新个人所得税法解读培训课件

新个人所得税法解读,如来纳税人俱乐部2011-8-29,1,PPT学习交流,2,PPT学习交流,修改后的个人所得税法及配套政策,中华人民共和国主席令(第四十八号)全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定中华人民共和国个人所得税法,3,PPT学习交流,修改后的个人所得税法及配套政策,国务院关于修改中华人民共和国个人所得税法实施条例的决定(中华人民共和国国务院令第600号)财政部国家税务总局关于调整个体工商户业主个人独资企业和合伙企业自然人投资者个人所得税费用扣除标准的通知.(财税201162号),4,PPT学习交流,修改后的个人所得税法及配套政策,国家税务总局关于代开货物运输业发票个人所得税预征率问题的公告(国家税务总局公告2011年第44号)国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告(国家税务总局公告2011年第46号),5,PPT学习交流,其他法规,国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知(国税发20059号)国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告(国家税务总局公告2011年第28号)国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知(国税发201150号),6,PPT学习交流,政策解读,全国人大常委会办公厅6月30日新闻发布会关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告政策解读稿,7,PPT学习交流,这次修改个税法，主要调整内容,1、减除费用标准由2000元/月提高到3500元/月。2、调整工薪所得税率结构,由9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率，将最低的一档税率由5%降为3%。,8,PPT学习交流,适当扩大了低档税率和最高档税率的适用范围。3%和10%这两档税率所适用的人群与原来9级情况下相比有一个比较大的扩大，体现了低税率向大部分纳税人倾斜，也体现了这次个税法修改的重点是减轻中低收入者税收负担。,9,PPT学习交流,原不超过500,5%超过500-2000,10%超过2000-5000,15%,新不超过1500,3%超过1500-450010%,10,PPT学习交流,月收入38600以下9月1日起可少缴税,4000元可少缴税160元；5000元，将少缴税280元；7000元将少缴税430元；8000元将少缴税480元；10000万将少缴税480元；12500元也将减税480元，15000元则减税355元。因此，月收入在8000元12500元的市民将成为减税最多的一个阶层，可省480元/月高收入者将增加,11,PPT学习交流,月收入20000,少缴105月收入25000,少缴5月收入38599,少缴5月收入38600,正好,12,PPT学习交流,这次修改个税法，主要调整内容,3、调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距。所有的个体工商户的承包承租经营所得的纳税人的税负都是减轻的。在6万左右的个体工商户减负更大一点,13,PPT学习交流,个体工商户生产经营所得和承包承租经营比较（年）,不超过5000元的5%超过5000元至10000元的部分10%超过10000元至30000元的部分20%超过30000元至50000元的部分30%超过50000元的部分35%,不超过15000元的5%超过15000元至30000元的部分10%超过30000元至60000元的部分20%超过60000元至100000元的部分30%超过100000元的部分35%,14,PPT学习交流,这次修改个税法，主要调整内容,4、纳税期限由7天改为15天，体现了“以人为本”。因为原来的个人所得税扣缴义务人和纳税人的纳税申报期只有7天，其他税的申报一般是15天，可能导致要到纳税机关申报两次。这次个税法的修改，就是为方便纳税人。,15,PPT学习交流,四个方面发挥积极作用,第一，大幅度减轻中低收入纳税群体的负担。减除费用标准由2000元提高到3500元以后，纳税人纳税负担普遍减轻，体现了国家对因物价上涨等因素造成居民生活成本上升的一个补偿，工薪收入者的纳税面经过调整以后，由目前的约28%下降到约7.7%，纳税人数由约8400万人减至约2400万人。这就意味着经过这样的调整，有约6000万人不需要缴纳个人所得税，只剩下约2400万人继续缴税。,16,PPT学习交流,通过调整工薪所得税率结构，使绝大部分的工薪所得纳税人在享受提高减除费用标准的同时进一步减轻税负。两个措施是不一样的，减除费用的提高是普惠，所有的人都会享受到。通过税率级距的调整进行结构性的变化，使中低收入的纳税群体进一步减税，所以在减税的基础上进一步减税。,17,PPT学习交流,为了解决由于减除费用标准的提高带来的减税，通过税率结构的调整，使一部分收入较高的人在减除费用标准所带来减税好处被抵消以后，还会增加纳税的负担，这对于调节收入分配的导向，加大对高收入者税收调节的导向是一致的。