注册会计师或有事项章节难点总结

第十三章或有事项第一节 或有事项概述 第二节 或有事项的确认和计量 第三节 或有事项会计的具体应用第四节 或有事项的列报前言本章内容不多，难度不大，但是，或有事项是一种会计处理方法，应用非常广泛，可以与债务重组、日后事项等章节相结合，成为综合题的一部分。本章内容比较适合以客观题形式考试，近几年本章的直接考题较少，但2009年新制度考了一道9分的计算题。从考试频率来看，本章不是很重要。近4年考情分析计算题综合题总分2011年 0分2010年 0分2009年新1题9分重组直接支出的判断、未决诉讼、债务担保的核算9分2009年原0分2008年1题1/6约3分亏损合同3分知识点一：或有事项概述第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征或有事项，是过去形成的，其结果（是否发生、时间、金额）取决于未来的不确定事项。或有事项会产生或有负债和或有资产。二、或有负债和或有资产或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务；另一类是现时义务。其中，潜在义务是指结果取决于不确定未来事项的可能义务；现时义务的特征：该义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或义务的金额不能可靠地计量。对比负债的定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。可见，或有负债不符合负债的确认条件。或有负债和或有资产或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。对比资产的定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。可见，或有资产不符合资产的确认条件。或有负债和或有资产不能确认，即不能作为会计科目记在账簿上或录入报表中，只能在附注中披露。或有负债不是负债，或有资产不是资产。知识点二：或有事项的确认和计量第二节或有事项的确认和计量一、或有事项的确认或有事项产生的义务，有些可以确认为负债。预计负债的确认条件：（1）是现时义务；（2）很可能导致经济利益流出；（3）金额能够可靠地计量。注释：现时义务，包括法定义务和推定义务；很可能，50% P 95%。基本确定95% P 100%；很可能 50% P 95%；可能 5% P 50%；极小可能 0 P 5%；或有事项产生的资产的确认条件：或有事项产生的权利，有些可以确认为资产。或有事项产生的资产的确认条件（1）基本确定经济利益会流入企业；（2）金额能够可靠计量。基本确定：95% P 100%。预计负债很可能：50% P 95%；其他应收款等基本确定：95% P 100%。二者对比，资产的概率高，体现谨慎性。注：或有资产不是资产，或有负债不是负债，预计负债不是或有负债，其他应收款等不是或有资产。但均是或有事项产生的。或有事项图示二、预计负债的计量（一）最佳估计数的确定1.连续范围 支出是连续范围的（均值），最佳估计数为上下限的平均数。2.不是连续范围的（1）单个项目单个项目最佳估计数最可能发生的金额（切忌乘概率）【例题计算题】208年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。208年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿2 000 000元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即2 000 000元。错误的做法：2 000 00060%1 200 000。（2）多个项目多个项目最佳估计数 各种结果金额概率（期望值）。【例题计算题】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，208年度第一季度，共销售A产品60 000件，销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收人的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。【参考答案】据此，208年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：360 000 000（080%1%l5%2%5%）900 000（元）借：销售费用900 000贷：预计负债900 000【例题单选题】2007年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2007年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2 000万元的可能性为70%，预计赔偿1 800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为（ ）万元。A.1 800 B.1 900 C.1 940 D.2 000【参考答案】D 【答案解析】预计赔偿2 000万元的70%预计赔偿1 800万元的30%100%。属于单个项目。或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。此题最可能发生金额为2 000万元，所以该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为2 000万元。注意：不能加权计算。（二）预期可获得补偿的处理或有事项产生义务与权利不得互相抵消，预计负债与其他应收款等应分别确认，如交通肇事支付的损害赔偿款与获得的保险赔偿应分别确认，且确认的其他应收款等不得超过预计负债的金额。【例题计算题】208年12月31日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为1 000 000元的负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲股份有限公司获得400 000元的赔偿。【分析】一项或有事项，既产生预计负债100万，又产生其他应收款40万，二者不能抵消，不能只确认预计负债60万。借：营业外支出 1 000 000贷：预计负债 1 000 000借：其他应收款 400 000贷：营业外支出 400 000 （三）预计负债的计量需要考虑的其他因素1.风险和不确定性：谨慎性；2.货币时间价值（3年以上且金额较大）：折现；3.未来事项：预计负债计量中反映其可能性。三、对预计负债账面价值的复核资产负债表日应对预计负债进行复核，必要的话按当前最佳估计数对该账面价值进行调整。 