2012课件讲义(中级财务会计)

中级财务会计讲义夏秀梅,2012、2、20,一、会计学的特点：属经济类的管理科学，具有广泛应用性和自我发展性。二、其资格、职称可通过考试取得：1、资格证：将来工作要持证上岗。什么样的人都可以考。每年考4次。考三门：基础会计学、会计法规、会计电算化。助理会计师（又叫初级会计师）2、职称中级会计师注册会计师,（1）助理会计师：每年5月份考，它必须在取得会计资格证的基础上，才有资格考。考两门：会计实务和经济法。（2）中级会计师：每年5月份考。需要有会计资格证和3年或5年工作经验。考三门：中级会计实务、经济法和财务管理（3）注册会计师：每年9月份考。需要具有大专学历或中级职称。考6门：会计学、经济法、税法、财务成本管理、审计学、公司战略与风险管理。需连续五年过五门。,三、学习要求1.全面学习的基础上把握要点2.注意融汇贯通3.适当做题4、适当做课堂笔记。5、成功=智力+方法+勤奋,第一章总论P1【一】本章考情分析1本章在考试中处于不重要地位，只能出小分题。2本章重点：（1）资产、收入的概念；（2）会计核算中的个原则：实质重于形式原则、可比性原则、谨慎性原则。3学习方法：应在精读教材的基础上，进行适度练习。【二】本章考点精讲第一节会计要素P13一、反映财务状况的会计要素（一）资产资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。注意：不符合资产定义的资源不能确认为资产。根据资产的定义，如果该资源不能带来经济利益，就不能作为资产反映。,例题1-1：下列各项中，属于企业资产范围的有（）A.经营方式租入的设备B.经营方式租出的设备C.委托代销商品D.根据合同已经出售，但尚未运离企业的商品。答案：BC（二）负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。应注意：负债是“现时义务”，如果不是现时义务，则不能作为负债反映。例如，被豁免的债务.已不是“现时义务”。被豁免的债务应计入：“营业外收入”,（三）所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益从数量看，必须是资产减去负债后的余额，所以称为“净资产”。（四）资产、负债、所有者权益三者的关系资产=负债+所有者权益例题1-2：下列各项中，能引起资产和所有者权益同时减少的是（）。A.赊购原材料B.盈余公积弥补亏损C.固定资产发生盘亏D.计提固定资产减值准备答案：CD解析：赊购原材料使得资产和负债同时增加；盈余公积弥补亏损在所有者权益内部一增一减；固定资产盘亏和计提固定资产减值准备一方面减少资产，另一方面减少所有者权益（利润）。,二、反映经营成果的会计要素（一）收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。特别强调的是，收入应与“日常活动”相联系，如果不是日常活动所产生的经济利益的流入，不能作为收入。例如，出售债权、出售固定资产、出售无形资产，不是企业的日常活动，其损益只能作为利得，直接反映在“营业外收入”和“营业外支出”中。例题1-3：下列各项中，符合收入要素定义的是（）A.出租无形资产取得的租金B.出售无形资产取得的价款C.出售原材料取得的价款D.出售长期股权投资取得的价款答案：AC（二）费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。（三）利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（四）收入、费用、利润三者的关系：收入-费用=利润,第二节会计基本假设及会计信息质量要求P5（一）会计基本假1、会计主体2、持续经营3、会计分期4、货币计量（二）会计信息质量要求P71.可靠性:要求会计核算以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据。2.相关性：要求提供的会计信息能够满足会计信息使用者的需要。3、可理解性。指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告适用者理解和使用。4.可比性：指企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的形同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。可比性原则不仅要求不同企业之间的会计信息要具有横向的可比性，而且还要求同一企业不同时期的会计信息要求具有纵向可比行。,5.实质重于形式:要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认，计量和报告，而不应当仅仅按照它们的法律形式为依据。考试中应注意的实质重于形式的典型例子有：（1）售后回购与售后租回（2）融资租赁；经常用来考多选题。6.重要性：要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。重要事项，应当充分披露。7.谨慎性:是指企业对交易或者事进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎。不得高估资产或者收益，低估负债或费用。考试中应着重注意的谨慎性原则有：（1）计提资产减值准备；（2）固定资产折旧采用加速折旧法；（3）在收入确认中，只有经济利益能够流入企业时，才能确认收入8.及时性：要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。,二、财务会计报告1财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。