,18,PPT学习交流,四个方面发挥积极作用,第二，适当加大对高收入者的调节力度。实行提高工薪所得减除费用标准和调整工薪所得税率结构变化联动，使一部分高收入者在抵消减除费用标准提高得到的减税好处以后，适当地增加了一些税负。,19,PPT学习交流,月收入38600以上9月1日起多缴税,月收入4万,多缴70元新税负20.48%月收入5万,多缴170元22.39%月收入6万,多缴245元23.78%月收入8万,多缴345元26.58%月收入9万,多缴595元28.24%月收入10万,多缴1095元名义税率45%实际税负29.92%,20,PPT学习交流,筹划,对老板而言,少发工资100万,利润多100万企业所得税25%净利润红利个人所得税20%综合税负40%高新技术企业企业所得税15%净利润红利个人所得税20%综合税负32%,21,PPT学习交流,100万/年,2010年100/12=83333（83333-2000）40%-10375=221582215812=265896,2012年100/12=83333（83333-3500）35%-5505=224362243612=269232,22,PPT学习交流,常州8月10日,对我市扣缴义务人选择工资、薪金所得个人所得税实行年终汇算办法的，由于涉及年度中间费用扣除标准和税率的变化，今年的年终汇算将实行分段计算、年终一次汇缴的办法。,23,PPT学习交流,常州8月10日,所属期1-8月的工薪收入按原扣除标准和税率在8个月内汇算，所属期9-12月的工薪收入按新的扣除标准和新税率在4个月内汇算，两者合计应补（退）税额，在2012年1月申报期作为年终汇算税款与所属12月份的税款一并结算申报，所属1-8月的汇算结果在9月份的申报期不做反映。,24,PPT学习交流,常州8月10日(蔡),案例1：全年收入50000元以下的员工：常州市张某每月工资3000元（不含社会保险费），12月发放奖金12000元，1-8月每月个人所得税申报：(3000-2000)10%-25=75元1-8月汇缴758=600,25,PPT学习交流,常州8月10日(蔡),9-12月每月个人所得税申报：09-12月汇缴:(12000+43000)/4=60006000-3500=2500税率10%，速算扣除数105(250010%-105)4=580全年600+580=1180,26,PPT学习交流,常州8月10日(蔡),如果8月发奖金9000元，12月发奖金3000元1-8月:(9000+83000)/8=4125税率15%，速算扣除数1254125-2000=2125每月212515%-125=193.751-8月汇缴193.758=155012月奖金3000,27,PPT学习交流,常州8月10日(蔡),9-12月汇缴(3000+30004)=15000每月15000/4=3750税率3%，速算扣除数03750-3500=2502503%=7.59-12月个税汇缴7.54=30全年需缴个人所得税1550+30=1580年底一次发比分开发少缴1580-1180=400元,28,PPT学习交流,常州8月10日(蔡),案例2年薪100万，平时每月发1万，年底发88万，按上述办法,2011前8个月个所税:【(10000-2000)20%-375】8=9800元，后4个月92万元，后4个月个所税【（920000/4-3500）45%-13505】4=353680元，全年363480元,29,PPT学习交流,常州8月10日(蔡),如果将88万奖金分成两次发，在8月底发放58.8万元奖金，年底发29.2万元按上述办法,2011前8个月个所税:【(588000+80000）/8-2000)40%-10375】8=177800元，,30,PPT学习交流,常州8月10日(蔡),后4个月33.2万元，后4个月个所税【（332000/4-3500）35%-5505】4=89280元，全年267080元年底一次性发放比8月底与年底分别发放多缴个人所得税96400元,31,PPT学习交流,常州8月25日,年终汇算清缴分段计算应纳税额时，需要分步进行：按照有关税收法律、法规和文件规定，计算全年应纳税所得额；计算月均应纳税所得额=全年应纳税所得额/12；,32,PPT学习交流,常州8月25日,计算前8个月应纳税额：前8个月应纳税额=（月均应纳税所得额税法修改前的对应税率-速算扣除数）8；,33,PPT学习交流,计算后4个月应纳税额：后4个月应纳税额=（月均应纳税所得额税法修改后的对应税率-速算扣除数）4；计算全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额。,34,PPT学习交流,常州8月25日,举例说明如下：中国公民韩某在某一公司工作，2011年每月取得工资收入3000元，12月取得年终奖金18000元。计算全年应纳税所得额=(300012+18000)(20008+35004)=24000元；,35,PPT学习交流,常州8月25日,月均应纳税所得额=2400012=2000元前8个月应纳税额=(200010%25)8=1400元；后4个月应纳税额=(200010%105)4=380元；计算全年应纳税额=1400+380=1780元。