《财务会计复习》PPT课件

复习,其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。与银行存款的区别：在途、已指定用途、不能作为一般支付用,票据到期日（1）定日付款：自出票日起按实际天数计算算头不算尾或算尾不算头（2）定期付款：自出票日起按月计算若签发日为某月月末，统一以到期月份的最后一日作为到期日,应收票据,票据到期值（1）不带息票据：票据面值（2）带息票据：票据面值到期利息应收票据利息应收票据面值利率时期月利率年利率/12日利率年利率/360,应收票据,票据贴现票据持有人将未到期的商业汇票到银行申请兑现（1）贴现天数：自贴现日起至票据到期日的实际天数算头不算尾或算尾不算头（2）贴现款票据到期值贴现息（3）贴现息票据到期值贴现率/360贴现天数,应收票据,练习1：甲企业2001年10月1日销售商品给乙企业，商品售价200,000元，增值税率17%，收到乙开出的带息商业承兑汇票，期限6个月，票面利率6%。2002年4月1日，乙企业无力支付货款，经协商，重新签发6个月期的不带息商业汇票。甲于2002年10月1日收到款项。分析：（1）销售收到汇票（2）年末计提利息（3）到期无款支付，重新签发票据（4）到期收到款项,练习1：（1）销售收到汇票借：应收票据234,000贷：主营业务收入200,000应交税费应交增值税（销项税额）34,000（2）年末计提利息234,000*6%*3/12=3510借：应收利息3510贷：财务费用3510,练习1：（3）到期无款支付，重新签发票据借：应收票据241,020贷：应收票据234,000应收利息3,510财务费用3,510（4）到期收到款项借：银行存款241,020贷：应收票据241,020,甲企业2001年12月26日将签发日为2001年10月17日，期限90天，面值80000元，票面利率10%的银行承兑汇票进行贴现，贴现率8%。计算贴现额，并编制相关分录。若是商业承兑汇票，票据到期时由于付款人账户资金不足，贴现银行遭退票，款项从贴现企业账户扣除。企业如何进行会计处理？分析：（1）计算贴现额（2）银行承兑汇票贴现时的会计处理（3）商业承兑汇票贴现及到期遭退票的会计处理,（1）计算贴现额到期值=80,000*10%*90/360+80,000=82,000到期日：2002年1月15日贴现天数：2001年12月26日2002年1月15日共20天贴现息：82,000*8%*20/360=364贴现额82,000-364=81,636（2）借：银行存款81,636贷：应收票据80,000财务费用1,636,（3）商业承兑汇票贴现及到期遭退票的会计处理贴现时：借：银行存款81,636贷：短期借款81,636到期遭退票时：借：短期借款81,636贷：应收票据80,000财务费用1,636借：应收账款82,000贷：银行存款82,000,初始计量（一）商业折扣存在商业折扣时，应收账款的入账金额商品报价商业折扣,应收账款,初始计量（二）现金折扣销货企业为了鼓励客户在一定期间早日偿还货款，对销售价格给予的一定比率的扣减。销货方把现金折扣称为销货折扣；购货方把现金折扣称为购货折扣。表示方法：如2/10、1/20、n/30,应收账款,坏账,坏账的核算（2）备抵法A.首次计提时，借：资产减值损失贷：坏账准备B.发生坏账时，借：坏账准备贷：应收账款C.已确认坏账的应收账款重新收回时借：应收账款借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款,坏账,坏账的核算（2）备抵法D.期末计价：根据坏账准备科目的余额与按比例应计提的坏账准备进行比较，两者的差额调整（冲回多提或补提少提）坏账准备的余额。step1：计算坏账准备科目的现有余额a；step2：按比例计算坏账准备科目的应保留的期末余额b；step3：计算两者差额，得出本期应补提或冲回的金额b-a（a为借方余额则用负数表示）。,习题企业坏账准备提取比率3。2007年末应收账款余额90万元，首次计提坏账准备。2008年债务人A公司发生火灾，应收A的销货款1.5万元无法收回，确认为坏账；同年，债务人B公司破产，应收货款1.25万元无法收回；2008年年末应收账款余额108万元。2009年，收到法院送来的B公司破产资金0.1万元清偿欠款，当年无其他坏账，年末应收账款余额120万元。分析（1）2007年末首次计提坏账准备（2）2008年发生A、B公司坏账（3）2008年末计提坏账准备（4）2009年收回部分坏账（5）2009年年末计提坏账准备,习题4（1）2007年末首次计提坏账准备900,000*32700借：资产减值损失2700贷：坏账准备2700（2）2008年发生A、B公司坏账借：坏账准备15,000贷：应收账款A公司15,000借：坏账准备12,500贷：应收账款A公司12,500,习题4（3）2008年末计提坏账准备计提前“坏账准备”科目余额：2700-15000-12500=-24800按应收账款余额应保存的坏账准备科目余额1,080,000*33,240需要补提：3,2402480028,040借：资产减值损失28,040贷：坏账准备28,040,习题4（4）2009年收回部分坏账借：应收账款1,000贷：坏账准备1,000借：库存现金1,000贷：应收账款1,000,习题4（5）2009年年末计提坏账准备计提前“坏账准备”科