2财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。3会计报表由资产负债表、利润表和现金流量表三张主表和若干张附表组成（如减值准备明细表、利润分配表等）。4按编报期间不同，财务会计报告可分为年报、半年报、季报和月报。半年报、季报和月报统称为中期报告。,第三节会计确认基础与会计计量属性P11一、会计确认基础1、权责发生制：又称应收应付制，它是对收入和费用的却人均以权力已经形成或义务、责任真正发生文基础进行的，而不等到事迹收到或支付款项时才确认。2、收付实现、又称实收实付制，它是对收入和费用的确认，以实际收到或支付款项的日期为基础进行。3、配比4、划分收益性支出与资本性支出,二、会计计量属性常用的计量基础有：（1）历史成本是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。因历史成本具有客观性和可验证性，成为会计实务中会计核算的一个基本原则。（2）重置成本是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。（3）可变现净值是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。（4）现值是指企业在正常的生产经营活动过程中，以估计的未来现金流入扣除未来现金流出后的余额现值。（5）公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方资源进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,【三】第一章配套练习题一、单项选择题【例题1-4】对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体现的会计核算一般原则是()。A.及时性原则B.可理解性原则C.谨慎性原则D.可靠性原则【答案】C【例题1-5】下列各项中，能够引起负债和所有者权益同时发生变动的是()。A.支付广告费B.股东会批准现金股利分配方案C.计提长期债券投资利息D.盈余公积弥补亏损【答案】B【解析】支付广告费，引起费用和资产的变化；股东会批准现金股利分配方案，未分配利润减少，应付利润增加，引起负债和所有者权益同时发生变动；计提长期债券投资利息，增加资产和投资收益；以盈余公积弥补亏损，减少盈余公积，增加未分配利润。,【例题1-6】企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算，所体现的会计核算的一般原则是()。A.客观性原则B.一贯性原则C.配比性原则D.实质重于形式原则【答案】D【解析】实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。融资租入固定资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但从其经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，所以，根据实质重于形式原则，企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算。【例题1-7】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是()A委托代销商品B委托加工物资C待处理财产损失D尚待加工的半成品,【答案】C【解析】本题的考核点是资产的概念。资产必须要能够直接或间接地给企业带来经济利益，而待处理财产损失已经不能为企业带来经济利益，故待处理财产损失已不符合资产要素的定义。【例题1-8】下列各项中，属于企业生产经营期间资本性支出的是()（2004年）A聘请中介机构费B生产工人劳动保险费C矿产资源补偿费D在建工程人员福利费【答案】D【解析】资本性支出是指支出的效益及于几个会计期间的支出。D项中的在建工程人员福利费为资本性支出。,二、多项选择题【例题1-9】下列各项中，体现会计核算的谨慎性原则的有（）。A.将融资租入固定资产视作自有资产核算B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C.对固定资产计提减值准备D.将长期借款利息予以资本化【答案】BC【解析】本题的考核点是谨慎性原则的概念。谨慎性原则是指存在不确定因素的情况下作出判断时，应保持必要的谨慎，对可能发生的费用和损失要合理估计。将融资租入固定资产视作自有资产核算体现实质重于形式原则。长期借款利息予以资本化不体现谨慎性原则。,(三)判断题【例题1-10】如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示()。【答案】【解析】本题的考核点是资产的概念。资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。不能再给企业带来经济利益，这样的项目不符合资产要素的定义。【例题1-11】企业为减少本年度亏损而调减应计提的资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性原则。（）【答案】【解析】谨慎原则要求不得多计资产和收益，不得少计负债或费用，并不得设置秘密准备。为减少本年度亏损而调减应计提的资产减值准备金额，属于滥用会计估计，应作为重大会计差错进行处理,第一章总论后配套题一、单选：1A2B3C4C5B6A7C8A9D10D二、多选1AC2BCD3ABCD4BD5ABD6ABD7AD8CD9AC10ABC,第二章货币资金P22【一】本章考情分析本章属于一般内容。经常以客观题考察为主。本章重点：货币资金管理和银行存款结算业务。【二】本章考点精讲第一节货币资金概述一、货币资金的性质与内容1.