,36,PPT学习交流,常州年终汇算(蔡),2011100万年收入(常州年终汇算)100万-（20008+35004）=97万97万/12=808331-8月(8083340%-10375)8=1756649-12月(8083345%-13505)4=91480=22870全年合计175664+91480=267144,37,PPT学习交流,常州年终汇算(蔡),2012100万100万/12=83333月(83333-3500)X35%-5505=22436.55全年269238,38,PPT学习交流,常州8月25日,鉴于以上特殊性，为便于扣缴单位操作，对以上扣除费用、税率的调整以及汇缴分段计算的方法将统一在“个税用友通”系统中进行自动调整。届时请各单位及时做好软件升级工作，升级方式为：在线自动升级。网站下载升级包手工升级。,39,PPT学习交流,按国家办法高管人员筹划,对于公司高管人员，其收入都很高，许多公司给高级人员每月支付较高的工资，到年终也有较高的年终奖金，针对这种情况，纳税筹划的技巧是把公司高管的一年收入分成两部分：,40,PPT学习交流,月工资和年终奖，准确划分好月工资和年终奖的比例。要么削减每月的部分工资，加到年终奖；要么削减部分年终奖，分摊到每个月的工资里去。这两种“削峰填谷”的操作要视企业给高管人员工资和年终奖的多少而进行权衡确定。,41,PPT学习交流,2012年，北京某公司高级管理人员李明一年收入600000元，每月收入10000元，年终奖为480000元，请问应如何进行纳税筹划？【分析】（1）纳税筹划前的税负分析：李明应纳个人所得税为：,42,PPT学习交流,每月应纳个人所得税（100003500）20555745元。全年工资收入应纳个人所得税74512=8940（元）。年终奖应纳的个人所得税为4800001240000元，应适用的个人所得税率为30，速算扣除数2755元。,43,PPT学习交流,应纳的个人所得税480000302755141215元。全年应纳个人所得税为8940141215150185（元）。,44,PPT学习交流,（2）纳税筹划方案：将原工资收入分为工资收入与年终奖金两部分，每月领工资30000元/月，一年的工资薪金合计为360000元，年终发奖金240000元，全年共计收入额仍为600000元。（3）纳税筹划后的税负分析：,45,PPT学习交流,经过纳税筹划，李明工资所得应纳的个人所得税为：每月应纳个人所得税（300003500）2510055620元，全年工资收入应纳个人所得税56201267440（元）。,46,PPT学习交流,李明年终奖应纳个人所得税为：2400001220000元，应适用的个人所得税率为25，速算扣除数为1005元。应纳的个人所得税24000025100558995元。全年应纳个人所得税为6744058995126435元。比纳税筹划前节省150185-126435=23750（元）。,47,PPT学习交流,平时3.85万，年终13.8万（38500-3500）X25%-1005X12=9249013.8/12=1.15万率25%,速1005138000X25%-1005=33495全年合计92490+33495=125985,48,PPT学习交流,常州办法,600000/12=50000率30%，速2755（50000-3500）X30%-2755X12=134340,49,PPT学习交流,60万年薪比较,平时发得少,年终发得多,常州办法少缴个税平时发得多,年终发得少,常州办法多缴个税常州134340随便发税负22.39%国家150185，平1万，年终48万25.03%国家126435，平3万，年终24万21.07%国家125985平3.85万年终13.8万21.%,50,PPT学习交流,国家办法常州办法一个公司只许用一个选国家办法，普通员工个人所得税由公司部分承担年7万，平时发3500，年终发28000国家：28000X10%-105=2695,51,PPT学习交流,常州:70000/12-3500=2333.33(2333.33X10%-105)X12=1539.99国家办法比常州办法多交1155，合同规定由公司承担1300，或承担45%?,52,PPT学习交流,公告2011年第28号,国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告2011年第28号一、雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。,53,PPT学习交流,二、将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法（一）雇主为雇员定额负担税款的计算公式：应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款当月工资薪金低于费用扣除标准的差额,54,PPT学习交流,（二）雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A,55,PPT学习交流,2.计算含税全年一次性奖金应纳税所得额（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入当月工资薪金低于费用扣除标准的差额不含税级距的速算扣除数A雇主负担比例）（1不含税级距的适用税率A雇主负担比例）,56,PPT学习交流,三、对上述应纳税所得额，扣缴义务人应按照国税发20059号文件规定的方法计算应扣缴税款。