知识点三：或有事项会计的具体应用第三节或有事项会计的具体应用 一、未决诉讼或未决仲裁二、债务担保债务担保要承担连带责任，可能被连带起诉。不满足预计负债确认条件的，则不能确认，附注披露；满足预计负债确认条件的：借：营业外支出贷：预计负债倘若基本确定能收到债务人的补偿款：借：其他应收款贷：营业外支出三、产品质量保证在确认收入的同时应预计保修费，按或有事项处理，符合条件的确认预计负债。（1）预计保修费借：销售费用贷：预计负债产品质量保证（2）发生保修费借：预计负债产品质量保证贷：银行存款或原材料等 保修费的预计预计保修费用（即预计负债）应根据实际发生的情况予以调整：调增则借记销售费用，贷记预计负债；调减则做反向分录。保修期满时，预计的保修费用应全部转销：借记预计负债，贷记销售费用。四、亏损合同亏损合同是指履行合同义务不可避免发生成本超过预期经济利益的合同。企业退出亏损合同的最低损失应确认为预计负债，最低损失为履约损失与违约金的较低者。 亏损合同存在标的资产的，亏损合同的损失不确认为预计负债，而确认为资产减值损失；如果预计亏损超过该减值损失，超过部分应确认为预计负债。【例题计算题】乙企业208年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在208年2月15日以每件产品100元的价格向外贸公司提供10 000件A产品，若不能按期交货，乙企业需要交纳300 000元的违约金。这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至125元。【参考答案】（1）变为亏损合同时，A产品尚未生产出来，因此，不存在标的资产，按二者中较低者确认预计负债。履行合同的损失是250 000元，违约金是300 000元。两害相权取其轻，还是履约。借：营业外支出 250 000 贷：预计负债 250 000（2）履约交付产品时：借：银行存款 1 170 000贷：主营业务收入 （10000件100）1 000 000应交税费应交增值税（销项税额）170 000交付产品时借：预计负债 250 000（转销余额）主营业务成本 1 000 000（差额） 贷：库存商品（10 000件125）1 250 000【例题计算题】丙企业以生产B产品为主，目前企业库存积压较大，产品成本为每件180元。为了消化库存，盘活资金，丙企业208年1月25日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在208年2月5日，以每件产品150元的价格向外贸公司提供10 000件产品，合同不可撤销。假设丙公司月末进行减值测试， 1月31日B产品市价为每件150元，不考虑相关税费。（1）假设一：1月31日，丙企业库存B产品8 000件。预计亏损 10 000（180150）300 000 产品的减值损失产品的成本1 440 000 （8 000180） 产品的可变现净值1 200 000 （8 000150）240 000预计亏损300 000超过减值损失240 000，超过部分60 000确认为预计负债。借：资产减值损失 240 000贷：存货跌价准备 240 000借：营业外支出 60 000 贷：预计负债 60 000 （2）假设二：1月31日，丙企业库存B产品15000件。预计亏损 10 000（180150）300 000 产品的减值损失产品的成本2 700 000 （15 000180） 产品的可变现净值2 250 000 （15 000150）450 000预计亏损300 000小于减值损失450 000，确认减值损失450 000，无需确认预计负债。借：资产减值损失 450 000贷：存货跌价准备 450 000【2008年考题?综合题1/6】 .四、综合题（第1小题18分）1.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其207年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（5）207年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：207年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在208年3月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售1000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。207年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。207年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在208年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3 000件D产品，违约金为合同总价款的20%.207年12月31日，甲公司库存D产品3 000件，成本总额为1 200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1 400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。因上述合同至207年12月31日尚未完全履行，甲公司207年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款 150贷：预收账款 150要求：判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。【解答】不正确。第1份合同，因其不存在标的资产，故应按履约损失与违约金的较低者确认为预计负债。履约损失（1.381.2）1000180，违约金150编制确认预计负债150万元的分录：借：营业外支出 150贷：预计负债 150第2份合同，首先选择履约方案还是违约方案。履约相关损失120030000.3300违约相关损失违约金减值损失30000.320%（12001400）180（200）20（即盈利20万元）甲公司应选择支付违约金方案，应将违约金180万元确认为预计负债。尽管存在标的资产，但标的资产的减值损失为0（可变现净值1400成本1200），因此，预计亏损全部确认为预计负债。借：营业外支出 180贷：预计负债 180五、重组义务（一）重组义务的确认属于重组的事项主要包括：1.出售或终止部分业务；2.企业的组织结构较大调整；3.关闭部分营业场所，或将营业活动转移到境外。重组即业务重组债务重组 重组义务确认为预计负债的条件：（1）有正式的重组计划，且已对外公告；（2）满足预计负债的三个确认条件。 （二）重组义务的计量对于符合确认条件的重组义务，应确认与重组有关的直接支出。