国际税收基础知识培训ppt课件

.,1,2017年11月,国际税收基础知识培训,.,2,国际税收业务基础知识培训,反避税非居民税收管理税收协定走出去企业管理情报交换,.,3,国际税收知识简介-非居民税收管理,什么是非居民企业？居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。所得税法税法第二条：“非居民企业”是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,.,4,国际税收知识简介-非居民税收管理,征税范围：所得税法第三条：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,.,5,境内、外收入确定原则,所得税法实施条例第七条：（一）销售货物所得：交易发生地（二）提供劳务：劳务发生地（境外劳务不予征税）（三）转让财产：不动产，不动产所在地动产，转让方所在地权益性投资资产：被投资企业所在地（四）股息红利所得：分配企业所在地（五）利息、租金、特许权使用费：负担、支付企业所在地,.,6,国际税收知识简介-非居民税收管理,税率：分为两种情况一是取得股息、利息、特许权使用费、财产转让、租金等收入，属于源泉扣缴项目，根据实施条例第九十一条：减按10%的税率征收企业所得税。二是取得承包工程和提供劳务所得，可自行申报或指定扣缴，税率25%。,.,7,办税服务厅受理主要业务,1，承包工程提供劳务合同备案2，核定征收3，对外支付税务备案4，税收协定备案5，开具中国税收居民身份证明,.,8,承包工程和提供劳务,主要文件依据：非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法（总局令（2009）19号）文件要点：1，第三条本办法所称承包工程作业，是指在中国境内承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、勘探及其他工程作业。本办法所称提供劳务是指在中国境内从事加工、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、设计、文化体育、技术服务、教育培训、旅游、娱乐及其他劳务活动。,.,9,承包工程和提供劳务19号令,2，第五条非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当自项目合同或协议（以下简称合同）签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的，应当自项目合同签订之日起30日内，向主管税务机关报送境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表（见附件1），并附送非居民的税务登记证、合同、税务代理委托书复印件或非居民对有关事项的书面说明等资料。,.,10,承包工程和提供劳务19号令,3，第十四条工程价款或劳务费的支付人所在地县（区）以上主管税务机关根据附件1及非居民企业申报纳税证明资料或其他信息，确定符合企业所得税法实施条例第一百零六条所列指定扣缴的三种情形之一的，可指定工程价款或劳务费的支付人为扣缴义务人，并将非居民企业承包工程作业和提供劳务企业所得税扣缴义务通知书（见附件6）送达被指定方。,.,11,承包工程和提供劳务19号令,所得税法实施条例第一百零六条：1，预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的。2，没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；3，为按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。,.,12,承包工程和提供劳务19号令,第三十三条境内机构或个人发包工程作业或劳务项目，未按本办法第五条、第七条、第八条、第九条规定向主管税务机关报告有关事项的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。,.,13,承包工程和提供劳务19号文,主要文件:国家税务总局关于印发非居民企业所得税核定征收管理办法的通知(国税发201019号)重点内容：1，第四条：非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额。,.,14,承包工程和提供劳务19号文,（一）按收入总额核定应纳税所得额：适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业。计算公式如下：应纳税所得额=收入总额经税务机关核定的利润率（二）按成本费用核定应纳税所得额：适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业。计算公式如下：应纳税所得额=成本费用总额/（1经税务机关核定的利润率）经税务机关核定的利润率（三）按经费支出换算收入核定应纳税所得额：适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业。计算公式：应纳税所得额=经费支出总额/（1经税务机关核定的利润率营业税税率）经税务机关核定的利润率,.,15,承包工程和提供劳务19号文,2，第五条税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：（一）从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%；（二）从事管理服务的，利润率为30%-50%；（三）从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%。税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。,.,16,承包工程和提供劳务19号文,3，第六条非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。,.,17,承包工程和提供劳务19号文,4，第七条非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入，凡其提供的服务全部发生在中国境内的，应全额在中国境内申报缴纳企业所得税。凡其提供的服务同时发生在中国境内外的，应以劳务发生地为原则划分其境内外收入，并就其在中国境内取得的劳务收入申报缴纳企业所得税。税务机关对其境内外收入划分的合理性和真实性有疑义的，可以要求非居民企业提供真实有效的证明，并根据工作量、工作时间、成本费用等因素合理划分其境内外收入；如非居民企业不能提供真实有效的证明，税务机关可视同其提供的服务全部发生在中国境内，确定其劳务收入并据以征收企业所得税。,.,18,源泉扣缴,主要文件：国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告（2017年第37号公告)重点内容：1，依照企业所得税法第三十七条、第三十九条和第四十条规定办理非居民企业所得税源泉扣缴相关事项，适用本公告。,.,19,源泉扣缴37号公告,第三十七条对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。第三十九条依照本法第三十七条、第三十八条规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。第四十条扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。