目余额：3,240+1,000=4,240按应收账款余额应保存的坏账准备科目余额1,200,000*33,600需要冲销：4,240-3,600640借：坏账准备640贷：资产减值损失640,存货概述,存货的范围为了进行正常生产经营而储存的资产以所有权的归属确定存货范围存货归属存在的几种特殊情况：产品所有权、风险及报酬已转移但未出库产品已发出但所有权、风险及报酬未转移已取得产品所有权、风险及报酬但未入库不属于企业所有但存放于本企业仓库,原材料按计划成本,收发核算的一般方法和程序（1）采购材料借：材料采购（实际成本）应交税费贷：银行存款等科目,3.3原材料按计划成本,收发核算的一般方法和程序（2）材料入库借：原材料（计划成本）材料成本差异（实际成本计划成本）贷：材料采购（实际成本）借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（实际成本计划成本）,原材料按计划成本,收发核算的一般方法和程序（3）材料成本差异的计算采用的材料成本差异率及计算方法：A.当月的成本差异率（月初“材料成本差异”余额本月材料入库发生的累计成本差异）/（月初“原材料”余额本月累计入库材料额）B.上月的成本差异率月初“材料成本差异”余额/月初“原材料”余额注意：实际成本计划成本的超支差异用蓝字表示，反之用红字表示。,原材料按计划成本,收发核算的一般方法和程序（4）材料发出A.按发出原材料的计划成本分配借：生产成本、制造费用、管理费用等贷：原材料B.按发出原材料应分摊的材料成本差异借：生产成本、制造费用、管理费用等贷：材料成本差异（超支）借：材料成本差异（节约）贷：生产成本、制造费用、管理费用等,甲公司为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。A材料计划单位成本为每吨2,000元。该公司2009年11月“原材料A”账户月初借方余额300,000元，“材料成本差异A”月初贷方余额5,000元，“材料采购A”月初借方余额84,000元，系上月已付款的A材料39吨。11月发生有关业务资料如下：（1）11月3日，上月已付款的A材料39吨验收入库。（2）11月15日，购入A材料80吨，增值税发票上注明不含税价164,000元，另支付运费1,000元，材料验收入库，已用银行存款支付货款。（3）11月30日将已入库但尚未收到结算单据的A材料10吨按计划成本暂估入账。（4）11月生产产品共领用A材料100吨。请编制会计分录并计算当月材料成本差异率。,（1）11月3日，上月已付款的A材料39吨验收入库。借：原材料78,000材料成本差异6,000贷：材料采购84,000（2）11月15日，购入A材料不含税价164,000元，另支付运费1,000元，材料验收入库，已用银行存款支付货款。借：材料采购164,930应交税费应交增值税进项税额27,950贷：银行存款192,880借：原材料160,000材料成本差异4,930贷：材料采购164,930,（3）11月30日将已入库但尚未收到结算单据的A材料10吨按计划成本暂估入账。借：原材料20,000贷：应付账款暂估材料款20,000（4）11月生产车间共领用A材料100吨。材料成本差异率（-5,000+6,000+4,930）/(300,000+78,000+160,000+20,000)=1.06%当月应分摊差异额20001001.06%2,120借：生产成本200,000借：生产成本2,120贷：原材料200,000贷：材料成本差异2,120,交易性金融资产,交易性金融资产的取得购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系交易性金融资产的购买成本=该资产入账成本（购买时的公允价值）+作为投资费用列支的交易费用入账成本中不包括：已经宣告发放但未发放的股利已到付息期尚未领取的债券利息,交易性金融资产,持有期间收到的股利、利息购入时已经宣告发放但未发放的借：货币资金科目贷：应收股利（应收利息）购入后在持有期间获得的借：应收股利（应收利息）贷：投资收益,交易性金融资产,期末计价公允价值账面价值，根据两者差额增加该资产账面价值。借：交易性金融资产公司股票公允价值变动贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益公允价值账面价值，根据两者差额减少该资产账面价值。,交易性金融资产,交易性金融资产的出售会计处理（1）计算出售收入与其账面价值的差额销售资产实际收到款项“银行存款”等科目结转已销售资产的账面价值成本“交易性金融资产成本”公允价值变动额“交易性金融资产公允价值变动”出售收入与账面价值的差额“投资收益”,交易性金融资产,交易性金融资产的出售会计处理（2）将出售资产的公允价值变动损益金额转为“投资收益交易性金融资产投资收益”,甲企业系上市公司，按年对外提供财务报表。（1）2007年3月6日以赚取差价为目的从二级市场购入的一批X公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以存出投资款支付。（2）3月16日股票户收到最初支付价款中所含现金股利。（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。（4）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。