即:将应纳税所得额12，根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B,据以计算税款。计算公式:应纳税额=应纳税所得额适用税率B-速算扣除数B实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额,57,PPT学习交流,四、雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。本公告自2011年5月1日起施行。特此公告。二一一年四月二十八日,58,PPT学习交流,雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题:基本情况：某企业职工王某，2012年度每月工资收入3500元，2012年12月发放全年一次性奖金28000元。例1：该公司对王某全年一次性奖金全额代扣代缴个人所得税。,59,PPT学习交流,2800012=2333.33，适用税率为10%，速算扣除为1052.应纳税额=2800010%-105=2695元因此，2012年12月该公司应在发放全年一次性奖金时扣缴王某个人所得税2695元向税务机关申报缴纳。,60,PPT学习交流,例2、该公司为王某负担全年一次性奖的个人所得税1300元，其余在支付奖金时向张某扣缴。1.应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款=28000+1300=29300元2.查找税率及速算扣扣除数2930012=2441.66，适用税率为10%和速算扣除数为105。,61,PPT学习交流,3.应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=2930010%-105=2825元王某实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额=2825-1300=1525元因此，该公司应向税务机关扣缴申报个人所得税2825元，其中，公司为王某负担1300元，公司向王某扣缴1525元。常州:70000/12-3500=2333.33(2333.33X10%-105)X12=1539.99,62,PPT学习交流,例3：该公司发放全年一次性奖金时承诺为王某负担45%的个人所得税税款。（一）计算应纳税所得额1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数2800012=2333.33，适用税率A为10%和速算扣除数A为105,63,PPT学习交流,不含税级距率%速算不超过1455元的30超过1455元至4155元的部分10105超过4155元至7755元的部分20555超过7755元至27255元的部分251005超过27255元至41255元的部分302755超过41255元至57505元的部分355505超过57505元的部分4513505,64,PPT学习交流,2.计算含税全年一次性奖金应纳税所得额（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入不含税级距的速算扣除数A雇主负担比例）（1不含税级距的适用税率A雇主负担比例）=（28000-10545%）（110%45%）=27952.75/0.955=29269.89,65,PPT学习交流,（二）计算应纳税额1.含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数29269.8912=2439.15，对应的适用税率B为10%和速算扣除数B为105,应纳税额=应纳税所得额适用税率B-速算扣除数B=29269.8910%-105=2821.98元,66,PPT学习交流,该公司应承担王某45%部分税额为:2821.9845%=1269.89元王某实际缴纳税额=2821.9855%=1552.09元因此，该公司应向税务机关扣缴申报个人所得税2821.98元，其中，公司为张某负担1269.89元，公司向王某扣缴1552.09元。常州:70000/12-3500=2333.33(2333.33X10%-105)X12=1539.99,67,PPT学习交流,张总监15万,平时每月发8000,年终发54000(8000-3500)X10%-105=414054000/12=450054000X10%-105=5295全年4140+5295=9435常州:150000/12-3500=9000(9000X20%-555)X12=14940,68,PPT学习交流,这是最好的办法?,69,PPT学习交流,年7万，平时发5000，年终发10000国家:(5000-3500)X3%X12=54010000/12=833.33率3%,10000X3%=300全年540+300=840,70,PPT学习交流,常州:70000/12-3500=2333.33(2333.33X10%-105)X12=1539.99国家办法比常州办法少交700，,71,PPT学习交流,年薪42000-78000元之间的平时不超过5000,年底不超过18000的税率最低,比常州的低,72,PPT学习交流,平时8000,年终奖18000全年114000国家:(8000-3500)X10%-105X12=414018000X3%=540全年4140