万元,2.外购应税消费品已纳税额的扣除（1）同一税目下（2）除了酒、酒精、小汽车、高档手表、游艇特殊：3和10当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价【例3-4】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。烟丝适用的消费税税率为30%，计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已纳消费税税额。当期准予扣除的外购烟丝买价20501060万元当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税税额6030%18万元,需要说明的是，纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税额。对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮、焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税额。允许扣除已纳税额的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税额一律不得扣除。,（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算应纳消费税税额同类消费品的销售价格或组成计税价格消费税税率【例3-5】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应纳消费税税额。组成计税价格8000（15%）（130%）12000元应纳消费税税额1200030%3600元,（三）委托加工的应税消费品应纳税额的计算1.一般计算公式应纳消费税税额同类消费品的销售价格或组成计税价格消费税税率2.委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳税额期初库存的委托加工应税消费品已纳税额当期收回的委托加工应税消费品已纳税额期末库存的委托加工应税消费品已纳税额需要说明的是，纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳税额。,【例3-6】某鞭炮企业8月份受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收到委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。鞭炮的适用税率15%，计算鞭炮企业应代收代缴的消费税税额。鞭炮的组成计税价格（304）（115%）40万元代收代缴消费税税额4015%6万元,（四）卷烟批发环节的消费税（五）进口一般货物应纳消费税的计算1从价定率计征应纳税额的计算应纳税额组成计税价格消费税税率【例3-7】某商贸公司，7月份从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税l8万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为l0%。请计算该批消费品进口环节应纳消费税税额。组成计税价格（9018）（110%）120万元应纳消费税税额12010%12万元,2从量定额计征应纳税额的计算应纳税额应税消费品数量消费税单位税额3从价从量复合计征应纳税额的计算应纳税额组成计税价格消费税税率应税消费品数量消费税单位税额,出口退税1.按应税消费品的相关税率2.免税政策（1）出口免税并退税外贸企业（2）出口免税但不退税生产企业（3）出口既不免税也不退税其他企业,第三节消费税的会计处理,一、会计科目的设置,应交税费应交消费税营业税金及附加,二、生产销售应税消费品的会计处理,1.一般结算方式下的会计处理借：银行存款、应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时，结转成本并计算应缴纳的消费税借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税借：主营业务成本贷：库存商品,企业按规定期限上缴税金时借：应交税费应交消费税贷:银行存款月末结转税金借:本年利润贷:营业税金及附加发生销货退回或者退税时，作相反会计分录,2.分期收款结算方式下的会计处理借：分期收款发出商品贷：库存商品在合同约定的收款日期，应按照应收款项借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税同时，结转商品成本，借：主营业务成本贷：分期收款发出商品,3.预收账款方式下的会计处理在收到预收款项时，借：银行存款贷：预收账款企业在发出商品时借：预收账款、银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时，结转成本并计算提取的消费税税额，其会计处理与一般结算方式相同。,三、自产自用应税消费品的会计处理,1.用于连续生产应税消费品的会计处理借：生产成本贷：自制半成品2.用于连续生产非应税消费品的会计处理借：生产成本贷：自制半成品应交税费应交消费税3.用于其他方面的会计处理借：在建工程、营业费用、应付福利费、营业外支出、固定资产等贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交消费税,四、包装物消费税的会计处理,出租、出借包装物,随同产品销售且不单独计价的包装物,随同产品销售但单独计价的包装物,随同产品销售但另收取押金的包装物,五、委托加工应税消费品的会计处理,1.委托方收回后直接用于销售的应税消费品的会计处理借：委托加工物资半成品委托外部加工自制半成品生产成本委托加工产品等贷：应付账款、银行存款等2.委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理,3.受托方代收代缴消费税的会计处理受托方在委托方提货时代收消费税借：银行存款贷：主营业务收入其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）按照应代收的消费税借：银行存款贷：应交税费应交消费税受托方上缴代收的消费税时借：应交税费应交消费税贷：银行存款,六、进口应税消费品的会计处理,借：固定资产、材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,七、金银首饰消费税的会计处理,金银首饰包装物应纳消费税的会计处理,自购自销金银首饰应纳消费税的会计处理,受托代销金银首饰应纳消费税的会计处理,自购自用金银首饰应纳消费税的会计处理,（1）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（2）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。（3）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。（4）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。,一、纳税义务发生时间,第四节消费税的征收管理,二、纳税期限及纳税地点,纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。,2.纳税地点（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。（2）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（3）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（4）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。（5）进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。,三、消费税的纳税申报,纳税人报缴税款的办法，由所在地税务机关视不同情况，从下列方法中确定一种：,第四章营业税会计,学习目标（一）知识目标了解营业税的相关基础知识；掌握营业税应纳税额的确定；掌握营业税的会计处理；了解营业税纳税义务发生时间、纳税期限及纳税地点。（二）技能目标能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；具备运用理论知识进行营业税会计处理的能力。,第一节营业税概述,一、营业税的概念,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。,二、营业税的特点,三、营业税的征税范围,营业税的征税范围是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。,所谓“提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产”，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为，即以从受让方取得货币、货物或其他经济利益为条件提供劳务、转让无形资产或转让不动产所有权的行为。,四、营业税的纳税人及扣缴义务人,纳税人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。2.扣缴义务人,五、营业税的税目及税率,第二节营业税的计算,一、营业税的计税依据,营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。,二、营业税应纳税额的计算,应纳税额应纳税营业额税率【例4-1】某运输公司某月运营售票收入总额为600万元，从中支付联运业务的金额为l00万元。该运输公司营业税应纳税额如下：应纳税额（售票收入总额联运业务支出）税率（600100）3%15