负债-小企业会计准则.ppt

2020/5/22,第三章负债,2020/5/22,2,负债的分类：,流动负债,非流动负债,短期借款,应付职工薪酬,应交税费,应付利息,应付利润,负债,应付及预收款,应付账款,应付票据,其他应付款,预收账款,长期借款,长期应付款,2020/5/22,一、短期借款P1221.注意问题：确定利息费用：在应付利息日（合同约定的日期），按合同利率计算不需预提利息。短期借款利息全部计入财务费用。2.账务处理：,案例分析：P124例3-1,第一节流动负债,2020/5/22,4,（3）涉税处理：涉及同期同类贷款利率确定问题，按国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告2011年34号公告处理；涉及关联企业之间的借款问题，按财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知2008年财税121号文件处理；涉及向自然人借款的问题，按国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009年国税函777号处理。,2020/5/22,第一节流动负债,二、应付及预收款项（一）应付票据P1251.设置账户：“应付票据”、“财务费用”。2.关注处理：（1）支付银行承兑汇票的手续费：计入“财务费用”（2）银行承兑汇票到期，无力支付票款转入“短期借款”,案例分析：P125例3-2,2020/5/22,（二）应付账款P126-129提示1：折扣期内享有的现金折扣：计入“财务费用”贷方。提示2：无法支付的应付账款：计入“营业外收入”贷方。,改错案例分析：P128例3-8,（三）预收账款P129包括：预收的货款、工程款等。涉税问题:税务检查中常见企业将收入挂在往来账上。应追踪往来账户看最后转到哪些账户；对存货进行监盘并与收入核对；调整错账。,2020/5/22,（四）其他应付款P130提示：没收押金净收益计入：“营业外收入”营业外收入额=押金1.17,【例题判断题】2012年1月1日，远大公司在销售过程中，借给购货单位新包装物一批，实际成本为600元，借期4个月，收取押金700元，款项存入银行。期满包装物未能收回，没收其押金，确认收益700元（）。【解析】确认收益额=7001.17=598.29（元）【答案】,2020/5/22,8,三、应付职工薪酬P131职工：指与企业订有劳动合同的所有人员，包括全职、兼职和临时职工。提示：不包括退休人员的退休金。,2020/5/22,第一节流动负债,三、应付职工薪酬P131（一）小企业的职工薪酬包括：（同企业会计准则）（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；P131-132（2）社会保险费（3）住房公积金（4）职工福利费；（5）工会经费、职工教育经费（6）非货币性福利；P136（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）P136（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。,2020/5/22,第一节流动负债,三、应付职工薪酬【例题.单选题】下列各项中应确认为应付职工薪酬的有（）。A.非货币性福利B.辞退福利C.职工工资、福利费D.社会保险E.工会经费和职工教育经费F.退休金【答案】ABCDE,2020/5/22,第一节流动负债,三、应付职工薪酬设置账户：应付职工薪酬职工工资奖金津贴和补贴职工福利社会保险住房公积金工会经费职工教育经费,2020/5/22,三、应付职工薪酬（二）会计处理货币性薪酬1.确认：根据职工提供服务的受益对象,分别情况处理：借：生产成本制造费用在建工程研发支出管理费用销售费用等贷：应付职工薪酬,【例.判断题】关于职工薪酬，若符合税法规定的合理支出，允许在企业所得税税前扣除；对于资本化部分,企业可以在所得税前扣除，但并非一次性全部扣除，在汇算清缴时无需进行纳税调整。（）,【答案】,2020/5/22,第一节流动负债,2.发放（1）发放职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款（2）同时：结转代垫款项：借：应付职工薪酬贷：其他应收款应交税费应交个人所得税,关注：不合理薪酬与职工福利的列支情况，P141例3-12.13,案例分析：P139例3-11,2020/5/22,第一节流动负债,三、应付职工薪酬提示关注：（1）国家规定计提标准和比例的：例如：五险一金工会经费（2、扣除凭据）职工教育经费等（税法扣除：2.5）。（2）国家没有规定计提标准和计提比例的：如：职工福利费。（强调实际支出，税法扣除：14）,2020/5/22,第一节流动负债,（二）会计处理非货币性薪酬非货币性职工福利（1）以自产产品作为非货币性福利发放给职工个人提示关注：增值税、所得税均视同销售会计处理：确认收入，同时结转相关成本涉及销项税额的一并确认处理。