（5）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为6万元。,（1）2007年3月6取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本500应收股利20投资收益5贷：其他货币资金-存出投资款525（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利借：其他货币资金-存出投资款20贷：应收股利20（3）2007年12月31日，公允价值为每股4.5元借：公允价值变动损益（54.5）10050贷：交易性金融资产公允价值变动5007年末账面价值为4.5100=450万元。,（4）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元借：交易性金融资产公允价值变动80贷：公允价值变动损益（5.34.5）1008008年末账面价值为5.3100=530万元。,（5）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为6万元。借：其他货币资金-存出投资款5106504公允价值变动损益30贷：交易性金融资产成本100（5.20.2）500交易性金融资产公允价值变动30投资收益4累计损益为（“投资收益”贷方余额）：39万元,可供出售金融资产,初始确认的入账价值购入的购入成本购入时的公允价值相关交易费用与交易性金融资产的不同之处企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。,可供出售金融资产,初始确认的入账价值购入的购入成本购入时的公允价值相关交易费用与交易性金融资产的不同之处企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。,可供出售金融资产,期末计价资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）在该金融资产终止确认时，将“资本公积其他资本公积”转出，计入当期损益。与交易性金融资产的期末计价不同,可供出售金融资产,期末计价公允价值高于其账面余额的差额借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额做相反会计分录。,可供出售金融资产,终止确认转让出售出售所得价款与资产账面价值的差额作为投资收益；与出售资产相关的直接计入资本公积的利得和损失，一并转出计入当期损益（投资收益）。,207年1月1日，甲公司从二级市场以每股15元的价格购入乙公司发行的股票20万股，占乙公司有表决权股份的5，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。207年8月10日，甲公司收到乙公司本年度宣告发放的上半年现金股利4万元。12月31日，该股票的市场价格为每股16元。甲公司预计该股票的价格变动是暂时的。208年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至208年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股9元。209年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。210年1月15日，甲公司将该股票全部出售，实际收到价款3100000元。假定208年和209年均未分派现金股利，不考虑其他因素。要求：做出甲公司的相关账务处理。,甲公司有关的账务处理如下：（1）207年1月1日购入股票借：可供出售金融资产成本3000000贷：其他货币资金3000000（2）207年8月确认现金股利借：应收股利40000贷：投资收益40000借：其他货币资金40000贷：应收股利40000,（3）207年12月31日确认股票公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动200000贷：资本公积其他资本公积200000（4）208年12月31日，确认股票投资的减值损失借：资产减值损失1200000（15-9）20万股资本公积其他资本公积200000贷：可供出售金融资产公允价值变动1400000（16-9）20万股,（5）209年12月31日确认股票价格上涨借：可供出售金融资产公允价值变动400000（11-9）20万股贷：资本公积其他资本公积400000（6）210年1月15日出售该金融资产借：其他货币资金3100000可供出售金融资产公允价值变动800000贷：可供出售金融资产成本3000000投资收益900000借：资本公积其他资本公积400000贷：投资收益400000,持有至到期投资,初始计量投资成本实际支付的价款面值“面值”溢折价及手续费和佣金等交易费用“利息调整”应计利息（到期付息债券的利息）“应计利息”注意：购买时含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，不计入债券成本。