(重点)会计要素与会计科目

1,会计基础,第二章会计要素与会计科目,2,第一节会计要素一、会计要素的定义对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化6大会计要素（1）资产、负债、所有者权益反映企业的财务状况是对企业资金运动的静态反映构成资产负债表的要素（理论基础）（2）收入、费用、利润反映企业一定时期的经营成果是对企业资金运动的动态反映构成利润表的要素（理论基础）,3,二、资产负债表要素（一）资产1、过去的交易事项形成的2、由企业（现在）拥有或控制3、预期会给企业带来经济利益（流入）的资源,资产具有以下基本特征：第一，资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产。【例】某企业的某工序上有两台机床，其中G机床型号较老，自H机床投入使用后，G机床一直未再使用且预期不能产生经济利益；H机床是G机床的替代产品，目前承担该工序的全部生产任务。G、H机床是否都是企业的固定资产？G机床不应确认为该企业的固定资产。该企业原有的G机床已长期闲置不用，不能给企业带来经济利益，因此不应作为资产反映在资产负债表中。,第二，资产是为企业拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业能够控制的。一项资源要作为企业资产予以确认，企业应该拥有此项资源的所有权，可以按照自己的意愿使用或处置资产。【例】甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产?这里要注意经营租入与融资租入的区别。甲企业对经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权，因此B设备不应确认为甲企业的资产。而甲企业对融资租入的A设备虽然没有所有权，但拥有实际控制权，因此应将A设备确认为甲企业的资产。,第三，资产是由过去的交易或事项形成的。资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认。【例】企业计划在年底购买一批机器设备，8月份与销售方签订了购买合同，但实际购买行为发生在12月份则企业不能在8月份将该批设备确认为资产。,7,按照流动性分为流动资产、非流动资产1、流动资产1个会计年度内（1年）或1个正常营业周期内，预计会变现、出售、耗用的资产。流动资产，如库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、存货等；2、非流动资产流动资产以外的资产主要包括：长期股权投资，固定资产、无形资产和长期待摊费用。在1个会计年度以上（1年）或1个正常营业周期以上变现、出售、耗用的资产。,【例题多选题】下列事项属于流动资产的是（）。A.库存商品B.库存现金C.长期股权投资D.交易性金融资产正确答案ABD,9,（二）负债1、过去的交易事项形成的2、预期会导致经济利益流出企业3、现时义务（目前已承担，但尚未偿还的债务）特征负债是由过去的交易或事项形成的现时义务【例】购买货物或接受劳务会产生应付账款（已经预付或是在交货时支付的款项除外），接受银行贷款则会产生偿还贷款的义务。只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。负债的清偿预期会导致经济利益流出企业【例】企业赊购一批材料，材料已验收入库，但尚未付款，该笔业务所形成的应付账款应确认为企业的负债，需要在未来某一时日通过交付现金或银行存款来清偿。,10,按照流动性分为流动负债、非流动负债1、流动负债自资产负债表日起1个年度内（1年）或1个正常营业周期内，预计会清偿的债务。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。2、非流动负债流动负债以外的负债主要包括：长期借款、应付债券和长期应付款。偿还期限在1个年度以上（1年）,【例题多选题】下列属于流动负债的是（）。A.长期借款B.应付票据C.应付职工薪酬D.应付债券正确答案BC,12,（三）所有者权益（又称净资产）数量上：资产扣除（减）负债后的余额性质上：所有者享有的剩余权益（剩余资产的求偿权）1、所有者权益来源：（1）所有者投入的资本（实收资本）（2）直接计入所有者权益的利得或损失（资本公积）某公司由甲、乙分别出资10万元设立（实收资本共计20万元），经营数年后，丙出资加入成为该公司股东，并且出资额占到总股本1/3，假设丙出资12万元（合理吗？为什么），则如何会计处理？丙出资的10万元增加实收资本（公司增资到30万元）余下2万元，则计入【资本公积】,13,（3）留存收益（包括盈余公积、未分配利润）2、所有者权益构成内容（项目）（1）实收资本（2）资本公积（3）盈余公积（4）未分配利润,【例题单选题】资产、负债、所有者权益是资金运动的（）。A.存在形态B.动态表现C.静态表现D.