货币资金的性质货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的资金,是流动性最强的资产.货币资金是企业资产的主要组成部分,任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金.2.货币资金的内容货币资金是广义的现金,一般包括硬币,纸币,存放在银行或其他金融机构的活期存款货币资金的内容按照其存放的地点和用途不同分为现金,银行存款和其他货币资金三部分.,二、货币资金的内部会计控制制度货币资金的内部会计控制制度是企业内部会计控制制度中重要的一项内容,而内部控制制度是指企业内部的管理控制系统,是为保证企业经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施.货币资金内部会计控制制度内容包括:实行岗位分工及授权批准制度;实行岗位轮换制第二节现金p24一、现金概述1.现金的使用范围我国会计上所说的现金是指狭义的现金,即库存现金,也称为现钞,包括本国货币和外国货币.企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的现金管理暂行条例的规定办理,在规定的范围内使用现金.,(1)现金的支出范围:职工工资,津贴;个人劳动报酬;根据国家规定颁发给个人的科学技术文化艺术体育等各种奖金;各种劳保,福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;向个人收购农副产品和其他物资的价款;出差人员必须随身携带的差旅费;结算起点(1000元)以下的零星支出;中国人民银行确定需要支付现金的其他支出.不属于上述现金结算范围内的款项支付,一律通过银行进行转账结算,不得支付现金.,(2)现金的收入范围:剩余差旅费和归还备用金等个人的交款;对个人或不能转账的集体单位的销售收入;不足转账起点的小额销售收入等.不属于上述范围以外的收入款项一律通过银行办理转账结算,不得收入现金.2.库存现金限额p25库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额.企业的库存现金限额由其开户银行根据开户单位的实际情况和距离银行远近核定,一般为3至5天的零星开支需要量.边远地区和交通不便地区的企业,库存现金限额最多也不得超过15天的日常零星开支量,超过限额部分必须及时送存银行.,3.现金日常管理的规定P26(1)现金收入。应当在当天送存银行,如果当天送存银行确实有困难,由银行确定送存时间.(2)现金支付。企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金,但是不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支现金).（3）六个不准：1、不准坐支现金2、不准套取现金3、不准外借账户4、不准公款私存5、不准私设“小金库”6、不准白条抵库二、现金的核算1、应开设的账户。（1）“库存现金”账户-由总会计分管。（2）“现金日记账“-由出纳员分管。出纳员根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记,每日终了,应当计算当日的现金收入合计数,现金支出合计数和现金结余数,并将现金结余数与实际库存数核对,做到账款相符.,三、现金的清查p29现金清查方法,包括两部分内容,一是出纳人员每日对现金进行日清日结;二是清查小组定期或不定期地对现金进行盘点与核对,即将现金的实存数与账存数进行核对,保证账实相符.1、发现长款，批准以前，借：库存现金贷：待处理财产损溢批准以后，借：待处理财产损溢贷：其他应付款2、发现短款,批准以前，借：待处理财产损溢贷：库存现金批准以后，借：其他应收款贷：待处理财产损溢,第三节银行存款p31一、银行存款概述银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的那部分货币资金.一般来讲企业应该根据实际的需要在银行开立四种账户,包括：1、基本存款账户2、一般存款账户,3、临时存款账户4、专用存款账户。并且规定一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户,二.银行存款结算方式在我国,企业发生货币资金收付业务可以采用1、银行汇票,2、商业汇票,3、银行本票4,支票,5、信用卡6、汇兑,7、委托收款,8、托收承付9、信用证等结算方式进行结算.,三、银行存款的核算设置银行存款账户和银行存款日记账银行存款日记账的余额必须与银行存款总账科目的余额核对相符.四、银行存款的清查银行存款清查主要采用银行存款日记账与银行转来的对账单相互核对的方法,每月至少核对一次.如果是由于未达账项造成的应编制银行存款余额调节表.1.什么是未达账项未达账项是指企业与银行之间对于同一业务,由于记账时间不同,一方已经登记入账而另一方尚未登记入账的会计事项.2.未达账项具体有四种情况企业已经收款入账,银行尚未收款入账的款项;企业已经付款入账,银行尚未付款入账的款项;银行已经收款入账,企业尚未收款入账的款项;银行已经付款入账,企业尚未付款入账的款项.3、编织银行存款余额调节表,第四节其他货币资p46一、其他货币资金概述其他货币资金是指除现金,银行存款以外的其他各种货币资金.它主要包括：1、外埠存款,2、银行汇票存款,3、银行本票存款,4.信用卡存款,5、信用证保证金存款,6、存出投资款等.二、其他货币资金的核算为了核算其他货币资金的增减变动情况,企业应设置“其他货币资金”账户.发生时记入“其他货币资金”科目借方,支付款项时记入该科目的贷方.,第二章货币资金后配套题一、单选:1A2D3D4B5D6D7B8D9C10C二、多选：1ABCD2AD3ABCDE4ABCDEF5ABCD6ACDE7ACDE8ABCD9BD10ABCD,三、业务处理题（一）现金清查的会计处理1.