,持有至到期投资,（二）初始计量购入的账务处理（在不考虑交易费用的情况）（1）买价面值借：持有至到期投资面值贷：银行存款（2）买价面值借：持有至到期投资面值利息调整贷：银行存款（3）买价面值借：持有至到期投资面值贷：持有至到期投资利息调整银行存款,持有至到期投资,初始计量购入的账务处理（4）买价中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息A.到期一次付息债券的，计入投资成本借：持有至到期投资应计利息B.分期付息债券的，作为短期债权借：应收利息,后续计量持有期的收益及摊余成本到期一次还本付息债券溢价或折价购入，摊销溢折价时，借：持有至到期投资应计利息（票面利息）贷：持有至到期投资利息调整投资收益（资产期初摊余成本实际利率）借：持有至到期投资应计利息（票面利息）利息调整贷：投资收益,持有至到期投资,后续计量持有期的收益及摊余成本分期付息债券核算方法和到期一次还本付息债券基本相同确认的票面利息通过“应收利息”科目核算,后续计量持有期的收益及摊余成本到期一次还本，分期付息债券溢价或折价购入，摊销溢折价时，借：应收利息或银行存款（票面利息）贷：持有至到期投资利息调整投资收益（资产期初摊余成本实际利率）借：应收利息或银行存款（票面利息）持有至到期投资利息调整贷：投资收益,2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。（2）2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；（3）该债券剩余的20重分类为可供出售金融资产。,（1）2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：借：持有至到期投资面值1000利息调整100贷：银行存款1100（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：债券投资收益11006.470.4（万元）应计利息100010100（万元）利息调整摊销额10070.429.6（万元）会计处理：借：持有至到期投资应计利息100贷：持有至到期投资利息调整29.6投资收益70.4,（3）2008年1月1日甲公司售出该债券该债券账面价值（摊余成本）面值100080%80020%200利息调整70.480%56.3220%14.08应计利息10080%8020%20合计：1170.4936.32234.08损益955936.3218.68（万元）会计处理：借：银行存款955贷：持有至到期投资面值800利息调整56.32应计利息80投资收益18.68,（4）2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本1170.4936.32234.08（万元）2008年1月1日甲公司该债券公允价值1200/100*20240万元公允价值账面价值5.92借：可供出售金融资产面值200应计利息20利息调整14.08公允价值变动5.92贷：持有至到期投资面值200应计利息20利息调整14.08资本公积5.92,5.2长期股权投资,同一控制下的企业合并合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。,5.2长期股权投资,非同一控制下的企业合并相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。,长期股权投资,成本法适用范围（1）投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。子公司（2）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,长期股权投资,成本法投资成本的计量A.按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。,长期股权投资,成本法投资成本的计量B.被投资单位宣告分派的现金股利借：应收股利贷：投资收益C.收到股票股利时不作账务处理，只调整持股数量，降低每股成本。,长期股权投资,权益法指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。适用范围具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。,长期股权投资,权益法初始投资成本的调整初始投资成本投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额，性质与商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期间也不摊销；初始投资成本投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额，差额应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资投资成本贷：营业外收入,长期股权投资,权益法投资损益的确认A.被投资企业实现净利润时，借：长期股权投资损益调整（应享有被投资企业净利润的份额）贷：投资收益被投资企业分派现金股利，视同投资收回借：应收股利贷：长期股权投资损益调整（应享有被投资企业现金股利的份额）,长期股权投资,权益法被投资企业所有者权益其他变动的调整除净损益以外所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积。