（1）确认不再使用的厂房的租赁撤销费：借：营业外支出 贷：预计负债（2）确认员工遣散费（辞退福利）借：管理费用 贷：应付职工薪酬总之，与一般费用的列支原则相同。与重组有关直接支出的判断直接支出是重组必须的支出，不包括与继续进行的活动有关的支出，也不包括处置资产的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。这些利得或损失单独确认为资产处置损益。表1 与重组有关支出的判断表支出项目包括不包括不包括的原因自愿遣散强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）将不再使用的厂房的租赁撤消费将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂支出与继续进行的活动相关剩余职工的再培训支出与继续进行的活动相关新经理的招聘成本支出与继续进行的活动相关推广公司新形象的营销成本支出与继续进行的活动相关对新营销网络的投资支出与继续进行的活动相关重组的未来可辨认经营损失（最新预计值）支出与继续进行的活动相关特定固定资产的减值损失资产减值准备应当按照企业会计准则第8号资产减值进行计提知识点四：或有事项的列报第四节或有事项的列报 一、预计负债的列报预计负债既应表内确认，也应表外披露。二、或有负债的披露第一，种类及其形成原因；第二，不确定性；第三，财务影响。若未决诉讼、未决仲裁会造成重大不利影响的，可以不披露。披露其性质及不披露的事实和原因即可。或有负债极小可能的，可以不披露（意味着强制披露的或有负债，就是指“可能”发生的）。三、或有资产的披露或有资产很可能发生的，才需披露。 本章小结本章没有大的知识点，主要注意三个容易出错的地方：一是预计负债的计量。单个项目的最佳估计数是最可能发生的金额，切忌乘概率加权计算。预期可获得补偿情况下，或有负债和或有资产不得相互抵销，预计负债与其他应收款等应分别确认。 二是亏损合同，不可撤销的亏损合同义务应确认为预计负债；亏损合同存在标的资产的，应按资产减值的原则处理，预计亏损超过减值损失的部分，确认为预计负债。三是重组义务的核算，应注意重组义务的两个确认条件，以及对与重组有关的直接支出的判断和会计处理。第13章 或有事项结果不确定的事项 （02分）第一节 或有事项概述一、或有事项的特征（一）或有事项的特征或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项的特征：1或有事项是因过去的交易或者事项形成的。2或有事项的结果具有不确定性。（1）或有事项的结果是否发生具有不确定性。（2）或有事项的结果即使预计会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。3或有事项的结果须由未来事项决定。由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。或有事项的结果，在或有事项发生时是难以确定的。例如，企业为其他单位提供债务担保的，只有在被担保方到期无力还款时，企业（担保方）才承担偿还债务的连带责任。而该担保事项最终是否会要求企业履行偿还债务的连带责任，一般只能看被担保方的未来经营情况和偿债能力。如果被担保方经营情况和财务状况良好且有较好的信用，那么企业将不需要履行该连带责任。【注意】计提折旧、存货跌价准备、固定资产减值准备等都不属于或有事项准则所规范的内容。（二）【总结】或有事项：是指过去的交易或者事项形成的结果具有不确定性须由未来事项决定（结果是否发生不确定；虽很可能发生，但发生的时间或金额不确定）判断一个事项是否属于或有事项，主要看这个事项对于企业的资产和负债的影响是否具有不确定性：如果是不确定的，则属于或有事项；如果是确定的，则不属于或有事项。常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁债务担保产品质量保证（含产品安全保证）环境污染整治承诺亏损合同重组义务二、或有负债或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债或者或有资产等。或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有负债无论是现时义务，还是潜在义务均不符合负债的确认条件，因而不能确认，只能在附注中披露。三、或有资产或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产，是潜在资产，不符合资产的确认条件，因而不能确认，只有在很可能导致经济利益流入企业时才能在附注中披露。或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。四、或有负债和或有资产转化为负债（预计负债）和资产或有负债和或有资产不符合负债要素或资产的定义和确认条件,企业不应当确认负债和资产,而应当按照或有事项准则的规定进行相应的披露。但是,影响或有负债和或有资产的多种因素处于不断变化之中,企业应当持续地对这些因素予以关注。随着时间推移和事态的进展,或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务,原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致企业流出经济利益,并且现时义务的金额也能够可靠计量。在这种情况下，或有负债就转化为企业的预计负债,应当予以确认。或有资产也是一样,其对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确,如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量,应当将其确认为企业的资产。第二节 或有事项的确认和计量一、或有事项的确认与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：1该义务是企业承担的现时义务即与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务。现时义务包括：法定义务、推定义务。法定义务是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务，通常是企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。（企业违法）推定义务是指因企业的特定行为而产生的义务。企业的“特定行为”，泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。并且，由于以往的习惯做法，或通过这些承诺或公开的声明，企业向外界表明了它将承担特定的责任，从而使受影响的各方形成了其将履行这些责任的合理预期。