第六章 金融资产.ppt

会计学主讲：田慧芬财会学院,1,内容提要金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产会计处理的主要内容包括：金融资产的初始计量；金融资产的后续计量等。,第六章金融资产,2,6.1金融资产的概念及分类,一、金融资产的概念,金融资产是一种未来收益的索取权，是资金融通的载体，包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资)、股权投资、基金投资、金融衍生资产等。金融衍生资产是在金融原生资产基础上衍生出来的一种新的金融资产，这些金融衍生资产是以某种金融原生资产的存在为前提，并以其为标的物进行交易。比如在金融原生资产股票、债券等的基础上派生出金融期货、权证等。,3,二、金融资产的分类企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：1.交易性金融资产。可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产。指近期内出售、以赚取价差为目的所购的、有活跃市场报价的金融资产。包括：股票、债券、基金等；有效套期工具以外的衍生工具等。企业不得随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,6.1金融资产的概念及分类,4,2持有至到期的投资。指到期日固定、回收金额固定或可确定、企业有意图和能力持有到期、有活跃市场的非衍生金融资产。主要包括：债券投资、政府债券、金融机构债权、公司债券、委托贷款等。3可供出售金融资产。指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，例如,企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。4贷款和应收款项。指在活跃市场中没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指金融企业发放的贷款和其他债权；一般企业持有的对外销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。上述分类一经确定，不得随意变更。,6.1金融资产的概念及分类,二、金融资产的分类,5,五、应收款项的核算,（一）应收账款的核算对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常按应收的合同或协议价款作为初始确认金额。企业收回或处置贷款和应收款项目时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。应收账款一般应按未扣除现金折扣的实际交易额入账，即按应收账款总价入账。现金折扣指发生赊销业务时，销货企业为了鼓励客户早日偿还货款，给予提早付款的客户一些价格优惠。现金折扣一般用符号“2/10、1/20、n/30”表示，它表示10天内付款按售价给予2%的折扣；在11天到20天内付款按售价给予2%的折扣；21-30天内付款，则不给折扣。现金折扣发生时，作为理财费用计入财务费用。,6-2金融资产的核算,6,例6-4：甲公司在2007车12月12日向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的价格为50000元，增值税税额8500元。成本26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。2007年12月12日，甲公司的分录为：借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税(销项税额)8500乙公司在2007年12月21支付贷款。由于是在折扣期内付款，按售价的2%享受现金折扣1000元（计算现金折扣时不考虑增值税），实际收款57500元。借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款58500,6-2金融资产的核算,7,（二）应收票据的核算1应收票据的分类应收票据按承兑人不同，可以分为商业承兑汇票与银行承兑汇票；按是否带息，可分为带息商业汇票与不带息商业汇票。商业汇票一律记名，可背书转让、贴现，其承兑期限由交易双方商定，最长不超过6个月。商业承兑汇票。指由销货企业或购货企业签发，但由购货企业（付款人）承兑。汇票到期时，购货企业（付款人）的开户银行凭票将票款划给销货企业或贴现银行，如果购货企业（付款人）的存款不足支付票款，银行应将汇票退还收款人，由其自行处理，银行不负责付款。,6-2金融资产的核算,8,银行承兑汇票。由收款人或承兑申请人签发，承兑申请人向开户银行申请，经银行审核同意承兑的票据。若票据到期，承兑申请人没能足额交存票款时，承兑银行除了无条件支付票款外，对承兑申请人执行扣款，并对尚未扣回的承兑金额每天按万分之五计收罚息。不带息商业汇票。承兑人在到期时只按其面值即票面金额支付票款，不带息票据票面无利息规定，故又称“光票”，其到期价值就等于票面金额。我国现阶段通行的商业汇票一般是无息票据。带息商业汇票。承兑人到期时按票面金额加上利息支付票款，其到期价值等于面值加到期应支付的利息。其中利息是债务到期时应支付的资金占用费。带息票据注明利率，除另有说明外，票据利率均指年利率，同时还注明付息日期。,6-2金融资产的核算,9,2应收票据一般业务的核算企业收到应收票据时应按票据面值入账，同时，设置“应收票据登记簿”，记录每一笔应收票据的详细资料，包括票据的种类、号数、出票日期、票据金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率、贴现净额、未计提的利息以及收款日期、收回金额、退票情况等资料。当应收票据到期结清票款或退票后，企业应当在备查簿内逐笔注销。对于带息应收票据，应于中期期末和年度终了，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。例6-5：2005年9月1日甲公司向乙公司销售产品一批，货款100000元，增值税17000元，乙公司交给甲公司一张3个月到期的商业承兑汇票，面值117000元。,6-2金融资产的核算,借：应收票据117000贷：主营业务收入100000贷：应缴税费-应缴增值税（销项）17000,10,3应收票据背书转让的核算持票人因偿还货款等原因，可以将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人。所谓背书，是指票据转让时持有人在票据背面签字的称谓。签字人也称为背书人，他对票据的到期付款负连带法律责任。经过背书的票据，如遭拒付，持票人可以根据法律向背书人追索。例6-6：甲公司于2005年6月21日将面值117000元的应收票据背书转让给海悦公司，从而购入所需原材料价值110000元，发生增值税18700元，并用银行存款来支付差额。