《营业税纳税筹划》PPT课件

营业税的纳税筹划,一、纳税义务人身份的筹划二、营业税税率的筹划三、计税依据的筹划四、利用税收优惠进行筹划五、帐务处理对税负的影响六、案例,一、纳税义务人身份的筹划,货物租赁业务的税务筹划,租赁业务包括经营租赁和融资租赁，经营租赁应按服务业的“租赁业”缴纳营业税对于融资租赁要根据不同情况确定应纳的流转税税种。,例1A公司为商品流通企业（一般纳税人），兼营融资租赁业务（未经中国人民银行批准），某月按B公司要求购入一台大型设备，取得增值税专用发票上注明的价款700万元，增值税119万元，该设备预计使用年限为10年，现有两个方案可供选择：,可选方案,方案1：租期10年，租金总额1400万元，B公司每年年初支付租金140万元，租赁期满，B公司取得设备所有权。方案2：租期8年，租金总额1120万元，B公司每年年初支付租金140万元，租赁期满，A公司收回设备。假设收回设备的可变现净值为280万元。,方案1应纳税额的计算：,应纳增值税=1400/(1+17%)17%119=84.42(万元)应纳城建税及教育费附加=84.42（7%+3%）=8.44（万元）应纳印花税=14000.3=0.42（万元）A公司获利=1400/(1+17%)-700-8.44-0.42=487.72(元),方案2应纳税额的计算：,应纳营业税=11205%=56（万元）应纳城建税及教育费附加=56（7%+3%）=5.6（万元）A公司获利1120280819565.6519.4（万元）,二、营业税税率的筹划,建筑工程承包,建筑业按工程承包公司与建设单位是否签订承包合同，将其划归营业税两个不同的税目：建筑业适用税率为3%，服务业适用税率5%，这就为工程承包公司进行纳税筹划提供了契机。,现行税法规定：,工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的，无论是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税；如果工程承包公司不与建设单位签订建筑安装工程承包合同的，只是负责工程的组织协调业务，则应按“服务业”税目征收营业税。,例1建设单位有一栋厂房需找施工单位承建，在工程承包公司A企业的组织安排下，B企业中标。B企业与建设单位签定了承建合同，合同总价款为150万元。另外，建设单位还支付A企业50万元的服务费，计算A、B应纳税款。,A应纳营业税=505%=2.5(万元)B应纳营业税=1503%=4.5(万元),例2A企业承建一栋厂房，并与建设单位签定了承建合同，合同总价款为200万元，该企业又将工程转包给B企业，支付转包费150万元，计算应纳税款。,A应纳营业税=503%=1.5(万元)B应纳营业税=1503%=4.5(万元),三、计税依据的筹划,旅游业,旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。旅游企业组织旅游团旅游，改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。,建筑业,纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。,例某安装公司承包基本建设单位动力设备的安装工程。（1）由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款100万元。（2）安装公司只负责设备安装，收取安装费10万元，设备由建设单位自行采购。,方案一：应纳营业税10033万元方案二：应纳营业税1030.3万元,娱乐业,娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。,四、利用税收优惠进行筹划,1、关于出租不动产的筹划2、合作建房的税收筹划3、一份合同节省营业税,1、不动产出租的税收筹划,一些企业常常将企业的门面、柜台等资产以承包经营的方式对外出租，收取“管理费”。对此类业务有征税和免税之分。,税法以是否领取营业执照作为对收取租金是否缴纳营业税的依据。作为出租方公司应当从以下两方面考虑：,尽量由本单位职工承包经营如果有本企业以外的其他人员，应当让其他人员与本企业承包职工联合经营,2、合作建房的税收筹划,合作建房，就是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方共同建造房屋。,例A、B两企业合作建房，A提供1000万元的土地使用权，B提供1000万元的资金。A、B两企业约定，房屋建好后，双方均分。于是A、B各分得1000万元的房屋。,A、B各自应纳营业税=5005%=25万元,现行营业税法规定：,以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承当投资风险的行为，不征收营业税。,筹划方案：,A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营公司合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。由于A向企业投入的土地使用权是无形资产，因此无须交纳营业税。仅此一项，A企业就少缴了25（500*5%）万元的营业税。,3、一份合同节省营业税,例建华房地产开发公司和商华商贸公司均为外商合资企业。两企业的中、外方投资人相同。建华公司注册资本10000万元，主要从事房地产开发业务；商华公司注册资本4000万元，主要经营商品流通、房产租赁、娱乐业。,为适应经营业务的需要，商华公司与2000年12月投资兴建一栋综合大楼。由于商华公司没有建房资质，所以以建华公司的名义投资兴建。