,案例分析P143例3-15,2020/5/22,第一节流动负债,三、应付职工薪酬【例题.单选题】甲公司2012年全年薪酬总额为5000万元，12月将本公司生产的产品发放给管理人员作为福利，每件产品成本为9万元，计税价格（不含税售价）每件产品为10万元，公司共有管理人员100人，计入当期损益的金额为（）万元。A、1000B、900C、1170D、1053【解析】计入管理费用额101001.171170（万元）【答案】C,2020/5/22,【例题.多选题】承上例，以下会计处理正确的有（）。A、借：管理费用1170贷：应付职工薪酬非货币性福利1170B、借：应付职工薪酬非货币性福利1170贷：主营业务收入1000应交税费应交增值税（销项税额）170C、借：主营业务成本900贷：库存商品900D、2012年所得税汇算清缴时据实扣除1170万元。,【答案】ABC税前扣除额=500014700调增当年应税所得额1170700470,2020/5/22,18,（2）企业将外购的商品用于发放职工福利的将以前购进的存货用于发放职工福利的：增值税按“进项转出”处理；所得税作为视同销售处理。【例】A商品流通小企业2012年11月外购100台、每台不含税价格为500元的电暖器，取得了增值税专用发票，增值税率为17%。2012年12月决定作为福利发放给100名生产工人。2012年11月外购：借：库存商品50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款585002012年12月作为福利发放：借：应付职工薪酬58500贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）8500主营业务收入50000借：主营业务成本50000贷：库存商品50000,2020/5/22,19,【例】A小企业2013年2月外购每台不含税价格为500元的电暖器，作为福利发放给职工。取得了增值税专用发票，增值税率为17%。生产工人85名，管理人员15名。购买电暖器时：借：应付职工薪酬非货币性福利58500贷：银行存款58500发放非货币性福利时：借：生产成本49725(855001.17)管理费用8775(155001.17)贷：应付职工薪酬非货币性福利58500,将外购商品直接用于发放职工福利的：增值税：非应税事项；所得税：作视同销售。,提示：所得税作视同销售，应按进价计入计提销售三项费用基数。,2020/5/22,20,（5）辞退福利，即因解除与职工的劳动关系给予的补偿。会计处理：借：管理费用贷：应付职工薪酬辞退福利借：应付职工薪酬辞退福利贷：银行存款提示关注：纳税调整。,案例分析P143例3-16,关于职工薪酬的小结：在企业所得税中，对于工资三项费用、五险一金是限额扣除的，会计是据实核算，实际支出超过比例部分存在税会差异的，应做相应的纳税调整，并在报表的附注中加以说明。,2020/5/22,第一节流动负债,四、应交税费（一）增值税应交增值税还应当分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。1.一般纳税企业的处理（1）采购物资：（提示运输费的7）案例分析：P147-148；例3-17-例3-21（P147例3-18勘误：设不动产建造，原材料改为工程物资）,2020/5/22,第一节流动负债,（2）购入免税农产品：（提示：13、7）案例分析：P1148；例3-22【例题判断题】2011年12月3日，零售小企业东方贸易公司购入免税农产品一批10吨，每吨买价1000元，货款10000元。运费1000元，款已付清。进货成本为（）元。A10000B9630C9700D8700【答案】D【解析】：进项税额1000013+100071300+701370存货成本10000（1-13）8700,2020/5/22,（3）销售商品案例分析：P151；例3-23.24.25（4）出口货物案例分析：P152；例3-26,（5）增值税视同销售P153不确认收入只结转成本的（此略）如：将自产产品用于自建不动产工程（关注：生产设备工程）确认收入并结转成本的（此略）如：将自产产品发给职工,2020/5/22,【例.选择题】某小企业自建厂房，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17；该企业处理正确的有（）。A、计入“在建工程”金额为117000元B、借：在建工程80000贷：库存商品80000C、借：在建工程117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000D、借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税费应交增值税（销项税额）17000【答案】D,2020/5/22,（6）进项税额转出P154非正常损失的购进货物及相关应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失，指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。