,.,20,源泉扣缴37号公告,源泉扣缴所得类型包括1，股息2，利息3，租金4，特许权使用费5，财产转让6，其他,.,21,源泉扣缴37号公告,到期应支付1，利息：支付人虽未实际支付应付利息，但已将利息计入当期成本、费用，并在支付人企业所得税年度纳税申报中全部扣除；或者计入支付人相关资产原价或筹办费，并自该资产投入使用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除，该情形为到期应支付情形。到期应支付发生之时为扣除或开始分摊扣除相关成本、费用当年度纳税申报之时，即扣缴义务发生之时。,.,22,源泉扣缴37号公告,2，特许权使用费、租金：（2011年24号公告）中国境内企业（以下称为企业）和非居民企业签订与利息、租金、特许权使用费等所得有关的合同或协议，如果未按照合同或协议约定的日期支付上述所得款项，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。如果企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期成本、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的,应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。如果企业在合同或协议约定的支付日期之前支付上述所得款项的,应在实际支付时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。,.,23,源泉扣缴37号公告,第四条、扣缴义务人支付或者到期应支付的款项以人民币以外的货币支付或计价的，分别按以下情形进行外币折算：（一）扣缴义务人扣缴企业所得税的，应当按照扣缴义务发生之日人民币汇率中间价折合成人民币，计算非居民企业应纳税所得额。扣缴义务发生之日为相关款项实际支付或者到期应支付之日。（二）取得收入的非居民企业在主管税务机关责令限期缴纳税款前自行申报缴纳应源泉扣缴税款的，应当按照填开税收缴款书之日前一日人民币汇率中间价折合成人民币，计算非居民企业应纳税所得额。,.,24,源泉扣缴37号公告,市局通知：目前金三系统相关业务模块正在根据公告内容进行修改调试，由于金三系统未及时更新导致源泉扣缴相关业务办理程序与新公告内容不符的，主管税务机关应及时向扣缴义务人或纳税人做好宣传解释工作。,.,25,服务贸易等项目对外支付税务备案,主要文件：国家税务总局国家外汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告（2013年第40号）重点内容：一、境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元，下同）下列外汇资金，除本公告第三条规定的情形外，均应向所在地主管国税机关进行税务备案，主管税务机关仅为地税机关的，应向所在地同级国税机关备案：,.,26,对外支付税务备案-40号公告,（一）境外机构或个人从境内获得的包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等服务贸易收入；（二）境外个人在境内的工作报酬，境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费以及非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等收益和经常转移收入；（三）境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让所得以及外国投资者其他合法所得。外国投资者以境内直接投资合法所得在境内再投资单笔5万美元以上的，应按照本规定进行税务备案。,.,27,对外支付税务备案-40号公告,境内机构和个人对外支付下列外汇资金，无需办理和提交备案表：（一）境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用；（二）境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承包工程的工程款；（三）境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款；（四）进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用；（五）保险项下保费、保险金等相关费用；（六）从事运输或远洋渔业的境内机构在境外发生的修理、油料、港杂等各项费用；（七）境内旅行社从事出境旅游业务的团费以及代订、代办的住宿、交通等相关费用；（八）亚洲开发银行和世界银行集团下属的国际金融公司从我国取得的所得或收入，包括投资合营企业分得的利润和转让股份所得、在华财产（含房产）出租或转让收入以及贷款给我国境内机构取得的利息；,.,28,对外支付税务备案-40号公告,（九）外国政府和国际金融组织向我国提供的外国政府（转）贷款（含外国政府混合（转）贷款）和国际金融组织贷款项下的利息。本项所称国际金融组织是指国际货币基金组织、世界银行集团、国际开发协会、国际农业发展基金组织、欧洲投资银行等；（十）外汇指定银行或财务公司自身对外融资如境外借款、境外同业拆借、海外代付以及其他债务等项下的利息；（十一）我国省级以上国家机关对外无偿捐赠援助资金；（十二）境内证券公司或登记结算公司向境外机构或境外个人支付其依法获得的股息、红利、利息收入及有价证券卖出所得收益；（十三）境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇；（十四）境内机构和个人办理服务贸易、收益和经常转移项下退汇；（十五）国家规定的其他情形。,.,29,对外支付税务备案-40号公告,第八条、主管国税机关或地税机关应自收到备案表后15个工作日内，对备案人提交的备案表及所附资料进行审查，并可要求备案人进一步提供相关资料。审查的内容包括：（一）备案信息与实际支付项目是否一致；（二）对外支付项目是否已按规定缴纳各项税款；（三）申请享受减免税待遇的，是否符合相关税收法律法规和税收协定（安排）的规定。,.,30,其他相关政策,六、扣缴义务人未按照税收法律法规的规定扣缴税款的，由税务机关向非居民企业追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。(征管法六十八条）,.,31,税收协定,主要文件：国家税务总局关于发布非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法的公告（2015年第60号）主要内容：第二条在中国发生纳税义务的非居民纳税人需要享受协定待遇的，适用本办法。本办法所称协定待遇，是指按照税收协定或国际运输协定可以减轻或者免除按照国内税收法律规定应当履行的企业所得税、个人所得税纳税义务。,.,32,税收协定-60号公告,第五条非居民纳税人自行申报的，应当自行判断能否享受协定待遇，如实申报并报送本办法第七条规定的相关报告表和资料。第六条在源泉扣缴和指定扣缴情况下，非居民纳税人认为自身符合享受协定待遇条件，需要享受协定待遇的，应当主动向扣缴义务人提出，并向扣缴义务人提供本办法第七条规定的相关报告表和资料。第十四条非居民纳税人可享受但未享受协定待遇，且因未享受协定待遇而多缴税款的，可在税收征管法规定期限内自行或通过扣缴义务人向主管税务机关要求退还，同时提交本办法第七条规定的报告表和资料，及补充享受协定待遇的情况说明。主管税务机关应当自接到非居民纳税人或扣缴义务人退还申请之日起30日内查实，对符合享受协定待遇条件的办理退还