+540=4680,73,PPT学习交流,常州:114000/12=9500,(9500-3500)X20%-555X12=7740常州多交7740-4680=3060,74,PPT学习交流,平时8000,年终奖18000全年114000国家:(8000-3500)X10%-105X12=414018000X3%=540全年4140+540=4680,75,PPT学习交流,常州:114000/12=9500,(9500-3500)X20%-555X12=7740常州多交7740-4680=3060,76,PPT学习交流,平时12500,年终奖54000全年204000国家:(12500-3500)X20%-555X12=1494054000/12=450054000X10%-105=5295全年14940+5295=20235,77,PPT学习交流,常州:204000/12=17000(17000-3500)X25%-1005X12=28440常州多交28440-20235=8205,78,PPT学习交流,平时38500,年终奖54000全年516000国家:(38500-3500)X25%-1005X12=9294054000/12=450054000X10%-105=5295全年92940+5295=98235,79,PPT学习交流,常州:51600/12=43000(43000-3500)X30%-2755X12=109140常州多交109140-98235=10905,80,PPT学习交流,年42000元，平时发3000，年终发12000国家12000/12=1000，率3%12000 x3%=360常州不缴税这种情形都由公司承担税金,81,PPT学习交流,总结,选用国家办法可省税高管平时多，年终奖少普通员工由公司承担部分,82,PPT学习交流,按国家办法年终奖筹划(当月工资高于法定扣除数）,无效区域18000-19283.3318000/12=15003%18000X3%=540税后18000-540=1746019283.3319283.33/12=1606.9410%,10519283.33X10%-105=1823.33税后19283.33-1823.33=17460,83,PPT学习交流,倒挂,18000/12=15003%18000X3%=540税后18000-540=174601900019000/12=158310%,10519000X10%-105=1795税后19000-1795=17205多发1000,少得255,84,PPT学习交流,按国家办法年终奖筹划,无效区域54000-60187.5054000/12=4500率10%,速10554000X10%-105=5295税后54000-5295=4870560187.5/12=5015.62,率20%,速55560187.5X20%-555=11482.5税后60187.5-11482.5=48705,85,PPT学习交流,按国家办法年终奖筹划,60188/12=5015.66率20%,速55560188X20%-555=11482.660188-11482.6=48705.4一次性多发60188-54000=6188元,税后多得0.4元,86,PPT学习交流,按国家办法年终奖筹划,无效区域108000-114600108000/12=9000,率20%,速555108000X20%-555=21045税后108000-21045=86955114600/12=9550率25%,速1005114600X25%-1005=27645税后114600-27645=86955,87,PPT学习交流,按国家办法年终奖筹划,420000-447500660000-706538.4696,88,PPT学习交流,按国家办法年终奖筹划,96960000/12=80000率35%,速5505960000X35%-5505=330495税后960000-330495=6295051120000/12=93333.33,率45%,速135051120000X45%-13505=490495税后629505,89,PPT学习交流,960000/12=80000率35%,速5505960000X35%-5505=330495税后960000-330495=629505960001/12=80000.08率45%,45%-13505=418495.45税后541505.55多发1元,净得少87999.45,90,PPT学习交流,产生以上问题的根源实质上是一个数学问题。由于速算扣除数是根据税率表计算出来的，不同的税率表可以计算出不同的速算扣除数，因此不同的速算扣除数是与其相对应的税率表配套使用的。当全年一次性奖金以其除以12的商数来确定税率时，实际上已经改变了税率表中的含税级距与不含税级距，此时速算扣除数就需要重新计算，而不能再沿用根据工资、薪金所得的税率表计算出来的速算扣除数了。,91,PPT学习交流,伪47号公告的合理性,老税法:6000元的全年一次性奖金，6000/12=500率5%,6000X5%=300应纳税额为300元，税后所得为5700元；而6001元的全年一次性奖金，500.08率10%,速25,6001X10%-25=575.10元，税后所得为5425.90元多发1元,少得274.1,92,PPT学习交流,常州办法全年工资奖金没有无效区域,没有倒挂现象,93,PPT学习交流,第三，减轻了个体工商户和承包承租经营者的税收负担。