不包括自然灾害损失，自然灾害损失不需进项税额转出。【例.判断题】某小企业库存材料因自然灾害毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税税额1700元。经批准处理时对该企业当期损益的影响额为11700元。（）【答案】【解析】自然灾害损失不需要进项税额转出。,2020/5/22,第一节流动负债,1.一般纳税企业的处理（7）交纳增值税P154（8）关于购买税控机有关增值税问题（提示：不做进项抵扣，做减征额处理）例题：ABC公司2013年2月用银行存款购买税控机，价款5000元，增值税额850元全部抵了增值税应纳税额。借：固定资产5850贷：银行存款5850借：应交税费应交增值税（已交税金）850贷：营业外收入850,2.增值税小规模纳税人P156-158,2020/5/22,（二）消费税P1581.销售应税消费品业务：计入“营业税金及附加”核算。如：销售产品、随售单独计价包装物、未退押金包装物等。借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税案例分析：P159例3-35，例3-36。2.用于在建工程、非生产机构：计入“在建工程”等核算。,案例分析：P160例3-37。,提示：用于馈赠、非广告赞助：计入“营业外支出”核算。用于广告：计入“销售费用”核算。,2020/5/22,第一节流动负债,（三）营业税提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。案例分析：P162例3-40。【例题多选题】小企业以下涉及营业税业务的有（）。A、提供应税劳务B、转让无形资产使用权C、销售不动产D、转让无形资产所有权【答案】ABCD,2020/5/22,29,（四）其他税费城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、排污费等借：营业税金及附加贷：应交税费应交税（费）提示：以上税费先征后返的，计入“营业外收入”。是否缴纳所得税，要视所得税法的有关规定。,2020/5/22,第二节非流动负债,小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。一、长期借款P173应按借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。,案例分析P173例3-46,二、长期应付款P174,案例分析P175例3-47,2020/5/22,第三节所有者权益,所有者权益指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。1.实收资本：P1762.资本公积：P177（只有溢价，不得用于补亏）3.留存收益：P178,2020/5/22,第一节收入,一、收入概述二、销售商品收入三、提供劳务收入四、视同销售业务,第四章收入、费用和利润,2020/5/22,第一节收入,一、概述（一）概念收入指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）分类：按主次分：主营业务收入和其他业务收入。按来源分：商品销售收入和提供劳务收入提示：不包括让渡资产使用权收入,2020/5/22,（三）企业所得税收入及对应会计处理,2020/5/22,第一节收入,二、销售商品收入P181（一）销售商品收入确认的原则提示：小企业应在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。更多强调收款权力的取得为标识。有两个条件：物权的转移，表现为发出商品；收到货款或者取得收款权利具体如下：,2020/5/22,新准则确认销售商品收入原则,36,关注：1.小准则按合同协议价款确定销售商品收入与所得税法规定一致。2.增值税销售额中的价外费用不一定确认为小企业的收入。,2020/5/22,【例.单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（）。A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入答案：C,2020/5/22,【例】A小企业于2013年1月2日以托收承付方式向B公司销售一批商品，成本80000元，开出的增值税专用发票上注明售价为120000元，增值税税额为20400元。随同商品收取出租包装物租金4680元，开出普通发票。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。