（对外承诺将承担的义务）义务通常涉及指向的另一方。没有必要知道义务指向的另一方的身份，实际上义务可能是对公众承担的。通常情况下，义务总是涉及对另一方的承诺，但是，管理层或董事会的决定在资产负债表日并不一定形成推定义务，除非该决定在资产负债表日之前已经以一种相当具体的方式传达给受影响的各方，使各方形成了企业将履行其责任的合理预期。2履行该义务很可能导致经济利益流出企业是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%，但尚未达到基本确定的程度。（即发生的可能性大于50%但小于或等于95%） 3该义务的金额能够可靠地计量预计负债应当与应付账款、应计项目等其他负债进行严格区分。因为与预计负债相关的未来支出的时间或金额具有一定的不确定性。应付账款是为已收到或已提供的、并已开出发票或已与供应商达成正式协议的货物或劳务支付的负债；应计项目是为已收到或已提供的、但还未支付、未开出发票或未与供应商达成正式协议的货物或劳务支付的负债，尽管有时需要估计应计项目的金额或时间，但是其不确定性通常远小于预计负债。应计项目经常作为应付账款和其他应付款的一部分进行列报，而预计负债则单独进行列报。二、预计负债的计量及会计处理（一）最佳估计数的确定1所需支出存在一个连续范围（或区间，下同），且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。2所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定；或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。（二）预期可获得的补偿企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。注意：或有事项确认资产的前提条件是相关义务已确认为负债。（三）预计负债计量需要考虑的其他因素1风险和不确定性企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎，使得收益或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。但是，不确定性并不说明应当确认过多的预计负债和故意夸大负债的金额。企业需要谨慎从事，充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响，也要避免对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。2货币时间价值预计负债一般不需要折现，即相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。（1）但是，如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，有必要考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。（2）固定资产一章，油气井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。（3）负债一章，实质性辞退工作在一年内实施完毕，但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。账务处理上，确认因辞退福利产生的预计负债时，借记“管理费用”、“未确认融资费用”科目，贷记“应付职工薪酬辞退福利”科目；3资产负债表日对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。 注意：企业不应当确认或有负债和或有资产【总结】不确定性的事项，并不都是或有事项。或有负债是潜在义务、现时义务；或有资产只能是潜在义务。或有资产和或有负债，不是资产或负债，不确认与计量。在附注中披露。不是所有的不确定事项都是或有事项。预计负债是企业的一项负债，要反映在企业的报表中。资产的确认只有在相关经济利益基本确定能够收到时，才能予以确认。或有负债不可能确认为预计负债。预计负债不是或有负债。企业不应确认或有资产、或有负债。或有事项的确认：确认预计负债，必须同时满足3个条件：（1）是现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；【新】如产品保证或类似合同，履行时要求经济利益流出的可能性应通过总体考虑才能确定。虽然经济利益流出的可能性较小，但包括该项目的该类义务很可能导致经济利益流出的，应视同该义务很可能导致经济利益流出（3）金额能够可靠地计量，即现时义务金额能合理估计。类型处理相关说明或有负债不予确认，批露如下内容：1、种类及形成原因2、经济利益流出不确定性的说明3、预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的说明原因。在涉及未决诉讼、仲裁时，如果全部或部分批露会给企业造成重大不利影响，可不披露，但至少应披露其性质、以及没有披露的原因和事实。极小可能导致经济利益流出的或有负债不批露或有资产不确认，且一般不披露。很可能给企业带来经济利益时，应当披露其形成的原因及预计财务影响。基本确定时，可确认为资产。预计负债确认三条件：1、该义务是企业承担的现时义务，包括法定和推定义务；2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业；3、义务金额能够可靠计量需要考虑如下因素：1、风险和不确定性；2、货币时间价值（时间三年以上且金额巨大，用现值计量）3、未来事项4、资产负债日进行复核预期获得补偿1确认条件：1、基本确定能收到时；2、确认的金额不超过所确认负债的账面价值；3、不能作为预计负债的抵扣，要分开2.基本确定，单独确认为资产，借：其他应收款 贷：营业外支出3.确认入账的金额不能超过预计负债的金额。（账面价值）预计负债披露的内容：1、种类、形成原因及经济利益流出的不确定性说明；2、各类预计负债的期初、期末和本期变动；3、相关预计补偿金额和本期已确认补偿金额。补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产（其他应收款）单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。预期可能获得补偿的情况通常有：发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的赔偿；在某些索赔诉讼中，企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保业务中，企业在履行担保义务同时，通常可向被担保企业提出追偿要求预计负债应当与应付账款、应计项目等其他负债进行严格区分：因为与预计负债相关的未来支出的时间或金额具有一定的不确定性。