商华公司将所需资金转至建华公司的银行帐户，两公司均作“往来款项”处理。2002年2月，大楼建成装修完毕，并与当月办理竣工决算手续。,由于建华公司自己没有施工队伍，全部建筑工程均由其他建筑公司承建，建筑安装业的营业税已由建筑公司缴纳，建华公司根据建筑安装业的发票作为在建工程入帐的原始凭证。截止竣工，建华公司“在建工程商华大厦”总金额达5000万元，现将大楼由建华公司转至商华公司。,应纳营业税计算,此项业务应按“销售固定资产”税目缴纳5%的营业税，当地规定的成本利润率为10%应纳营业税=5000（1+10%）/（1-5%）*5%=289.4736842（万元）,根据现行税法的规定，房屋开发公司承办国家机关、企事业单位的统建房，如委托建房单位能提供土地使用权证书和有关部门的建设项目批准书以及基建计划，且房屋开发公司（受托方）不代垫资金，同时符合“其他代理服务”条件的，房屋开发公司取得的手续费收入按“服务业”税目计征营业税，否则应全额按“销售不动产”计征营业税。,其中所说的“其他代理服务业务”是指受托方与委托方实行全额结算（原票转交），只向委托方收取手续费的业务。,如果商华公司委托建华公司代理建房，可免缴销售不动产的营业税。即两公司应当与2000年12月签订一份“委托代建”合同，然后由商华公司直接将工程款支付给施工单位，施工单位将发票开具给商华公司，由建华公司将发票转交给商华公司，商华公司据此作“在建工程”入帐即可。,国税发1993149号文件规定，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。但转让该项股权，应按本（销售不动产）税目征税。,根据这一规定，如果建华公司以不动产对商华公司进行股权投资，则无需交纳营业税。更何况两家企业的出资人一样，根本无需进行股权转让。,两家公司只需签订一份投资合同，并作以下帐务处理：,借：长期股权投资商华公司5000万元贷：固定资产商华大厦5000万元,五、帐务处理对税负的影响,例某地税务局对A房地产公司进行企业所得税汇算清缴时发现，该公司的“财务费用”科目列支了预收购房户房屋订金的利息48万元。,经过调查得知，该公司为了解决资金和扩大销售，采用预收订金付息的方法销售商品房，即购房户先支付房屋价款的60%作为订金，待房屋建成后再交足余款，从收取订金日至房屋建成日，公司按10%的年利率对购房户交纳的订金计息，在剩余应付款中抵扣。,比如，X先生向A公司购买价值30万元的商品房，与6月1日向A公司交付60%的订金18万元，10月1日房屋建成，X先生应得利息0.6万元（18*10%*4/12），X先生需再支付11.4万元（30-18-0.6）。,该公司相应帐务处理：,6月1日收到订金，借：银行存款180000贷：预收帐款18000010月1日收到剩余款项时，借：预收帐款180000银行存款114000财务费用6000贷：经营收入300000,税务机关要求对利息支出补税：,补缴个人所得税=48/(1-20%)20%=12(万元)补缴企业所得税=4810%(10%-7.2%)33%=44352(元),应当注意两点：,必须按29.4万元的销售价格开具房屋销售发票改变原来的帐务处理方法,该公司合适的帐务处理：,6月1日收到订金，借：银行存款180000贷：预收帐款18000010月1日收到剩余款项时，借：预收帐款180000银行存款114000贷：经营收入294000,节税计算：,节省个人所得税=12万元节省企业所得税=44352元节省营业税=485%=24000元节省城市维护建设税=240007%=1680元节省教育费附加=240003%=720元,案例1甲单位要建造一栋办公楼，通过乙工程承包公司的协调，丙施工单位最终承揽了此项工程，甲与丙签订了承包合同，合同金额为1000万元，丙向乙工程承包公司支付50万元的服务费，分析甲、乙、丙三方如何签订合同，可以降低税负？,案例2某建筑公司欲承接一项建筑安装工程，总造价7000万元，其中所安装设备的价款2000万元，分析在承接该业务之前，企业应如何进行纳税筹划？,案例3A公司为一般纳税人，兼营融资租赁业务（未经中国人民银行批准），某月按B公司要求购入一台大型设备，取得增值税专用发票上注明的价款500万元，增值税85万元，该设备预计使用年限为10年，现有两个方案可供选择：,可选方案,方案1：租期10年，租金总额1000万元，B公司每年年初支付租金100万元，租赁期满，B公司取得设备所有权。方案2：租期8年，租金总额800万元，B公司每年年初支付租金100万元，租赁期满，A公司收回设备。假设收回设备的可变现净值为200万元。案例分析：该企业选择哪种方案可以降低企业的税负？,案例4A公司为中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位，某月按B公司要求购入一台大型设备，取得增值税专用发票上注明的价款500万元，增值税85万元，该设备预计使用年限为10年，现有两个方案可供选择：,可选方案,方案1：租期10年，租金总额1000万元，B公司每年年初支付租金100万元，租赁期满，B公司取得设备所有权。方案2：租期8年，租金总额800万元，B公司每年年初支付租金100万元，租赁期满，A公司收回设备。假设收回设备的可变现净值为200万元。案例分析：该企业选择哪种方案可以降低企业的税负？,案例5A企业向B企业出口一台设备，同时进行技术转让，合同总价款1000万元，其中设备款为600万元，专有技术费350万元，专有技术辅导费50万元，如何筹划？,案例6B公司拟进行一项工程建设，委托国内建筑企业A为其设计图纸。双方就此事签订合同，合同金额为100万元，如何筹划？,案例7A公司为增值税一般纳税人，将1000的办公楼出租给B单位，并负责供水、电，电的购进价为0