年应纳税所得额6万以下的纳税人降幅最大，平均降幅约40%，最大的降幅是57%，有利于支持个体工商户和承包承租经营者的发展。,94,PPT学习交流,第四，方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。这个调整的内容对纳税人有利。,95,PPT学习交流,强悍的税法，无需合理,肖宏伟全年一次性奖金个人所得税的山寨版47号公告，以国家税务总局辟谣告终。假47号公告虽然是假的，但引起社会巨大关注。本次个人所得税法修改的敏感性，政策的复杂性前所未有，以至于有记者采访也只能重复总局的解读，而不能发挥表达。十几年来，经历了全年一次性奖金个人所得税征管的历程，只想说明一个问题：强悍的税法，无需合理,96,PPT学习交流,对假47号公告关于全年一次性奖金的基本认识,1，假47号公告，比起国税函（2005）9号文，是否更合理呢？答：国税涵（2005）9号文执行六年多，只是执行而从未质疑其合理性。其实就是一个简单的初中一年的数学计算问题。质疑者主要源于数学计算障碍。所以，学好数学，才能学好用好税法。,97,PPT学习交流,2，假47号公告，比起国税函（2005）9号文，是否更符合公民的利益呢？答：国税函（2005）9号文更符合国家的利益。更符合绝大多数公民的利益。,98,PPT学习交流,3，假47号公告，比起国税函（2005）9号文，是否更公平、公正呢？答：世上没有绝对公平公正。3500元起征点，已经减税1600亿以上。减税空间已经很小。况且，获得高额全年一次性奖金的，大多是高收入者。执行国税函（2005）9号，对大多数公民没有影响。继续执行国税函（2005）9号，是当前形势下正确选择。,99,PPT学习交流,4，如何看待假47号公告一些主流媒体认可得以传播？答：“假作真时真亦假，无为有处有还无”，主流媒体没有个性已经很久，编者从众心理从而失去理智。好在税总影响的媒体没有跟风。,100,PPT学习交流,5，国税总局8月15日紧急辟谣是否反应过慢？答：假47号公告公开时为8月12号，星期五，周末大肆发酵。总局周一即紧急辟谣，在政府机关应属快速反应，可以比比红十与郭美，发改与油价等等。,101,PPT学习交流,6，国税函（2005）9号文全年一次性奖金计算方法是否是“漏洞”？答：当年改变计算方式，对减少税收额度心存疑虑，因此设计计算时，扣除一次速算扣除数，主要是控制减税的幅度。至于你信不信，我反正信了。看看全年一次性奖金过去的征税方式，大家会感觉到对目前征税方式没有必要口诛笔伐。,102,PPT学习交流,正确看待全年一次性奖金的盲区问题。世上没有十全十美的文件，规定如此，我们只有执行。这里更加体现了强悍的文件，无需理由。法律（文件）是用来遵守的。纳税人所能做的，只能是在文件规定的范围内合理发放年终奖,103,PPT学习交流,8月25日江苏地税在线访谈,本来我们公司是每月月底发放工资，但是公司员工都一致要求公司8月份的工资9月初再发，这样就可以切实地享受到新税法的好处。大家的心情是可以理解的，只是有个问题需要税务局给予明确的答复：,104,PPT学习交流,如果公司9月初发放8月份的工资，9月底发放9月份的工资，那么10月初申报个人所得税时是否可以按照工资所属期分成两个月进行申报？否则，如果合并申报的话，不仅享受不到新个税法的好处，税金还会比分开申报更多,105,PPT学习交流,陈茂锋：纳税人年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用3500元的减除费用标准和税率表，在9月1日前实际取得的工资、薪金，无论税款申报入库时间是不是在9月1日以后，都适用2000元/月的减除费用标准和税率表。,106,PPT学习交流,从整体情况看，大部分单位都是8月份发放工资，9月份报税，那么就适用2000元/月的老标准和老税率；但是也有小部分单位，如行政事业单位、部分外企等，习惯上是9月份发放的工资9月份报税，那么根据实际发放时间判断，适用3500元/月的新标准和新税率。,107,PPT学习交流,按现行税法规定，工资、薪金所得是按月计算、支付时扣缴。一个月内发放多笔工资薪金所得，应当合并计算征收个人所得税9月份发两次工资的话，要合并计算，只能扣一次3500元的费用扣除标准。,108,PPT学习交流,新税法2011.9.1日起实施，目前很多企业都是次月上旬发放上月工资，例如，在9月5号发放8月份工资，那么，该工资是以新税法规定的3500为扣除标准还是以2000为扣除标准。9月1号实施，这个时间概念究竟是怎么定义的，是9月1号以后发放的工资就以新税法3500标准扣除，还是要按实质为几月份工资，即9月5号发的是8月份的工资那还是按2000扣除。简而言之想搞清楚，9月5号发放的8月份工资扣除标准是多少，3500还是2000？季志祥：9月5日发放的8月份的工资扣除标准是3500元。,109,PPT学习交流,如果9月10日发放8月份工资，9月10日计算并交纳个税，应按新税法计算还是老税法计算缴纳？新税法执行后，外籍人员扣除4800以后，个税适用税率是否和中方员工一样使用新7级税率表计算个税？NO.3季志祥：按新税法计算，外籍人员在扣除4800元后，个税适用税率和中方员工一样,110,PPT学习交流,此次修改税法后，涉外人员附加减除费用具体是如何调整的？