（1）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢150贷：库存现金150（2）借：其他应收款李刚100管理费用现金短缺50贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1502（1）借：库存现金300贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢300借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢300贷：其他应付款张强200海洋公司50营业外收入50（二）银行存款余额调节表的编制更正错误（补充登记法）借：应付账款5850贷：银行存款5850,银行存款余额调节表20X8年7月31日金额单位：元,（三）其他货币资金的会计处理（1）借：其他货币资金银行汇票50000贷：银行存款50000（2）借：材料采购40000应交税费应交增值税（进项税额）6800贷：其他货币资金银行汇票46800（3）借：银行存款3200贷：其他货币资金银行汇票3200,第三章应收款项p55【一】本章考情分析本章属于重要的内容。经常以客观题的考查为主，题量不大。但也可以结合收入等知识在计算题或综合题中考查。本章重点：坏账的核算和应收债权出售。【二】本章考点精讲第二节应收票据P57一、应收票据的确认和计量（一）概念及种类应收票据是指企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（二）确认和计量应收票据应于销售商品或产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票时，按票据面值予以确认。,二、应收票据的核算（取得、收回和转让）（一）不带息票据的核算取得时-按面值入账；收回时-按票面金额借记“银行存款”；贷记“应收票据”。（二）带息票据的核算带息应收票据取得时按面值入账。期末计息增加应收票据的账面余额。到期无法收回的票据按账面余额转入“应收账款”。不再计提利息。将持有的带息应收票据背书转让时应按账面余额结转，还应将尚未计提的利息冲减财务费用。注意：利息的计算利息=面值利率期限第一，利率与期限应配比第二，到期日的确定（按去头留尾）,例2-1：5月2日收到30天的票据，则到期日为（）A5月31日；B6月1日；C.6月2日；D.6月3日答案：B例2-2：甲企业2005年10月1日收到A公司商业承兑汇票一张，面值为117000，利率为4%，期限为6个月。则2005年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为（）元。A.100000B.117000C.118170D.119340答案：C解析：2005年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额=117000+1170004%3/12=118170,四、带息票据的贴现1、概念：2、相关计算:1)到期利息票据面值面利率期限）票据到期值票据面值到期利息票据面值（面利率期限）贴现利息票据到期值贴现利率贴现期限）贴现的现金票据到期值贴现利息账务处理借：银行存款（按贴现的现金）财务费用（借贷差额）贷：应收票据（帐面余额）财务费用（借贷差额）,第三节应收账款P631、应收账款的计价：应收账款通常按实际发生额入账（包括价款、增值税、代垫运费等）。同时要考虑商业折扣和现金折扣对应收账款的影响。商业折扣不影响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。注意：现金折扣是否考虑增值税考生应看题目要求。2、应收账款的核算：例题2-3：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10，n/20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）元。A.9660B.9300C.11700D.12000答案：A应收账款的入账金额=10000（1-20%）（1+17%）+300=9660元,例题2-3：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（）。A.20638.80B.21060C.22932D.23400答案：A解析：本题的考核点是应收账款的入账价值和现金折扣的计算。在总价法下，应收账款的入账金额按不包括商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额：20000（1-10%）=18000元；增值税：1800017%=3060元；应收账款：18000+3060=21060元。现金折扣:210602%=421.2元；实际收到的价款=21060-421.2=20638.8元。,第四节预付账款及其他应收款P71一、预付账款、预付账款：是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。2、预付账款的核算：应按实际付出的金额入账。（1）属于资产，核算采购业务（2）预付账款并入应付账款核算（3）在资产负债表上的列示例题2-4：应收账款总账借方余额为10万元，其中，明细账借方余额合计为14万元，贷方余额合计为4万元；应付账款总账贷方余额为20万元，其中，明细账借方余额合计为6万元，贷方余额合计为26万元。则在资产负债表“预付账款”项目反映的金额为（）。A.4B.6C.14D.26答案：B,二、其他应收款p721、其他应收款：是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。