收入费用和利润课件

2020/5/25,1,收入、费用和利润,2020/5/25,2,理解收入、收益等基本概念掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序掌握费用构成及其会计处理方法,学习目的与要求,2020/5/25,3,重点商品销售收入的确认；委托代销；销售退回等。难点商品销售收入条件的理解与运用；委托代销的会计处理等。,教学重点与难点,2020/5/25,4,第一节收入第二节费用第三节利润,2020/5/25,5,第一节收入,一、收入的定义及分类二、商品销售收入三、提供劳务收入四、让渡资产所有权收入,2020/5/25,6,一、定义及分类,（一）定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动有及与之相关的其他活动区别利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入收入通常是由日常经营活动产生利得通常是由偶发性交易活动或事项产生（如盘盈、政府补助、债务重组利得等）收入会导致企业所有者权益的增加：可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少收入与投入资本无关,企业经济利益增加,投资、捐赠等,经营活动导致的净资产增加,非经营活动导致的净资产增加,已经发生交易的,尚未发生交易的,利得,收入,按公允价值计价产生的收益,2020/5/25,8,（二）分类,2020/5/25,9,二、商品销售收入,（一）销售商品收入的确认，需满足条件：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3、收入的金额能够可靠地计量4、相关的经济利益很可能流入企业5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后租回、销售折让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响,2020/5/25,10,风险：是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失报酬：是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益判断依据交易实质和所有权凭证的转移1、通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品2、某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品3、某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险与报酬并未随之转移如：销售的商品不符合要求，又未根据正常的保证条款予以弥补；取决于购买方是否将商品销出支付手续费方式委托代销；未完成售出商品的检验或安装；合同中规定买方由于特定原因可以退货,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,确认收入,不确认收入,2020/5/25,11,1、某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移2、甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业3、甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而乙制造企业保留有推土机所有权上的主要风险,2020/5/25,12,4、有时发生在售后回购交易中。例如，甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权用与最初售价相同的价格，并外加比同期银行存款利率计算的计息稍高的利息买回这些存货。如果可以合理预期该批存货的市价会上涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货,2020/5/25,13,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,1、A公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业A公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从A公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，A公司可以确认房屋销售收入2、B公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，B公司有权要求中间商将商品转移或退回B公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入,2020/5/25,14,一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况,收入的金额能够可靠地计量,甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果使用时间超过3个月，则每天的付费为15元；如果客户交完固定费用后，未能用足3个月，则可按一定的比例退还部分费用如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额,2020/5/25,15,相关的经济利益很可能流入企业,在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除,企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款通常表明满足本确认条件如果买方信誉较差、买方在另一项交易中发生了巨额亏损（资金周转困难）、不能确定进口企业所在国政府是否允许汇出款项等，表明相关的经济利益不能流入企业,判断方法：收回可能性收不回可能性：确认收入收回可能性收不回可能性：不确认收入,2020/5/25,16,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格1、如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件2、如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件,2020/5/25,17,（一）销售商品收入的会计处理,1、通常情况下销售商品收入的处理（1）售出商品不符合收入确认条件（2）售出商品符合收入确认条件销售商品收入的会计处理现金折扣、商业折扣、销售折让的处理销售退回的会计处理,2、特殊销售商品业务的处理（1）代销商品（2）预收款销售商品（见预收账款的核算）（3）具有融资性质的分期收款销售商品（4）附有销售退回条件的商品销售（5）售后回购（6）售后回租（7）以旧换新销售（分别作销售、购进处理）,2020/5/25,20,1、通常情况下销售商品收入的处理（1）售出商品不符合收入确认条件已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，设“发出商品”科目,发出商品期末余额并入存货项目反映,2020/5/25,21,例题,甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税税额为17000元。