流动负债审计

流动负债审计,一、流动负债审计概述,流动负债：将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务;流动资产流动负债反映企业的短期偿债能力;其正确核算和处理可以防止企业低计或漏列流动负债项目，从而一定上可防止流动比率被人为改动、财务状况及经营成果不实的情况发生；,具体审计目标：了解、确定内部控制是否存在、有效且一贯遵守；在特定期间内发生的流动负债业务是否均已记录完毕；存在性、所有性，会计处理正确否，余额列报恰当否。,一般以应付金额是否确定为标志进行分类，类别不同审查重点也不用。（表9-1）,二、了解和评价内部控制,（一）内控要点1.授权和审批控制，即发生与变更都应经过适当的批准或相应授权，按规定程序办理；审批控制：各项采购业务执行和处理，购进商品、材料要求退货或给予折让，应经领导审批或相关业务部门负责人批准；借款债券发行计划应交主管领导批准；负债清偿应经有关负责人批准,2.职权分工，定期核对确保真实正确性（通过对账）；3.所有流动负债均及时登记入账：一定程度上还可以节省企业的资金,eg:及时记录并在一定期间内付清货款可以取得购货折扣，减少实付金额（现金折扣）。,（二）内控的了解与评级了解描述流动负债的内部控制（表9-2内部控制调查表）；查阅制度、实地观察、检查：1.走访、观察职责和岗位分工是否明确；2.是否定期核对账目，并和债权人提供的有关记录相调节；抽查项目明细表，评价各项目的内控。,三、实质性审查的内容与方法,（一）短期借款审计短期借款是为维持正常生产经营需要、弥补流动资产不足而借；审计人员根据企业短期借款期末余额负债总额比例大小，往年审查发现问题的概率，相关内控强弱等确定短期借款审计的程序和方法；并通过主要凭证和账簿审核，查明其期末余额真实性、入账完整性、有关业务合法性。,1.确定短期借款期末余额真实性获取或编制短期借款明细表：复核明细表加计数正误，并与总账、明细账余额核对；函证：期末余额较大或认为必要时向有关债权人或银行进行函证；利用银行借款对账单与短期借款余额核对，编制调节表进行调节,2.检查短期借款偿还及时、真实性将归还会计凭证或明细账记录的归还日期与计划、协议、契约中规定的还款日期相核对查明是否存在拖欠未还借款，并查明其原因与责任（若是借款转期，查明是否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续，旧款和新款是否同时都在账上有反映）；表9-3偿还情况分析表,3.检查短期借款入账完整性向客户开户银行或其他债权人函证确定有无未登记的短期借款负债（函证对象包括余额为零的账户）；分析利息费用账户：复核利息，验证是否合理，借款与利息支出相比较，若利息计算单上的内容利息支出账簿上借款本金所计算出的利息，则可能存在账外借款；,4.检查短期借款合法性借入款项必须按合法手续，使用款项必须按规定用途取得是否符合规定：审查借款理由等，注意是否存在合同规定利率市场利率；使用是否合法合理：短期借款主要是按规定用于弥补流动资产的不足，通过审查看其用途是否合理，是否有将短期借款用于固定资产、发放工资、弥补亏损等不合理情况；,5.验证利息计算及账务处理正确性，确定其列报反映是否充分恰当利息按期直接计入当期财务费用短期借款在资产负债表上单独列示因抵押而取得的短期借款要在附注中揭示,（二）应付票据审计应付票据是指企业采用商业汇票结算方式，进行采购物资活动及其他交易行为所形成的负债商业汇票承兑期限最长不超过6个月,1.确定实有数编制决算日应付票据明细表表9-4将应付票据明细表合计数与结账日应付票据总账、明细账和报表相核对分析并检查应付票据账户：借项一般包括票款偿付、票据换新（延期支付）注意不正常的应付票据利息支出及计入资产账户中的特殊借项或贷项函证确认发型在外的应付票据及其担保物：以支票偿付的向银行函证，支票是以银行为付款人的即期汇票签发应付票据必须以合法的商品交易为基础,决算日：大概是编制年度报表的那一时日，在决算日,除了处理当日业务外，把这一年的经济往来数据结算清楚，累计全年余额，很多金融业，税务等都以每年的12月31日为决算日,结账日：企业财务报告条例规定企业应当依照有关法律、行政法规和本条例规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟；年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。但是也有把26号到月底的业务推迟到下个月去办理，为了提前办理结账，尤其是在年终，尤其是事业单位，这种现象比较突出。,2.审查带息票据利息支付正确性、列示是否恰当检查利息支出查找有无未入账的应付票据，有无营私舞弊可着重审查结账日后至审计结束前一段期间所支付利息是否都有相应票据与之对应利息计算正确性,（三）应付账款审计1.运用分析对比方法揭示期末余额变动是否合理将本期账户与上年比较（应付、成本费用）采购金额应付账款和应付账款流动负债两个比率进行对比分析,买卖双方购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债,2.核实应付账款实有数（决算日后进行）取得或编制应付账款明细表：主要查明应付账款数字计算、分类及过期仍未支付等情况抽查明细账(样本量、重点审查对象)函证：一般情况不需，除控制风险较高、金额较大、或客户正处于经济困难阶段时,3.审查应付账款业务合法性合理合规性：应付账款随着企业赊购交易的发生而存在会计处理和计算的正确性有无未入账专门程序：1.未处理的不相符购货发票以及有材料入库凭证但未收到购货发票的业务；2.入账时间的正确与否；3.审核卖方对账单，追查明细表，或者函证余额为零的应付账款项目,是否存在借方发生额，决定是否进行重分类有无长期挂账：无法偿还的资本公积现金折扣处理的合合理、合规性现金折扣进货总额比率与以前各期相比较是否有折扣期内按发票原价付款，然后从债权人处取得退款支票