2006年法定费用减除标准1600元，附加减除费用3200元；2008年法定费用减除标准2000元，附加减除费用2800元；这次改革，法定费用减除标准提高到3500元，附加减除费用1300元，也就是涉外人员减除费用的总额仍然保持4800元不变。可见，国家正在初步缩小内外人员工薪所得减除费用的差异，最终实现税收公平，内外统一。,111,PPT学习交流,此次修改个人所得税法，将工资、薪金所得项目的费用减除标准由原每人每月2000元提高到3500元。为公平税负，还需要对两类纳税人的必要减除费用进行相应调整：一类是对个人承包经营、承租经营所得的必要减除费用，另一类是对个体工商户业主、个人独资和合伙企业的个人投资者的必要减除费用，二者都已经明确由每人2000元/月提高到3500元/月。,112,PPT学习交流,个体工商户的生产、经营所得项目的纳税人包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业。新的个人所得税法自9月1日起开始实施，而个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得是按年度计算，这就需要分段计算应纳税额，即：9月1日前适用税法修改前的减除费用标准和税率表；9月1日（含）后适用税法修改后的减除费用标准和税率表。,113,PPT学习交流,前8个月应纳税额=（全年应纳税所得额原税率-速算扣除数）8/12；后4个月应纳税额=（全年应纳税所得额新税率-速算扣除数）4/12；全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额。如果是在年度中间开业的，则根据实际经营时间按9月1日分段计算。要注意的是，这个计算方法仅适用于纳税人2011年的生产经营所得，2012年以后则按照税法规定全年适用统一的税率,114,PPT学习交流,如某个人独资企业按照税法和相关规定计算出全年应纳税所得额为45000元（注：在计算全年应纳税所得额时，投资者本人前八个月费用扣除标准为每月2000元，后四个月的费用扣除标准为每月3500元，全年费用扣除标准共计20008+35004=30000元），则其全年应纳税额计算如下：,115,PPT学习交流,2011年前8个月应纳税额=（4500030%-4250）8/12=6166.67元，2011后4个月应纳税额=（4500020%-3750）4/12=1750元，全年应纳税额=6166.67+1750=7916.67元,116,PPT学习交流,中秋将至，我公司为员工发放月饼要代扣所得税吗？送给客户的月饼也要代扣吗？公司提供员工免费一日游，也要扣个税吗？季志祥：税法规定，应税所得包括：现金、实物、有价证券以及其他形式的经济利益。单位发放的月饼，提供给员工的免费一日游，均应作为应税所得与当月发放的工资薪金合并计征个税。,117,PPT学习交流,公司9月5日发工资（8月份工资），在9月份申报个税时用老的计算方式还是新计算方式，如果用老的计算方式，在客户离线端申报后，还可以像以往一样上传数据进行申报吗？如果用新的计算方式，如何申报？NO.6陈茂锋：实际发放时间在9月份的话，9月份申报个税按新税法计算税款。,118,PPT学习交流,为了让国家减税惠民的政策第一时间贯彻落实到位，9月份申报纳税时，我们在纳税服务厅征管系统及个人所得税代扣代缴客户端都提供新旧费用减除标准和税率两种方案，由扣缴义务人根据工薪实际发放时间判断是否适用新税法，让小部分实际工资在9月1号以后发放的单位能够按照新税法纳税。需要指出的是，纳税人和扣缴义务人有如实申报的义务，不能为了少交一个月的税款而虚假申报。,119,PPT学习交流,软件的升级改造工作我局已经完成，新的客户端将于9月1日凌晨发布。9月份新旧版本的客户端同时并存，适用老税法的话，仍然使用原客户端，9月申报方法和程序和以前一样，10月份申报时再更新客户端；适用新税法的话，9月份更新客户端，除税款计算方法由程序设定不一样外，上传数据及申报方式和以前一样。,120,PPT学习交流,9月份新旧客户端将并存，到10月1日后，将只有适用于新税法的客户端存在。扣缴义务人涉及补缴以前年度税款的，可到主管税务局征收大厅申报,121,PPT学习交流,我是一个从事货运业的个体工商户，在地税局代开货运发票，预征率是2.5%。新个人所得税法实施后个体工商户实际税负下降。那象我这种情况有没有政策？姚振标：为贯彻落实修改后的个人所得税法及其实施条例，国家税务总局发布2011年第44号公告，自2011年9月1日起，,122,PPT学习交流,对代开货物运输业发票的个体工商户、个人独资企业和合伙企业（以下简称代开货运发票的个人所得税纳税人）个人所得税预征率，按开票金额的2.5%降低为1.5%预征个人所得税。年度终了后，查账征税的代开货运发票个人所得税纳税人，可以在汇算清缴时扣除被预征的个人所得税；实行核定征收个人所得税的，不得从已核定税额中扣除被预征的个人所得税,123,PPT学习交流,问：目前我们江苏省征收个人所得税的方式其实并不单指工资薪金收入，能不能谈一下其它收入(如财产收入，对工程附征1%的个税等)有没有调整的方面？陈茂锋：本次税法修改涉及到工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、承包承租经营所得三项，对个人取得的涉及到上述三项所得项目的，如对工程附征1%的个税等，我们均将一并予以考虑调整。