2、其他应收款的核算：应按应收金额入账。例题2-5：下列应收、暂付款项中，不通过其他应收款科目核算的是（）。A.应收保险公司的赔款B.应收出租包装物的租金C.应向职工收取的各种垫付款项D.应向购货方收取的代垫运杂费答案：D解析：本题的考核点是其他应收款的核算范围。应向购货方收取的代垫运杂费通过应收账款科目核算。,第五节坏账P74一、坏账的概念及坏账损失的确认（一）坏账的概念坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。（二）坏账损失的确认（坏账损失与坏账准备、坏账损失确认的条件、坏账准备计提的范围及坏账估计的方法）1.期末:企业应于会计期末对应收款项进行检查，分析各项应收款项的可收回性，预计可能产生的坏账损失。对预计可能产生的坏账损失，应计提坏账准备。一般来讲，企业应收款项符合以下条件之一的，应确认为坏账：（1）因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，确实不能收回；（2）因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；（3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；（4）因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。,注意：不得全额计提坏账准备的情况:（教材P28）当年发生的应收款项；计划对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。2.企业计提坏账准备的方法-由企业自行确定。计提比例-应根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。3.预付账款:如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备应收票据:但有确凿证据证明应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。4.企业应当根据应收账款的实际可收回情况，合理计提坏账准备，不得多提或少提，否则视为滥用会计估计，应作为重大会计差错进行会计处理。,二、坏账损失的核算备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。估计坏账损失的方法:应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等。（一）余额百分比法1、设“坏账准备”账户2、年末，根据“应收款项”总帐户余额，按一定比例提取。坏账准备=期末应收款项的期末余额估计比例“坏账准备”账户余额3、调整“坏账准备”（少则补提，多则冲回）注意：计算结果为正数-补提（借记：资产减值损失，贷记：坏账准备）计算结果为负数-冲销（借记坏账准备，贷记资产减值损失）,例题2-6：某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5%。2002年12月1日，“坏账准备”科目借方余额为3万元，2002年12月31日，“应收账款”科目借方余额为70万元，“应收票据”科目借方余额为20万元，“其他应收款”科目借方余额为10万元，该企业2002年12月31日应补提的坏账准备为（）万元。A.1B.6.5C.7D.8答案：C解析：应补提的坏账准备=（70+10）5%+3=7万元例题2-7：8月份，某企业确认兴华公司的应收账款5万元收不回来。借：坏账准备50000贷：应收账款50000,例题2-8：11月份，上述已确认为坏账的5万元应收账款，又收回3万元。借：应收账款30000贷：坏账准备30000同时：借:银行存款30000贷：应收账款30000例题2-9：下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.结转到期不能收回的应收票据B.计提应收账款坏账准备C.收回应收账款D.收回已转销的坏账答案：ABCD解析：结转到期不能收回的应收票据会增加应收账款账面价值；计提应收账款坏账准备、收回应收账款和收回已转销的坏账会减少应收账款账面价值。,（二）账龄分析法（核算与余额百分比法一致，只是估计坏账损失的方法不同）例题2-10：某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2003年12月31日，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2004年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元。2004年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失4%；过期3个月的应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%）。企业2004年应提取的坏账准备为（）万元。A.5B.4C.3D.-5答案：A解析：2004年12月1日，坏账准备余额=5-8+2=-1（万元）2004年12月31日“坏账准备”科目的贷方余额=1+（401%+302%+204%+206%+1010%）=5万元；,（三）销货百分比法（注意“坏账准备”科目的贷方余额大小是通过调节计提百分率来实现的，与其他方法的不同）（四）个别认定法在采用账龄分析法、应收款项余额百分比法等方法的同时，如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别，导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备，在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项，应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。