该批商品成本为60000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。,2020/5/25,22,（2）售出商品符合收入确认条件,收入的计量：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外现金折扣：是一种理财费用，在其发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣商业折扣：应按扣除商业折扣后的金额作为销售商品收入的金额销售折让：销售折让应在实际发生时冲减当期收入；属于资产负债表日后事项的，应按有关资产负债表日后事项的规定处理,2020/5/25,23,销售折让1、发生在收入确认之前：相当于商业折扣。2、发生在收入确认之后：应当在发生时冲减当期销售商品收入3、属于资产负债表日后事项的（略）发生时：借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：银行存款财务费用,2020/5/25,24,例题,甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项未收到。,2020/5/25,25,销售退回的会计处理,2020/5/25,26,例题,甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。乙公司在2007年12月27日支付货款。2008年5月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。,2020/5/25,27,2020/5/25,28,2、特殊销售商品业务的处理（1）代销商品（视同买断方式、收取手续费方式）视同买断方式委托方按合同或协议收取代销货款，售价由委托方自定，实际售价与合同或协议价的差额归受托方,29,代销商品_视同买断,2020/5/25,30,收取手续费方式受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。受托方在商品销售后，按合同或协议规定的手续费确认收入,2020/5/25,31,2、特殊销售商品业务的处理具有融资性质的分期收款销售商品,应收合同或协议价款,合同或协议价款的公允价值（折现值）,差额,未实现融资收益摊销=每期期初未收本金余额实际利率期初未收款本金余额=上期期初未收本金余额上期已收本金,2020/5/25,32,2、特殊销售商品业务的处理附有销售退回条件的商品销售能合理估计退货可能性的销售时全部确认收入并结转成本期末估计可能退货部分，冲减已确认销售收入和已结转成本，差额计入“预计负债”不能合理估计退货可能性的销售时不确认收入，退货期满再确认收入并结转成本。（同销售收入未实现的账务处理）,2020/5/25,33,例题,甲公司是一家健身器材销售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2500000元，增值税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税允许冲减。,2020/5/25,34,2020/5/25,35,6月30日前若发生了销售退回,2020/5/25,36,例题,接上题：假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生,2020/5/25,37,2、特殊销售商品业务的处理售后回购多数情况下,售后回购属于融资交易,收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理,1、发出商品时：借：银行存款/其他应收款贷：其他应付款应交税费应交增值税（销项税额）借：发出商品贷：库存商品2、回购差额回购价与原售价差额作为利息费用，分期预提，计入损益：借：财务费用贷：其他应付款3、回购商品时：借：其他应付款应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：发出商品,39,例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。销售：借：银行存款117贷：其他应付款100应交税费应交增值税（销项税额）17借：发出商品80贷：库存商品80每月：借：财务费用2贷：其他应付款2回购：借：其他应付款110应交税费应交增值税（进项税额）18.7贷：银行存款128.7借：库存商品80贷：发出商品80,2020/5/25,40,2、特殊销售商品业务的处理以旧换新销售以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。1、确认原则：在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入；回收的商品作为购进商品处理（不计算进项税额）2、会计处理：借：材料采购/原材料旧商品折价银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,2020/5/25,41,三、提供劳务收入,（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计（二）提供劳务交易的结果不能可靠估计（三）同时销售商品提供劳务交易（四）特殊劳务收入,劳务，通常指其结果不形成有形资产的服务，如旅游服务、饮食服务、运输服务、广告策划与制作、管理咨询、代理业务、培训业务、建筑安装、软件设计、提供特许权等。企业通过提供劳务而取得的收入，即劳务收入。,2020/5/25,43,（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计,1、提供劳务交易结果能够可靠估计的条件（1）收入的金额能够可靠地计量（2）相关的经济利益很可能流入企业（3）交易的完工进度能够可靠地确定已完工作的测量、已提供劳务占总劳务量的比例、已发生成本占估计总成本的比例（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量,2020/5/25,44,（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计,2、完工百分比法的运用是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法,2020/5/25,45,例题,甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300000元，至年底已预收安装费220000元，实际发生安装费用140000元，（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用60000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。