第十讲-企业所得税的税收筹划PPT课件

第十章企业所得税的税收筹划,1,第一节纳税人的税收筹划,2,第二节计税依据的税收筹划,3,应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额收入的筹划扣除项目的税收筹划,4,收入的筹划,收入金额的筹划,收入时间的确认,5,扣除项目的筹划,能进费用的不进成本,能进成本的不进资产,能预提的不摊销,6,费用的筹划税法有扣除标准的费用项目税法没有扣除标准的费用项目税法给予优惠的费用项目,7,案例,某房地产开发企业，在上海一黄金地段开发楼盘，广告费扣除率为15，预计本年销售收入7000万元，计划本年宣传费用开支1200万元。方案一：在当地电视台黄金时间每天播4次，需广告费1200万方案二：在当地电视台每天播出3次，在当地报刊作广告，共支出900万，建立自己的网页和在有关网站发布售房信息，发布和维护费需300万。,8,利用固定资产折旧方法进行税收筹划直线折旧，加速折旧（缩短年限法，双倍余额递减法）在企业减免税优惠期亏损期,固定资产折旧方法进行税收筹划,9,利用折旧年限进行税收筹划税法只规定了各类固定资产的最低折旧年限盈利企业享受税收优惠的企业亏损企业固定资产的修理与改良中小修理支出可直接在税前扣除；大修理支出在修理间隔期内平均摊销；修理支出达到取得固定资产时的计税基础的50以上修理后固定资产的使用年限延长2年以上,10,案例,某企业2009年有一项固定资产改良计划，该设备原入账价值900万元，大修费用预计500万元，经过改良该固定资产可以延长使用年限5年。该设备的折旧年限为10年，固定资产残值为原值的5%，已经提取折旧5年。假设2009年11月开始对该设备进行改良，2010年3月30日完工。该企业2009年末未考虑本设备的折旧和修理费的应纳税所得额为1000万元。,是否属于大修理支出,11,案例,该固定资产尚可使用10年500万元的改良支出应当每年摊销50万元，该固定资产每年提取折旧：900（1-5%）/10=85.5万元，该企业2009年度应纳税所得额为：1000-85.5-50=864.5万元，应缴所得税额为：864.50.25=216.13万元。假设该企业2010年不考虑本设备折旧的应纳税所得额为1200万元，则该企业应纳税所得额为：1200-50-85.5=1064.6万元，应缴所得税为：1064.60.25=266.13万元。,12,筹划方案：将该企业的固定资产改良支出分为两个阶段，第一阶段从2009年11月1日开始，至12月31日结束，支付修理费用300万元，第二阶段从2010年2月10日开始，3月30日结束，支付修理费用200元。该企业2009年应纳税所得额为：1000-85.5-300=614.5万元，应缴所得税为153.63万元。假设2010年度未考虑该设备折旧和修理费的应纳税所得额为1200万元，则2010年该企业应纳税所得额为：1200-200-85.5=914.5万元，应缴所得税额为：914.50.25=228.63万元。可以看出，经过纳税筹划后，该企业2009年和2010年比原来少缴税款100万元，从2011年开始，第二种方案开始比第一种方案多交所得税，即从最终的角度看，两种方案缴纳的所得税总额是一样的，但是第二种方案递延了税款的缴纳。,13,直线法无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。,无形资产摊销的税收筹划,14,企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额的12以内的部分准予在计算应纳税所得额时扣除。,公益性捐赠的税收筹划,15,案例,北方公司为支持汶川的灾后重建，准备在当地投资200万建一栋住宅，于2009年底通过政府捐赠给当地从事公益事业的阳光公司。假定该厂房折旧年限20年，报废时无残值。捐赠方每年未扣除捐赠的会计利润额为1000万，受赠方接受不动产后预计每年新增会计利润为200万。北方公司捐赠：单位将不动产无偿赠予他人，视同销售，成本利润率10，厂房计税价格：200（110）/(1-5.5）232.80（万元）缴纳营业税及附加：232.805.512.80（万元）允许抵扣的捐赠额：（100012.80)12118.46（万元）应纳所得税：（100012.80118.46)25217.2（万元）,16,案例,筹划方案：该捐赠为投资。将厂房协议作价为200万元，作为对阳光公司的投资，北方公司占总股本的12，并假设阳光公司新增的利润全部分配。2008年，北方公司不需缴纳营业税及附加12.80万元但无捐赠行为，新增所得税118.472529.62（万元）但自2010年起，每年分回股利：（20010)（125）1217.1（万元）由于数额较小，每年均未超过扣除标准，据实扣除按20年计算，税前列支捐赠额高达342万元（17.120）,17,第三节优惠政策的税收筹划,18,合理利用