（五）归纳：1、方法：按规定，预计损失的方法通常有余额百分比法、账龄分析法、个别认定法、销货百分比法等，下面将其要点总结如下（见表2-2）。,2计提范围：应收账款和其他应收款p77【例2-11】丁公司坏账的核算采用余额百分比法，同时结合个别认定法。2005年12月31日应收账款账面余额为2000万元，根据债务单位的情况，确定坏账计提比例为10%；经分析发现，应收丙公司账款200万元，因丙公司已进行破产清算，预计将有80%的应收账款无法收回。已知丁公司计提坏账准备前应收账款坏账准备为贷方余额为250万元。要求计算2005年末丁公司应计提坏账准备的金额。2005年末应保留的坏账准备的余额=20080%+（2000-200）10%=160+180=340（万元）2005年末应补提坏账准备=340-250=90（万元）。,第六节应收债权出售和融资P67一、应收债权出售和融资的核算原则:企业将应收债权出售给银行等金融机构时，应按照实质重于形式的原则，充分考虑交易的经济实质。对于满足销售确认条件的，应按出售应收债权处理，并确认相关损益；否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。例题2-12：企业将应收债权出售给银行，且不承担相应的坏账风险，则应按应收债权出售处理，并计提坏账准备。（）答案：解析：由于企业不再承担相应的坏账风险，所以不应计提坏账准备，而应确认应收债权的出售损益。,二、应收债权出售和融资的核算：p69（一）以应收债权为质押取得借款的核算(附有追索权)P70企业将应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押时，将获得的款项确认为一项负债，作为“短期借款”核算。企业向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按有关借款核算的规定进行处理。企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面余额、质押期限及回款情况等。例题：借：银行存款贷：短期借款,（二）应收债权出售的核算P691、不附追索权的应收债权出售的核算（应收债权的风险和报酬已经转移）企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行等金融机构之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。注意：（1）“其他应收款”是预计将发生的退回、折扣和折让。（2）出售应收债权的损益（倒挤）计入“营业外支出”或“营业外收入”。例题3-16,四、计算分析题【例题2-15】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17；商品销售均为正常的商品交易，销售价格均为公允价格，且不含增值税；除特别说明外，采用应收款项余额百分比法于每年6月30日和12月31日计提坏账准备，计提比例为1。2004年5月31日，“应收账款”科目借方余额为500万元，全部为向戊公司赊销商品应收的账款，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。甲公司2004年6月至12月有关业务资料如下：(1)6月1日，向乙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税为170万元，合同规定的收款日期为2004年12月1日。该商品销售符合收入确认条件。(2)6月10日，向丙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税为34万元，合同规定的收款日期为2004年10月10日。该商品销售符合收入确认条件。(3)6月20日，向丁公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税为85万元；收到丁公司开具的不带息商业承兑汇票，到期日为2004年12月20日。该商品销售符合收入确认条件。,(4)6月25日，收到应收戊公司账款400万元，款项已存入银行。(5)6月30日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备。其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为5。假定6月份除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。（6）9月1日，向中国工商银行质押借入的流动资金借款1080万元，年利率为4，期限三个月，到期一次还本付息。假定甲公司月末不预提流动资金借款利息。(7)9月10日，将应收丙公司的账款出售给中国工商银行，取得价款190万元。协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司追偿。(8)10月20日，将6月20日收到的丁公司商业承兑汇票向中国工商银行贴现，贴现金额580万元。协议约定，中国工商银行在票据到期日不能从丁公司收到票款时，可向甲公司追偿。假定贴现利息于票据到期日一并进行会计处理。(9)12月1日，向中国工商银行质押借入的流动资金借款到期，以银行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司赊销商品的账款。