要求确认：应确认会计收入、所得税收入、增值税销售额分别为少？1.应确认的会计收入120000元；小企业将4000(46801.17)元租金计入“营业外收入”。2.应确认的所得收税入销售货物收入120000元+租金收入4000元124000元；3.应确认的增值税销售额为价款+价外费用120000+4000=124000元。,2020/5/22,第一节收入,二、销售商品收入（二）收入确认的计量P1871.一般情况下的销售,改错案例分析：P189例4-1，2，3。,2020/5/22,2.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让（1）销售商品涉及现金折扣：交易后发生会计处理：按扣除现金折扣前的金额确定销售收入。所得税：所得税法与小准则处理方法一致。增值税：不受影响。,案例分析：P190例4-4。,（2）销售商品涉及商业折扣的核算会计处理：按扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。所得税：所得税法与小准则处理方法一致。增值税：能否按扣除折扣后销售额征收增值税，应关注销售额和折扣额是否在同一张发票上。,案例分析：P192例4-5。,2020/5/22,（3）销售商品涉及销售折让的核算及涉税处理会计处理：已确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，在发生时冲减当期销售商品收入。所得税：所得税法与小企业会计准则处理方法一致。增值税：销售方能否用红字冲减销项税额，关键看是否按税法规定开具了红字增值税专用发票。,案例分析：P193例4-6。,2020/5/22,3.销售退回P194会计处理：不论本年度还是以前年度的销售发生退回，在发生时冲减当期销售收入和销售成本。（不考虑日后事项）所得税法：与小准则处理方法一致。增值税法：关注是否开具红字发票。【例.判断题】小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回，在发生时冲减当期销售商品收入和销售成本，其已发生的的现金折扣也一并处理。（）,案例分析：P194例4-7（现金折扣+销售退回）,【答案】,2020/5/22,（三）具体销售方式的会计处理P1951.预收款方式销售：P195提示：增值税法、营业税法对预收款方式的规定：增值税：纳税义务发生时间为货物发出当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备等货物，为收到预收款或合同约定的收款日当天。营业税：转让土地使用权或者销售不动产，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,案例分析：P196例4-9（房地产企业）,2020/5/22,2.分期收款销售：在合同规定收款日确认P197案例分析：P198例4-10。3.需要安装和检验方式销售：P198需要安装和检验方式销售，在购买方接受商品及安装和检验完毕时确认收入若安装程序较简单，可以在发出商品时确认收入。,2020/5/22,4.代销：P198提示：增值税法对支付手续费方式代销纳税义务发生时间规定：收到代销清单或收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的为发出代销货物满180天的当天。视同买断：P199案例分析：P199例4-11。例4-12。支付手续费方式P202,案例分析：P202例4-13。,5.以旧换新方式销售案例分析：P204例4-14。6.其他业务收入核算（材料销售）P204例4-15。,2020/5/22,三、提供劳务收入P205（一）提供劳务收入确认原则（1）同一会计年度内开始并完成的劳务：在劳务完成且收到款项或取得收款权利时确认提收入。案例分析：P207例4-16。（2）开始和完成在不同年度，按完工进度(完工百分比法)确认收入本期确认劳务收入劳务收入总额完工进度累计已确认劳务收入；本年结转营业成本劳务成本总额完工进度已确认营业成本。,2020/5/22,【例题单选题】甲小企业于2013年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300000元，至年底已预收安装费220000元，实际发生安装费用140000元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用60000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲采用小企业会计准则核算，2013年12月31日确认的劳务收入（）元。A、300000B、100000C、160000D、210000【解析】发生成本占估计总成本比例140000（140000+60000）70%2013年12月31日确认的劳务收入30000070%0210000（元）,【答案】D,案例分析：P207例4-17。