应付账款是为已收到或已提供的、并已开出发票或已与供应商达成正式协议的货物或劳务支付的负债，应计项目是为已收到或已提供的、但还未支付、未开出发票或未与供应商达成正式协议的货物或劳务支付的负债，尽管有时需要估计应计项目的金额或时间，但是其不确定性通常远小于预计负债。应计项目经常作为应付账款和其他应付款的一部分进行列报，而预计负债则单独进行列报。 不确定性：应付账款 应计项目 预计负债第三节 或有事项会计的具体应用一、未决诉讼企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：（一）前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出1年末计提借：营业外支出贷：预计负债借：所得税费用（计提数25%）贷：应交税费应交所得税2第2年实际发生时：借：预计负债*营业外支出贷：银行存款（实际赔偿额）（二）在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当按照重大前期差错更正的方法进行处理。（三）在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。（四）资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照企业会计准则第29号资产负债表日后事项的有关规定进行处理。（一）第1年末计提：借：营业外支出贷：预计负债借：所得税费用 递延所得税资产 （计提数25%）贷：应交税费应交所得税（二）第2年末：（1）实赔计提：借：预计负债*以前年度损益调整调整营业外支出贷：其他应付款 （实赔）借：其他应付款 （实赔）贷：银行存款借：应交税费应交所得税 （实赔25%）贷：以前年度损益调整调整所得税借：以前年度损益调整调整所得税（计提数25%）贷：递延所得税资产（2）实赔计提，且不服并上诉，二审判决很可能维持一审判决：借：以前年度损益调整调整营业外支出（实赔计提数）贷：预计负债借：递延所得税资产 （实赔计提数）25%）贷：以前年度损益调整调整所得税（3）实赔计提，且不服并上诉，二审判决很可能判决一个新实赔数：借：以前年度损益调整调整营业外支出（新实赔计提数）贷：预计负债借：递延所得税资产（新实赔计提数）25%）贷：以前年度损益调整调整所得税二、债务担保借：营业外支出赔偿支出贷：预计负债未决诉讼作为提供担保的一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任。三、产品质量保证1确认预计负债：借：销售费用产品质量保证贷：预计负债产品质量保证2发生时：借：预计负债产品质量保证贷：银行存款或原材料等3在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：1）如果保证费用实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；2）对特定批次产品确认预计负债，在保修期结束时，应将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额；3）对已其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，应在产品质量保证期满后，将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额。借：预计负债贷：销售费用期末余额期初余额本期计提本期发生数四、亏损合同（一）待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。 待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。 企业不应就未来经营亏损确认预计负债。 注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。（二）亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。其中，1亏损合同是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。2预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者。3企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务合同、租赁合同等, 均可能变为亏损合同。4企业对亏损合同进行处理，需要遵循2点原则：（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务,不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。（2）待执行合同变为亏损合同时：合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，不确认预计负债，若超过，超过部分确认预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。（三）亏损合同会计处理预计执行合同损失与不执行合同违约金损失孰低。（一）预计执行合同损失低选执行合同的： 1有标的资产的：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备2无标的资产：（1）亏损合同产生预计负债： 借：营业外支出贷：预计负债（2）产品生产出来后，将预计负债冲减成本：借：库存商品 贷：生产成本 借：预计负债 贷：库存商品（3）销售商品时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 （成本预计负债）贷：库存商品（二）违约金低选不执行合同的：1不存在标的资产，故应确认预计负债借：营业外支出贷：预计负债2存在标的资产：执行合同损失成本售价不执行合同违约金损失如果按照市场价格销售可以获利数量（市价成本）借：营业外支出贷：预计负债3合同一部分存在标的资产，而另一部分不存在标的资产，分别确认：存在标的资产：选执行合同：借：资产减值损失贷：存货跌价准备不存在标的资产： 借：营业外支出贷：预计负债【总结】不可撤销的亏损合同存在标的资产不确认预计负债，确认资产减值损失如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债不存在标的资产：满足条件时，确认预计负债。若合同是可撤销的预计负债金额为：违约金、损失 二者较低者；可以选择方案继续还是违约。五、重组义务（一）重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：（1）出售或终止企业的部分业务。