借：原材料110000应交税费应交增值税（进项税额）18700贷：应收票据117000银行存款11700,6-2金融资产的核算,11,（三）其他应收款的核算1其他应收款的内容其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收与暂付款项。其主要内容包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；存出保证金，如租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项。2其他应收款的核算为了核算和监督其他应收款的增减变动及结存情况，企业应设置“其他应收款”账户，企业发生各种应收、暂付款项以及预付账款转入时，借记“其他应收款”账户，贷记有关账户；收回、核销其他应收款时，借记有关账户，贷记“其他应收款”账户。其他应收款应按各种应收、暂付项目分类，并应按每项应收款的不同债务人设置明细账户，进行明细核算。,6-2金融资产的核算,12,例6-7：厂长赵华出差，预借差旅费3000元，财会部门以现金支付。根据有关凭证，编制会计分录如下：借：其他应收款赵华3000贷：库存现金3000赵华出差归来，凭差旅费报销凭证报销差旅费2800元。财会部门审核后予以报销，余款200元收回现金。根据有关凭证，编制会计分录如下：借：管理费用公司经费（差旅费）2800库存现金200贷：其他应收款赵华3000,6-2金融资产的核算,13,例6-8：企业租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金3000元。编制会计分录如下：借：其他应收款存出包装物押金3000贷：银行存款3000若租入包装物如数退回，收到出租方退还的押金3000元，已存入银行。借：银行存款3000贷：其他应收款存出包装物押金3000,6-2金融资产的核算,14,六、应收债权融资,企业往往将应收债权作为一种融资手段解决现金流量问题，常见的应收债权融资业务主要有：应收债权质押借款、应收债权出售、应收票据贴现。,（一）以应收债权为质押取得借款指债权持有者（借款人）以应收债权作为质押，向银行或其他金融机构（贷款人）借入资金。企业将此类业务作为短期借款进行核算，企业自行承担应收债权可能产生的风险。,15,例6-9：2005年5月11日，甲公司销售给新兴公司一批商品，取得含税收入234000元，其中增值税为34000元，但款项尚未收到，根据约定，新兴公司将于8月11日偿还。2005年5月28日，甲公司以应收债权为质押，取得借款210000元，期限半年，假设不考虑其他因素，要求对上述业务进行处理。2005年5月11日销售商品借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）340002005年5月28日以应收账款质押取得借款借：银行存款210000贷：短期借款2100002005年11月28日偿还短期借款本金和利息借：财务费用2400短期借款210000贷：应收账款234000,6-2金融资产的核算,16,（二）应收债权出售1不附追索权的应收债权出售无追索权的应收债权出售，由应收债权购买者承担收款风险，当所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿。企业会计核算时应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认应收债权出售协议中约定的预计发生的销售退回与折让、现金折扣等，并确认应收债权出售损益。,6-2金融资产的核算,17,本章小结：金融资产资产包括交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。企业应当按照公允价值对金融资产进行初始计量，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。金融资产的后续计量包括按公允价计量和按摊余成本计量两种情况。企业可以将金融资产中的应收债权融资，应收债权的融资分为有追溯权和没有追溯权两种情况。对有些发生减值的金融资产，可以计提资产减值准备。,18,复习思考题：1举例说明哪些资产属于金融资产？2各种不同类型的金融资产的主要特征是什么？3试述交易性金融资的初始计量及后续计量？4试述持有至到期投资的初始计量及后续计量？5试述可供出售金融资产的初始计量及后续计量？6什么是应收票据？它在什么情况下使用？应收票据的贴现利息如何计算？如何进行应收票据的核算？7什么是应收账款？如何进行应收账款的核算？应收账款融资是如何核算的？8什么是其它应收款？它包括的主要内容有哪些？举例说明其它应收款的核算。9金融资产发生减值应当如何处理？持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产的减值处理有何区别？10自己收集资料，对上市公司金融资产发生减值的案例进行汇总、分析、揭示其对公司财务状况和经营成果的影响？,19,案例分析:案例1：企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类某企业在2006年初，持有至到期投资总额为200万元，其中购入某公司三年期债券的投资总额（面值以及利息）为168万元。由于流动资金短缺，为改善流动资金困难的局面，企业将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以实际收款120万元的金额出售了60%，由于重分类并出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产。企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。讨论题：1该企业将这一持有至到期投资从新分类为可供出售金融资产是否合理？请说明理由。2该企业出售的金融资产和未出售专为可供出售的金融资产在会计上应如何处理？,20,案例2：谨防“定时炸弹”应收账款忽而转成定时炸弹已不乏先例,似乎每到年报之时,都会有上市公司因应收款项引发的危机而猝死。从当初的粤金曼到猴王,从ST红光到ST棱光,从春都到ST轻骑等,在突发巨亏之前应收款项高企的问题早已显现。2003年年报显示,*ST比特2003年计提应收款项坏账准备高达3.13亿元,公司因此巨亏3.88亿元；*ST珠峰在2003年计提的应收款项坏账准备高达3.57亿元,公司也因此巨亏4.29亿元。应收账款已经成为上市公司会计报表中一个十分“灵活”的会计账户。由于其绝大多数形成于企业的销售环节,具有“应收而未收”的特点,它的存在既在一定程度上反映了企业的经营绩效,也有可能因日后无法收回造成坏账损失,严重影响企业的经营业绩,甚至“刹那间”将企业由赢变亏。资料来源：上海证券报王璐讨论题：1“应收账款”账户的“灵活性”体现在什么地方？2如何防止应收帐款这一定时炸弹