,2020/5/22,第一节收入,三、提供劳务收入（二）销售商品同时提供劳务的收入确认P208原则：能够区分且能够单独计量的，应将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。不能够区分的，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。,案例分析P209【例4-18，4-19】,2020/5/22,第一节收入,四、视同销售业务P211。关注：1.增值税视同销售：仅涉及货物，不涉及加工、修理修配劳务；2.营业税视同销售：仅涉及无偿赠与不动产、土地使用权、自建建筑物销售，不包括其他应税劳务；3.所得税视同销售：非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务等。,2020/5/22,四、视同销售业务P211。（一）企业所得税视同销售业务非货币性资产交换，将货物、财产、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配、劳务用于捐赠、等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。对于所得税视同销售行为，小企业但无论会计上是否确认收入，都要按所得税法规定申报缴纳所得税。,提示：视同销售中的劳务仅涉及所得税,P212例4-20,2020/5/22,（二）增值税视同销售行为,单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,2020/5/22,1.具有销售性质：税法规定：增值税、所得税均视同销售的：会计规定：确认收入，结转成本例如（1）将自产产品发放给职工个人（2）将自产产品用于利润分配（3）将自产产品用于交换长期股权投资,因与所得税法的处理相同，无需进行纳税调整,案例分析：P214例4-21、22、23。,对于增值税视同销售行为，小企业进行会计处理时，无论会计上是否确认收入，都应按增值税法规定确定销售额，计算缴纳增值税。,2020/5/22,（二）增值税视同销售业务2.不具有销售性质，税法规定：增值税、所得税均视同销售的：会计规定：不确认收入，只结转成本。例如：将自产、委托加工、购买的货物无偿赠送他人。,因会计不确认收入只结转成本，需进行所得税纳税调整。,案例分析：P215例4-24,2020/5/22,【例题选择题】甲小企业将一部电梯直接捐赠给乙公司。同期售价款100000元，成本80000元。增值税率为17。假设甲公司采用小企业会计准则核算，该小企业年终所得税汇算时应调增应税所得（）元。A100000B117000C97000D99000【答案】B【解析】营业外支出80000+1000001797000价差数1000008000020000调增应税所得额9700020000117000,2020/5/22,（二）增值税视同销售业务3.不具有销售性质税法规定：增值税视同销售，所得税不作视同销售会计规定：不确认收入，只结转成本。例如：将自产、委托加工的货物用于不动产工程项目、集体福利部门使用。,无需进行所得税纳税调整,案例分析：P216例4-25、26,2020/5/22,四、视同销售业务（三）营业税视同销售业务P216纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：1.将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人2.将自建建筑物销售；3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。,2020/5/22,【例】某小企业将土地直接赠给某敬老院，土地使用权原价100万元，已累计摊销50万元（等于税法摊销额）。假设该土地使用权的评估价值为200万元，适用营业税率5%。应进行那些业务处理？该行为属营业税视同应税行为，应缴纳营业税=200510万元编制会计分录：借：营业外支出600000累计摊销500000贷：无形资产1000000应交税费应交营业税100000该行为又属所得税视同销售行为：确认所得税视同销售收入200万元（评估价值）视同销售成本计税基础50(100-50)相关税费1060万元确认视同销售所得（200-60）140万元直接捐赠支出60万元不得在税前扣除。因此，年终所得税汇算时应调增应税所得200万元（140+60）,2020/5/22,第二节费用,一、费用概述P217小企业的费用确认应以权责发生制为基础。,2020/5/22,四、营业税金及附加的核算小企业会计准则规定，“营业税金及附加”科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。