来源渠道正确答案C,16,三、利润表要素（一）收入（科目：主营业务收入、其他业务收入）1、在日常活动中形成注：利得（不是收入）：非日常活动形成的经济利益流入（科目：营业外收入）2、会导致所有者权益增加3、与所有者投入资本（出资、增资等）无关4、不包括代收的款项（如：增值税销项税额）,17,根据企业从事日常活动的内容，收入包括：1、销售商品收入2、提供劳务收入3、让渡资产使用权收入根据重要性要求，企业收入分为（会计科目）：1、主营业务收入2、其他业务收入总结：收入（日常活动）利得（非日常活动）1、主营业务收入：销售商品收入、提供劳务收入2、其他业务收入：让渡资产使用权（出租）销售材料（仅适用工业企业）,18,（二）费用1、在日常活动中发生注：损失（不是费用）：非日常活动形成的经济利益流出（科目：营业外支出）2、会导致所有者权益减少3、与所有者分配利润（分红、减资等）无关费用按功能分为：1、营业成本（注：该成本要与收入配比，即随收入而发生）（1）主营业务成本：（工业企业）销售产品的成本（2）其他业务成本：如，出租固定资产的折旧费,19,2、期间费用（注：发生当期直接计入损益，可以不随收入而发生）（1）销售费用业务类型为销售商品发生的（本企业负担）运输费、保险费、展览费、广告费等部门类型专设销售机构发生的职工薪酬、固定资产折旧费、办公费、差旅费等（2）财务费用筹集资金发生的筹资费用利息支出（短期贷款利息）银行手续费支出销售业务现金折扣,20,（3）管理费用（范围较大）业务类型业务招待费、研究开发费、无形资产摊销、存货盘亏、现金盘亏、解除劳动关系补偿税（仅限以下税种计入）车船使用税、土地使用税、印花税、房产税部门类型行政管理部门发生的职工薪酬、固定资产折旧费、办公费、差旅费等（三）利润1、概念：一定会计期间的经营成果2、构成：收入费用（日常活动）直接计入当期损益的利得、损失（非日常活动）根据我国企业会计准则的规定，企业的利润一般包括营业利润、利润总额和净利润。,【例题多选题】下列称为静态会计要素的有（）。A.收入B.资产C.负债D.利润正确答案BC答案解析静态会计要素为资产、负债和所有者权益。而收入、费用、利润为动态会计要素。,22,会计要素的计量主要包括（一）历史成本（又称实际成本）取得或制造某项资产时实际支付的现金或其等价物。1、资产的计量：因购置（资产）时按（实际）支付的现金或现金等价物金额计量按（实际）付出的对价公允价值计量2、负债的计量：因承担现时义务（实际）收到的款项或资产计量合同金额计量预期需要支付的现金或现金等价物计量,23,（二）重置成本（又称现行成本）重新取得同一项资产（按当前市场条件）所需支付的现金或其等价物。1、资产的计量：按现在购买（相同或相似）资产所需支付的现金或其等价物的金额计量。2、负债的计量：按现在偿付（相同或类似）债务所需支付的现金或其等价物的金额计量。重置成本一般适用于固定资产盘盈的计量。,24,（三）可变现净值（只适合计量资产，不适合计量负债，用于资产减值后续计量）公式：某项资产可变现净值=预计该资产正常销售所得至完工时估计发生的成本估计将来发生的销售费用及税费,25,（四）现值是指未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。（常用于非流动资产可收回金额、摊余成本计量）1、资产的计量：按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。2、负债的计量：按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,（五）公允价值（常用于金融资产）指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。计量规则：一般应当采用历史成本。采用其他计量属性，应当保证所确定的会计要素金额能取得并可靠计量。,【例题单选题】资产按照预计从其继续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量的会计计量属性是（）。A.重置成本B.公允价值C.可变现净值D.现值正确答案D答案解析现值计量下，资产按照预计从其继续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。,【例题单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（）。A.现值B.重置成本C.历史成本D.公允价值正确答案C,29,第二节会计科目一、会计科目定义和分类（一）会计科目的定义会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。（二）会计科目的分类1、按所属会计要素的不同分类资产类负债类所有者权益类成本类损益类2、按详细程度及其统驭关系不同分类（1）总分类科目（总账科目、一级科目）对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目“常用会计科目表”列示的都是【总分类科目】,30,（2）明细分类科目（二级及以下、明细科目）对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体的会计信息的科目。应收账款可按债务人设置明细科目例：应收账款甲公司（债务人）应付账款可按债权人设置明细科目例：应付账款A公司（债权人）相互关系：总分类科目明细分类科目起统驭控制作用明细分类科目总分类科目详细和具体说明,31,二、会计科目的设置1、总分类科目：在国家统一会计制度中统一规定。2、明细分类