,124,PPT学习交流,财税201150号,关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知2011.6.9根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例有关规定，现对企业和单位(包括企业、事业单位、社会团体、个人独资企业、合伙企业和个体工商户等，以下简称企业)在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠送现金、消费券、物品、服务等(以下简称礼品)有关个人所得税问题通知如下：,125,PPT学习交流,财税201150号,一、企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务；,126,PPT学习交流,财税201150号,2.企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。,127,PPT学习交流,财税201150号,二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。,128,PPT学习交流,比如某洗发水生产企业推出了一款新洗发水，需要进行广告宣传，如果该洗发品企业直接将赠品随机发放（包括现场发放或邮寄发放），都需要按“其他所得”项目扣缴个人所得税。但是，如果该企业不是直接发放，而是把赠品无偿提供给某时尚杂志（当然，一般该洗发水生产企业在该杂志上做了相应的广告），,129,PPT学习交流,通过时尚杂志捆绑发放的，此时，该洗发水生产企业是把赠品无偿赠送给杂志的，不涉及个人所得税问题。而杂志在销售时捆绑提供该赠品，则属于50号文第一种不征收个人所得税的类型中.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，杂志发行机构也不需要扣缴个人所得税。,130,PPT学习交流,财税201150号,2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。,131,PPT学习交流,财税201150号,三、企业赠送的礼品是自产产品(服务)的，按该产品(服务)的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品(服务)的，按该商品(服务)的实际购置价格确定个人的应税所得。,132,PPT学习交流,财税201150号,四、本通知自发布之日起执行。国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复(国税函200057号)、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复(国税函2002629号)第二条同时废止。财政部国家税务总局二一一年六月九日,133,PPT学习交流,国税函200057号辽宁省地方税务局：关于个人所得税有关政策问题的请示收悉，经研究，现批复如下：部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其它活动中，为其它单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照中华人民共和国个人所得税法中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴,134,PPT学习交流,国税函2002629号)第二条二、个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税。赠品所得为实物的，应以中华人民共和国个人所得税法实施条例第十条规定的方法确定应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。税款由举办有奖销售活动的企业(单位)负责代扣代缴。,135,PPT学习交流,外购羊绒衫送客户自产羊绒衫送客户视同销售缴增值税？视同销售缴企业所得税？,136,PPT学习交流,增值税暂行条例实施细则第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,137,PPT学习交流,增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；细则第二十二条条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。,138,PPT学习交流,关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。广告费、业务招待费基数,139,PPT学习交流,企业向个人赠礼品的增值税处理企业在送礼时会分为将自产货物送人和外购货物送人，这两种情况的账务处理不同，涉及缴纳的增值税也不同。如果企业将自产的货物作为礼品送人，根据增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。因此，企业将自产的货物作为礼品赠人时应该视同销售缴纳增值税，但该自产货物的进项税可以抵扣。,140,PPT学习交流,如果企业送出的礼品是外购货物，根据增值税暂行条例第十