,P231例4-33、34,2020/5/22,五、销售费用P233销售费用的涉税规定：提示关注：广告费和业务宣传费实际发生不超过当年销售（营业）收入15准予在当年扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除；非广告性质的赞助支出不得在税前扣除。,案例分析：P234例4-37、38,计算基数包括：3个收入主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。,2020/5/22,【例】甲服装企业2011年度产品销售收入500万元，其他业务收入40万元，营业外收入60万元，投资收益80万元，视同销售收入60万元。该年度支付广告费180万元，赞助球赛20万元，该企业本年度准予税前扣除的费用（）万元。A90B100C80D234【答案】A【解析】赞助球赛20万元按照税法规定不得扣除。当年广告宣传费扣除限额=（500+40+60）15=90,2020/5/22,（1）开办费（见P236）会计处理：在实际发生时：借：管理费用贷：银行存款等税法处理：未明确列作长期待摊费用，可在开始经营当年一次扣除；或3年以上期摊销，但一经选定，不得改变。,六、管理费用P235关注：开办费、业务招待费、研究费用等。,2020/5/22,（2）业务招待费（见P236）与生产经营活动有关的业务招待费，按发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,计算基数包括：3个收入主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。,【例.判断改错题】某小企业2012年度取得主营业务收入2100万元，其他业务收入300万元，投资收益200万元，营业外收入12万元，企业所得税视同销售收入100万元。本年度该公司用银行存款支付业务招待费30万元并计入“销售费用”，会计人员纳税申报时全部税前扣除。其处理是否正确，若不正确应如何调整。,2020/5/22,解析：会计处理不正确，应计入“管理费用”为：借：管理费用300000贷：银行存款300000纳税申报时全部税前扣除不正确。应予以调整：可税前扣除的业务招待费3060%18，税法最高扣除限额（2100300100）512.5。2012年发生的业务招待费只能扣除12.5万元年终申报所得税时应调增应税所得17.5万元（3012.5）。,（2）研发费用：加计扣除（此略）,2020/5/22,第二节费用,七、财务费用P240财务费用包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等。提示关注：关联方借款利息见P241-242规定。,汇兑收益计入“营业外收入”,2020/5/22,关注：扣除标准,2020/5/22,关注：扣除标准,2020/5/22,第三节利润及利润分配,一、利润形成的核算,二、利润分配的核算,2020/5/22,一、利润形成的核算,（一）利润的构成P244包括：营业利润、利润总额和净利润。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益（或减去投资损失）利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用,2020/5/22,（二）营业外收支的核算,1.营业外收入的核算包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。,2.营业外支出的核算包括内容：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。,2020/5/22,提示关注：营业外支出的涉税规定资产损失：向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申批不得扣除。公益性捐赠支出：在年度利润总额12%以内的准予在税前扣除。下列支出不得扣除：税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；直接捐赠支出；赞助支出等。,2020/5/22,小企业取得的政府补助应在取得当年计入收入总额，征税企业所得税；但对小企业取得的符合规定的财政性资金准予作为不征税收入，包括：财政拨款、财政贴息、税收返还（先征后返、即征即退等）。在计算应税所得时从收入总额中减除。政府补助形式通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。,（三）政府补助,2020/5/22,2.取得的政府补助纳税调整办法：,2020/5/22,【例】某小企业2012年12月25日收到当地政府无偿划入办公楼，原账面价值为270000元，评估价值为600000元，产权过户手续已经办妥。