,(10)12月20日，丁公司因财务困难未向中国工商银行支付票款。当日，甲公司收到中国工商银行退回已贴现的商业承兑汇票，并以银行存款支付全部票款；同时将应收票据转为应收账款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司赊销商品的账款。(11)12月31日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备。其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为20。假定2004年下半年除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。要求：根据上述资料，编制甲公司上述业务相关的会计分录(涉及商品销售的，只编制确认相关销售收入及增值税的会计分录)。(“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)（2005年）,【答案】（1）借：应收账款乙公司1170贷：主营业务收入1000应交税费应交增值税（销项税额）170（2）借：应收账款丙公司234贷：主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税额）34（3）借：应收票据丁公司585贷：主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额）85（4）借：银行存款400贷：应收账款戊公司400（5）借：资产减值损失56.84贷：坏账准备56.84注：6月末应收账款余额如下：应收账款乙公司1170、戊公司100、丙公司234应保留坏账准备余额=11705%+（100+234）1%=61.84（万元）需补提坏账准备=61.845=56.84（万元）（6）借：银行存款1080贷：短期借款1080,注：以应收债权作质押取得借款时，不转销应收账款。（7）借：银行存款190营业外支出41.66坏账准备（2341%）2.34贷：应收账款234(8)借：银行存款580贷：短期借款580注：附有追索权的贴现，应作为以应收票据作质押取得借款处理。(9)借：短期借款1080财务费用（10804%/123）10.8贷：银行存款1090.8(10)借：短期借款580财务费用5贷：银行存款585借：应收账款丁公司585贷：应收票据585(11)借：资产减值损失179.01贷：坏账准备179.01注：12月末应收账款余额如下：应收账款乙公司1170、戊公司100、丁公司585应保留坏账准备余额=117020%+（100+585）1%=240.85（万元）需补提坏账准备=240.8561.84=179.01（万元）,第三章应收款项后配套题一、单选：1C2A3B4C5A6B7A8C9C10C二、多选：1ABD2AD3ABC4AE5BCDE6BC7ABCDE8ABC9ACE10ABD,三、业务处理题（一）应收票据贴现业务会计处理到期值200000（1+7%7/12）208166.67(元)贴现息208166.679%6/129367.50(元)贴现净额208166.679367.50198799.17(元)借：银行存款198799.17财务费用1200.83贷：应收票据200000,（二）计提坏账准备的会计处理。120X7年末实际计提的坏账准备金额8000004%32000（元）借：资产减值损失32000贷：坏账准备32000220X8年转销无法收回的应收账款：借：坏账准备4000贷：应收账款X单位4000320X8年12月31日，计提坏账准备：20X8年末“坏账准备”账户计提前余额32000400028000（元）20X8年末实际计提的坏账准备金额98000042800011200（元）借：资产减值损失11200贷：坏账准备11200420X9年转销无法收回的应收账款：借：坏账准备12000贷：应收账款X单位12000,520X9年以前年度已作为坏账注销的应收账款又收回：借：应收账款X单位2000贷：坏账准备2000同时：借：银行存款2000贷：应收账款2000620X9年12月31日，计提坏账准备：209年末“坏账准备”账户计提前余额3920012000+200029200（元）本年实际计提的坏账准备金额6000004一29200一5200（元）借：坏账准备5200贷：资产减值损失5200,四、综合题1借：应收账款216450贷：主营业务收入185000应交税费应交增值税（销项税额）314502借：应收票据216450贷：应收账款2164503借:银行存款216450贷:应收票据2164504(1)借：应收票据93600贷：主营业务收入80000应交税费应交增值税13600(2)借：银行存款94770贷：应收票据93600财务费用1170,5（1）10日内对方单位付款；借：应收账款93600贷：主营业务收入80000应交税费应交增值税（销项税额）13600借：银行存款91200财务费用2400贷：应收账款93600（2）30日内对方单位付款：借：银行存款93600贷：应收账款936006（1）借：预付账款50000贷：银行存款50000（2）借：原材料40000应交税费应交增值税（进项税额）6800贷：预付账款46800（3）借：银行存款3200贷：预付账款3200,7（1）借：其他应收款备用金5000贷：库存现金5000（2）借：管理费用3800贷：库存现金3800,第四章存货P86【一】本章考情分析1.本章在考试中处于较重要的地位，考分一般在6分左右。2本章重点：（1）存货入账价值的确定；（2）存货计提跌价准备。【二】本章考点精讲第一节存货概述P86一、存货含义：是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。