借：长期股权投资所有者权益其他变动贷：资本公积其他资本公积,A公司2009年年初购入联营企业B公司40%的有表决权股份，实际支付价款300万元（与享有B公司的可辨认净资产公允价值的份额相等）。当年B公司净利润100万元，分派股利20万元。请计算2009年年末A公司长期股权投资的账面余额。按照权益法核算（1）按比例享有的净利润：10040%40万元（2）按比例享有的现金股利：2040%8万元长期股权投资账面余额300408332万元,固定资产折旧,计提折旧的范围,固定资产折旧,计提折旧的方法直线法（1）平均年限法（2）工作量法加速折旧法（1）双倍余额递减法（2）年数总和法,固定资产折旧,计提折旧的方法加速折旧法（1）双倍余额递减法双倍直线折旧率2/预计使用年限100%年折旧额固定资产期初净值双倍直线折旧率固定资产期初净值原值累计已提折旧额,固定资产折旧,计提折旧的方法加速折旧法（2）年数总和法年折旧率该年尚可使用年限/各年可使用年限总和（预计使用年限已使用年限）预计使用年限（预计使用年限1）/2年折旧额应计提折旧总额年折旧率,固定资产折旧,计提折旧的方法加速折旧法特点：（1）各年折旧额递减；（2）一般采用个别折旧方式；（3）开始计提折旧1年之内各月的折旧额，均按年折旧额的月平均数计算。如某资产从2008年7月开始计提折旧，那么从08年7月到09年6月的月折旧额都是相同的。,练习：企业2008年9月30日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线的建造成本740万元，预计使用年限5年，预计净残值20万元，企业采用年数总和法计提该生产线的折旧。请计算该设备2009年应计提的折旧总额。2009年1月9月折旧额（74020）5/159/12180万元2009年10月12月折旧额7204/153/1248万元合计228万元,固定资产清理,含义：在固定资产出售或不能继续使用而报废时对固定资产进行的处置。科目设置“固定资产清理”借方为清理过程中的费用支出；贷方为清理过程中发生的各项收入；清理净损益转入“营业外收入”或“营业外支出”,固定资产清理,（一）出售固定资产清理步骤（1）结转固定资产的账面价值借：固定资产清理（固定资产的账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产,固定资产清理,（一）出售固定资产清理步骤（2）发生清理费用借：固定资产清理贷：银行存款等科目（3）取得出售收入借：银行存款等科目贷：固定资产清理应交税费,6.5固定资产清理,（一）出售固定资产清理步骤（4）出售不动产等应缴纳的税费借：固定资产清理贷：应交税费（5）结转出售净损益,无形资产,特征（1）无实体性（2）长期性（3）不确定性（4）可辨认性,7.1无形资产,摊销期限如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定：,无形资产,摊销方法,7.1无形资产,处置（1）出售：将无形资产的所有权让渡给他人。即在出售以后，企业不再对该项无形资产拥有占用、使用、收益、处置的权利。出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益（“营业外收入处置非流动资产利得”或“营业外支出处置非流动资产损失”）。,习题：腾飞公司2006年1月1日从B公司购入一项专利所有权，以银行存款支付价款及相关费用100万元。该专利的法定有效期限为15年，合同规定期限为10年，该公司每年年末进行无形资产摊销。2007年12月31日，该资产发生减值，预计未来现金流量的现值为70万元。发生减值后，预计剩余使用年限为5年。2009年1月腾飞公司将该专利出售给宏大公司，取得收入60万元存入银行，该项收入的营业税税率为5%（不考虑其他税费）。请为腾飞公司编制该项专利所有权从购入到出售全过程的分录。,（1）购入时，借：无形资产1,000,000贷：银行存款1,000,000（2）06和07年分别摊销时，借：管理费用100,000贷：累计摊销100,000（3）07年底计提减值准备，借：资产减值损失100,000贷：无形资产减值准备100,000（4）08年摊销时，借：管理费用140,000（700,000/5）贷：累计摊销140,000（5）09年出售时，借：银行存款600,000累计摊销340,000无形资产减值准备100,000贷：无形资产1,000,000应交税费应交营业税30,000营业外收入10,000,投资性房地产,定义为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。内容已出租的建筑物已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权等特征经营性活动出租或转让区别于自用和销售的房地产,投资性房地产,后续计量成本模式比照固定资产或无形资产对已出租建筑物或土地使用权进行计量，并计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）存在减值时，计提减值准备借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备,7.2投资性房地产,后续计量公允价值模式不计提折旧或摊销