则会计处理：借：固定资产600000贷：递延收益600000,假定使用寿命为10年，不考虑残值，按直线法计提折旧，则每年计提折旧、分配递延收益时应作如下会计处理：,借：管理费用60000贷：累计折旧60000借：递延收益60000贷：营业外收入60000,【税务处理】因属非财政性资金，2012年调增应税所得600000元，以后每年分配递延收益时调减应税所得60000元。,2020/5/22,（四）所得税的核算,小企业应采用应付税款法核算所得税。应付税款法：将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用的会计处理方法。本期应纳税所得额本期利润总额纳税调整项目本期应交所得税额本期应纳税所得额适用所得税税率特点：本期所得税费用本期应交所得税。（1）计算出所得税费用和应交所得税时：借：所得税费用贷：应交税费应交所得税（2）上交所得税时：借：应交税费应交所得税贷：银行存款（3）结转所得税时：借：本年利润贷：所得税费用,2020/5/22,【例】某小企业2013年实现利润总额1000000元，所得税税率为25%。本年国债利息收入10000元，赞助支出20000元；“三新”研发支出费用化部分本年实际列支了30000元。假设无其他纳税调整因素，计算其2013年应交所得税和所得税费用，并做出会计处理。,本年应纳税所得额10000001000020000（3000015030000）995000本年应交所得税99500025%248750（元）本年所得税费用本年应交所得税248750（元）,（1）计算所得税费用和应交所得税时：借：所得税费用248750贷：应交税费应交所得税248750（2）结转所得税时：借：本年利润248750贷：所得税费用248750,2020/5/22,小企业按照以下顺序分配：1.弥补以前年度亏损；2.提取10%法定公积金；3.提取任意公积金；4.向投资者分配利润。,关注：若股东是自然人，则小企业向投资者分配利润时要为股东代扣代缴20%的个人所得税。,（五）利润分配及涉税分析P262,可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润（-弥补以前年度亏损）,纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。弥补以前年度亏损和提取盈余公积后，当年没有可供分配的利润时，不得向投资者分配利润，但法律、行政法规另有规定的除外。,2020/5/22,第六章财务报表,2020/5/22,79,第一节财务报表概述,小企业的财务报表至少应包括资产负债表、利润表和现金流量表三张报表及财务报表附注。“三表一注”。对外提供的年度财务报表按有关规定经过注册会计师审计。,第二节资产负债表,一、资产负债表的概念资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。特定日期包括：月末、季末、半年末和年末。,资产负债表格式,2020/5/22,二、填列方法：1.根据总账科目余额计算填列：如“货币资金”、“存货”项目等。“货币资金”项目：,2020/5/22,【例题单选题】某小企业期末2011年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10万元，“银行存款”科目余额为4000万元，“其他货币资金”科目余额为100万元。“应收票据”科目余额为4000万元，“其他应收款”科目余额为7000万元其2011年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为（）元。A、11110B、8110C、15110D、4110【答案】：D1040001004110（万元）。,2020/5/22,“存货”项目:,2020/5/22,【例题判断题】某企业采用计划成本核算材料，2011年12月31目结账后有关科目余额为：“材料采购”余额100万元（借方），“原材料”余额2600万元（借方），“周转材料”余额200万元（借方），“库存商品”余额5000万元（借方），“委托代销商品”余额400万元（借方），“生产成本”余额（借方）1000万元，“材料成本差异”余额600万元（贷方），则资产负债表中“存货”项目填列8700万元。【答案】存货10026002005000040010006008700,2020/5/22,【例题多选题】下列会计科目的期末余额，应当列入资产负债表“存货”项目的有（）。A.生产成本B.材料采购C.委托加工物资D.材料成本差异E.工程物资F.消耗性生物资产G.生产性生物资产【答案】ABCDF,2020/5/22,85,2020/5/22,2.根据明细账科目余额计算填列。,提示：超过1年期以上的预收账款的贷方余额应在“其他非流动负债”项目列示。,2020/5/22,【例题单选题】某小企业期末部分账户的期末余额如下：应收账款总账借方余额45万元，其中明细账甲公司借方余额50万元，乙公司贷方余额5万元；预收账款总账贷方余额15万元，其明细账中预收丙公司的借方余额3万元，预收丁公司的贷方余额18万元，其中5万元是期限为一年以上的工程款，则资产负债表中的“应收账款”项目填列（）万元。