（2）对企业的组织结构进行较大调整。（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。企业应当将重组与企业合并、债务重组区别开。重组通常是企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化；企业合并是在不同企业之间的资本重组和规模扩张；而债务重组是债权人对债务人作出让步，债务人减轻债务负担，债权人尽可能减少损失。（二）重组义务的确认（23）企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的3项确认条件时，才能确认预计负债。1同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间；该重组计划已对外公告。2需要判断重组义务是否同时满足或有事项的3个确认条件（1）判断其承担的重组义务是否是现时义务；（2）履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业；（3）重组义务的金额是否能够可靠计量。只有同时满足这三个确认条件，才能将重组义务确认为预计负债。（三）重组义务的计量企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括：留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务。（因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务）由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得，因此，在计量与重组义务相关的预计负债时，不能考虑处置相关资产（厂房、店面，有时是一个事业部整体）可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。注：1 因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债2 现时义务也不一定能确认为预计负债3 待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。这里的待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。（四）与重组有关支出的判断表支出项目包括不包括不包括的原因自愿遣散辞退福利 借：管理费用 贷：应付职工薪酬强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）辞退福利 借：管理费用 贷：应付职工薪酬将不再使用的厂房的租赁撤销费将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂支出与继续进行的活动相关剩余职工的再培训支出与继续进行的活动相关新经理的招募成本支出与继续进行的活动相关推广公司新形象的营销成本支出与继续进行的活动相关对新分销网络的投资支出与继续进行的活动相关重组的未来可辨认经营损失（最新预计值）支出与继续进行的活动相关特定不动产、厂场和设备的减值损失资产减值准备应当按照企业会计准则第8号资产减值进行计提，并作为资产的抵减项（五）会计处理： 1辞退时：借：管理费用 贷：应付职工薪酬2发生直接重组支出时：借：管理费用贷：预计负债 企业重组、企业合并和债务重组之间的区别：重组合并债务重组定义企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化在不同企业之间的资本重组和规模扩张是债权人对债务人作出让步，债务人减轻债务负担，债权人尽可能减少损失准则执行或有事项准则执行企业合并准则执行债务重组准则【总结】或有事项 会计处理：1确认预计负债：借：管理费用（诉讼费）销售费用（产品质量保证费、保修费）营业外支出（罚款、赔偿） 贷：预计负债2预期从第三方获得补偿，且该补偿基本确定可以收到时：（不冲减 预计负债）借：其他应收款 贷：营业外支出3预计负债发生时：借：预计负债 贷：银行存款 等未决诉讼或未决仲裁预计败诉方：借：管理费用诉讼费营业外支出罚息支出贷：预计负债未决诉讼预计胜诉方：不确认，在附法中披露或有资产。实际发生的诉讼损失和预计负债差额的处理：1、已合理预计的，差额计入或冲减营业外支出；2、应当合理预计而未合理预计的，按重大会计差错处理；3、确实无法确认的，实际发生时直接计入营业外支出；4、资产负债表日后发生的，按日后事项处理债务担保借：营业外支出赔偿支出贷：预计负债未决诉讼作为提供担保的一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任。产品质量保证1确认预计负债：借：销售费用产品质量保证贷：预计负债产品质量保证2发生时：借：预计负债产品质量保证贷：银行存款或原材料等3在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：1）如果保证费用实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；2）对特定批次产品确认预计负债，在保修期结束时，应将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额；3）对已其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，应在产品质量保证期满后，将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额。借：预计负债贷：销售费用期末余额期初余额本期计提本期发生数亏损合同待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。1待执行合同未完全履行的合同。各方未履行或部分履行了义务的合同。待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。2亏损合同履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，不存在现时义务，不应确认预计负债；（2）如果与亏损合同相关的义务不可避免，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。遵循2点原则：1）不需支付任何补偿即可撤销，就不存在现时义务，不确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务，确认预计负债。2）要注意区分该亏损合同有无标的资产：有标的资产的，确认资产减值损