,2020/5/25,46,（二）提供劳务交易的结果不能可靠估计,企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计的，不能按完工百分比法确认收入，应正确预计已发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理：如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本如果预计已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本）,2020/5/25,47,例题,甲公司于2007年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2008年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2008年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2008年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2008年2月28日，甲公司发生培训成本30000元（假定均为培训人员薪酬）。2008年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定,2020/5/25,48,（三）同时销售商品提供劳务交易,企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理,2020/5/25,49,例题,甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯产负责安装，甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1000000元，其中电梯销售价格为980000元，安装费为20000元，增值税为170000元。电梯的成本为560000元，电梯安装过程中发生安装费12000元，均为安装人员薪酬，假定电梯已经安装完成并验收合格，款项未收到，安装工作是销售合同的重要组成部分,2020/5/25,50,例题,接上例，假定电梯销售价格和安装费用无法区分。甲公司的账务处理如下：,2020/5/25,51,（四）特殊劳务收入,1、安装费：在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入2、宣传媒介的收费：在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入3、为特定客户开发软件的收费：在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入4、包括在商品售价内可区分的服务费：在提供服务的期间内分期确认收入5、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费：在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入,2020/5/25,52,（四）特殊劳务收入,6、申请入会费和会员费只允许取得会籍：所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入7、属于提供设备和其他有形资产的特许权费：在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入,2020/5/25,53,四、让渡资产使用权收入,（一）让渡资产使用权收入的确认1、让渡资产使用权收入包括：（1）利息收入（2）使用费收入：转让无形资产使用权形成的使用费收入、出租资产收取的租金、进行债权投资收到的利息、进行股权投资取得的现金股利等2、确认条件：（1）相关的经济利益很可能流入企业（2）收入的金额能够可靠地计量,2020/5/25,54,（二）让渡资产使用权收入的计量,1、利息收入使用时间实际利率2、使用费收入一次性收取的，且不提供后续服务，应视同销售该项资产一次性确认收入，提供后续服务的，应在合同规定的有效期内分期确认收入分期收取的，应按合同规定的收款时间和金额（规定的收费方法计算确定的金额）分期确认收入,2020/5/25,55,第二节费用,一、费用的概念和特征,指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用于日常活动中发生，区别产生于非日常活动的损失费用会导致企业所有者权益的减少。费用表现为企业资产的减少或负债的增加，从而导致企业所有者权益的减少费用与向所有者分配利润无关。向所有者分配利润或股利属于企业利润分配的内容，不构成企业的费用损失：非日常生产经营过程导致的资产减少,费用,成本,支出,费用的分类,按经济内容分类1.外购材料费用2.外购燃料费用3.外购动力费用4.工资费用及职工福利费用5.折旧费用6.利息支出7.税金按经济用途分类直接人工生产成本-直接材料制造费用管理费用期间费用-财务费用销售费用,费用的确认与计量,符合费用定义或费用确认条件的项目，应当列入利润表。费用的确认至少应当符合以下条件：一是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;二是经济利益的流出额能够可靠计量。企业会计制度规定，企业在生产经营过程中所发生的其他各项费用，应当以实际发生数计入成本、费用。,生产成本,成本计算的一般程序（1）确定成本计算对象（2）确定成本计算期（3）确定成本项目（4）正确归集和分配各种费用（5）按成本计算对象登记费用明细账（6）编制成本计算单,生产成本的计算方法,1.基本方法（1）品种法（2）分批法（3）分步法2。辅助方法（1）分类法（2）定额法,生产成本的归集和分配,1.直接材料费用的归集和分配材料的分配率=（材料实际消耗量材料单价）各种产品定额消耗量总和某种产品应分配的材料费用=某种产品定额消耗量材料费用分配率,2.直接人工费用的归集与分配直接人工费用分配率=生产工人工资总额各种产品实际（定额）工时之和某种产品应分配的直接人工费用=该产品实际（定额）工时直接人工费用分配率,3.外购燃料和动力的归集与分配,4.制造费用的归集与分配,在产品成本的计算和完工产品的结转,主营业务成本,主营业务成本是指公司生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本(工资)和固定资产折旧等。主营业务成本用于核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。主营业务成本账户下应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。期末，应将本账户的余额转入本年利润账户，结转后本账户应无余额。,其他业务成本,其他业务成本是指企业在从事其他业务过程中为取得收入而发生的各项费用。,营业税金及附加,营业税金及附加主要包括消费税、营业税、城建税、教育费附加，分别根据税法的要求计算。,2020/5/25,71,期间费用,（一）管理费用指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用包括企业在筹建期间发生的开办费；董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费等,2020/5/25,73,（二）销售费用,指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用；企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用,2020/5/25,75,（三）财务费用,指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等注意：为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算,2020/5/25,77,第三节利润,一、利润的构成,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等（一）营业利润营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动损失）+投资收益（投资损失）（二）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出（三）净利润净利润=利润总额所得税费用,2020/5/25,78,利润表编制单位：年月单位：元,（一）账户设置1.