A、44B、49C、53D、45【例题单选题】承上例，则资产负债表中的“预收账款”项目填列（）万元。A、10B、13C、15D、18,【答案】D,【答案】C,2020/5/22,2.根据明细账科目余额计算填列。,提示：超过1年期以上的预付账款的借方余额应在“其他非流动资产”项目列示。,2020/5/22,89,【例】甲公司2012年1月31日部分账户期末余额如下：应付账款总账贷方余额为300万元，明细账情况如下：A公司贷方余额800万元；B公司借方余额500万元。预付账款总账借方余额为200万元，明细账情况如下：C公司借方余额600万元；D公司贷方余额400万元。则报表的填列方法应为：应付账款项目（负债方）8004001200万元预付账款项目（资产方）6005001100万元,2020/5/22,3.根据科目减去其备抵项目后的净额填列。如“无形资产”、“生产性生物资产”等项目。,提示：关注固定资产有关项目的填列。,2020/5/22,91,第三节利润表,一、利润表的内容和结构采用的是垂直多步式结构，二、利润表项目的内容及其填列方法一般根据账户的本期发生额分析填列,利润表格式,2020/5/22,92,第四节现金流量表,现金流量表的核心：一、二、三一个中心：以现金为中心两个方向：现金流入与现金流出三种活动：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量,2020/5/22,93,第四节现金流量表,一、现金流量的含义及分类小企业现金流量表以现金为基础编制。（不包括现金等价物）,现金流量分为以下三大类：（一）经营活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量,现金流量表格式,二、现金流量表的结构小企业现金流量表采用报告式结构。,2020/5/22,94,三、现金流量表的填列原理以“销售产品商品、提供劳务收到的现金”项目为例【思考】例如当年利润表中“营业收入”项目为6000万元，,营业收入6000万元,借：银行存款贷：营业收入应交税费-（销项税额）,借：应收账款等贷：营业收入应交税费-（销项税额）,若资产负债表中“应收账款”项目年初数为5000万元，年末数为2000万元,。说明什么问题？,借：银行存款贷：应收账款,2020/5/22,95,销售产成品商品、提供劳务收到的现金=营业收入+销项税额+应收账款（期初余额期末余额）+应收票据（期初余额期末余额）+预收款项（期末余额期初余额）,2020/5/22,96,例题：某企业2012年度有关资料如下：（万元）（1）营业收入项目：6000；（2）应交税费应交增值税（销项税额）：1020；（3）应收账款项目：年初数800，年末数500；（4）应收票据项目：年初数200，年末数3000；（5）预收款项项目：年初数400，年末数700。销售产成品、商品、提供劳务收到的现金？（60001020）（800500）（2003000）（700400）4820,2020/5/22,97,以“购买原材料商品、接受劳务支付的现金”项目为例【思考】甲商场当年利润表中“营业成本”项目为5000万元.,营业成本5000万元,借：营业成本应交税费-（进项税额）贷：银行存款,借：营业成本应交税费-（进项税额）贷：应付账款,若资产负债表中“应付账款”项目年末数为800万元，年初数为1800万元。说明什么问题？,借：应付账款贷：银行存款,2020/5/22,98,购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本进项税额+应付账款（期初余额-期末余额）+应付票据（期初余额-期末余额）+预付款项（期末余额-期初余额）+存货（期末余额-期初余额）,2020/5/22,99,三张主表的勾稽关系,资产负债表与利润表的勾稽关系：资产负债表与现金流量表的勾稽关系：,资产负债表的“未分配利润”期末数,资产负债表的“未分配利润”年初数,利润表的“净利润”数,附注的“本年已分配利润”数,=(,+,)-,2020/5/22,100,1.应收账款增减幅度要结合利润表中收入的增减幅度，防范隐瞒收入。如发生大幅下降应分析：核销的应收账款是否向主管税务机关申报；是否进行过债务重组，债务人是否存在财务困难，重组损失是否向主管税务机关申报。如发生大幅上升应分析：是否在税收优惠期结束之前集中开票销售；是否存在借方发生额直接对应存货类账户，故意隐瞒收入。,第六节财务报表分析,一、资产负债表分析（一）资产负债表的项目分析,2020/5/22,101,【案例】甲公司为增值税一般纳税人，9月1日销售商品一批，开具发票价款是200000元，款项尚未收到。账务处理：借：应收账款234000贷：库存商品234000【分析】“应收账款”对应的贷方一般为“主营业务收入”、“其他业