二、存货的确认：存货的“所有权”归属于谁，存货就属于谁。三、存货的初始计量P86（一）外购的存货P93外购的存货=采购价格+进口关税和其他税金+运输费+装卸费+保险费+其他可直接归属于存货采购的费用其他可直接归属于存货采购的费用：如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。,例题3-1：某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为100万元，商业折扣20%，增值税进项税额为13.60万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（）万元。A.70.20B.56C.80D.60答案：D解析：本题中，该存货的进货价格为80（10080%）万元，扣除尚未查明原因的损失25%外，该商品应计入存货的实际成本为60（8075%）万元。,例题3-2：下列项目中，应计入工业企业存货成本的有（）。A.进口原材料支付的关税B.生产过程中发生的制造费用C.原材料入库前的挑选整理费用D.自然灾害造成的原材料净损失答案：ABC解析：选项D应计入“营业外支出”。（二）自制的存货p941、存货的加工成本存货的加工成本是指在存货加工的过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。企业在存货加工过程中发生的直接人工和制造费用，如果能够直接计入有关的成本核算对象，则应直接计入；否则，应按照一定方法分配计入有关成本核算对象。,2、存货的其他成本P43存货其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。例题3-3：下列费用中，不应包括在存货成本中的有（）。A.制造企业为生产产品而发生的人工费用B.商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费C.商品流通企业进口商品支付的关税D.库存商品发生的仓储费用答案：BD解析：制造企业生产产品发生的人工费用应计入产品生产成本；商品流通企业采购商品的采购成本应包括采购价格、进口关税和其他税金，不包括采购过程中的相关费用；库存商品的仓储费用应计入当期管理费用。故选项B、D符合题意。（三）投资者投入的存货p94投资者投入的存货，其成本按投资各方确认的价值确定。,（四）委托外单位加工完成的存货P94委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费、保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。例题3-4：某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其它单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原料已加工完成并验收入库，其实际成本为（）万元。（2005年）A.270B.280C.300D.315.3答案：A,解析：该批已加工完成并验收入库的原材料的实际成本为18090270（万元）。（五）通过债务重组取得的存货P95通过债务重组取得的存货，其成本按“第十二章债务重组”的有关规定确定。（六）以非货币性交易换入的存货P95以非货币性交易换入的存货，其成本按“第十三章非货币性交易”的有关规定确定。（七）盘盈的存货P95盘盈的存货，其成本按同类或类似存货的市场价格确定。,四、发出存货的计量P96（一）发出存货按实际成本核算P96发出存货的计价方法有：1、先进先出法、2、加权平均法、3、移动加权平均法4、个别计价法等。（二）发出存货的会计处理：借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：原材料第二节材料的核算一、材料收发凭证二、材料按实际成本核算,二、按计划成本计算101（一）应设科目：1、材料采购2、原材料3、材料成本差异（二）按计划成本的核算：p101例题4-5（三）相关计算1、材料成本差异率=（月初材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初材料计划成本+本月收入材料计划成本）2、本月发出材料应负担的成本=本月发出材料计划成本x本月材料成本差异率,第三节包装物和低值易耗品发出的核算P119一、包装物1、随同商品出售不单独计价的包装物，将包装物实际成本计入营业费用。2、随同商品出售单独计价的包装物，将包装物实际成本计入其他业务支出。3、企业出租包装物,包装物的实际成本计入其他业务支出.4、企业出借包装物,包装物的实际成本计入营业费用.(有收入的计入“其他业务支出”，没收入的计入“营业费用”）例题3-5：在出借包装物采用一次摊销的情况下，出借包装物报废时收回的残料价值应冲减的是（）。A.待摊费用B.其他业务支出C.包装物成本D.销售费用答案：D解析：本题的考核点是出借包装物。出借包装物未形成其他业务收入，报废时收回的残料价值不应冲减其他业务支出，而应冲减销售费用。,二、低值易耗品p124低值易耗品的价值，应采用一次摊销法或分次摊销法进行摊销。第四节库存商品的核算一、毛利率法P102销售毛利销售净额毛利率销售成本销售净额销售毛利销售净额（1毛利率）期末结存存货成本期初结存存货成本本期购货成本本期销售成本例题3-6：某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2003年1月份实际毛利率为30%，2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（）万元。A.1300B.1900C.2110D.2200答案：C解析：期末结存存货成本120028