“本年利润”账户为了核算本年度实现的利润（或亏损）总额，企业应设置“本年利润”账户。期末，应将各收入类账户的余额，转入本账户的贷方；将成本、费用、支出账户的余额，转入本账户的借方，作上述转账之后，本账户的余额如在贷方，反映本年度自年初开始累计实现的利润净额；账户的余额如在借方，反映本年度自年初开始累计发生的亏损净额。年终时，应将本账户的余额，全部转入“利润分配”账户，结转后本账户无余额。,2.“营业外收入”账户为核算企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入而设置的账户。期末，将本账户余额结转至“本年利润”账户，结转后本账户无余额。本账户应按收入种类设置明细账。3.“营业外支出”账户为核算企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项支出而设置的账户。期末，将本账户余额结转至“本年利润”账户，结转后本账户无余额。本账户应按收入种类设置明细。,2020/5/25,81,二、营业外收支的会计处理,（一）营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，包括：1、非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得2、非货币性资产交换利得换出资产为固定资产、无形资产3、债务重组利得重组债务账面价值超过为清偿债务支付对价公允价值之间的差额4、盘盈利得指对于现金清查盘点中盘盈的现金，报经批准后计入营业外收入的金额5、政府补助从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得6、捐赠利得指企业接受捐赠产生的利得7、其他所得罚没所得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付账款等,2020/5/25,82,（二）营业外支出,是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。主要包括：1、非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失2、非货币性资产交换损失3、债务重组损失重组债权的账面价值与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或重组后债权的账面价值之间的差额4、公益性捐赠支出5、非常损失指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除赔偿后应计入营业外支出的净损失6、盘亏损失主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。7、其他损失如各项罚款支出,2020/5/25,83,公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号非经常性损益（2008）,非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。非经常性损益通常包括以下项目：（一）非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分；（二）越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免；（三）计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外；（四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费；（五）企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益；,2020/5/25,84,公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号非经常性损益（2008）,（六）非货币性资产交换损益；（七）委托他人投资或管理资产的损益；（八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备；（九）债务重组损益；（十）企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等；（十一）交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益；（十二）同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益；（十三）与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益；（十四）除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益；,2020/5/25,85,公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号非经常性损益（2008）,（十五）单独进行减值测试的应收款项减值准备转回；（十六）对外委托贷款取得的损益；（十七）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益；（十八）根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响；（十九）受托经营取得的托管费收入；（二十）除上述各项之外的其他营业外收入和支出；（二十一）其他符合非经常性损益定义的损益项目。,所得税费用的核算,（一）企业所得税的纳税人和征税对象在中华人民共和国境内按国家有关规定注册、登记并实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税纳税义务人。具体包括：国有企业、集体企业、私有企业、联营企业、股份制企业以及有生产经营所得和其他所得的其他组织。企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所得和其他所得。,（二）税前会计利润与应纳税所得额的区别1.永久性差异是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于会计制度和税法在计算收入与费用或损失的项目口径不同所产生的差额，这种差额在某期发生，但不会在以后的会计期间转回。,永久性差异具有以下几种情况：第一、会计核算时作为收益计入税前会计利润，在计算应纳税所得时不作为收益处理。第二、会计核算时不作为收益处理，不计入税前会计利润，但在计算应纳税所得时作为收益征税处理。第三、会计核算时确