深圳出口退税的计算与账务处理讲义

2007年8月1日，深圳出口退税计算、会计处理与纳税筹划主办：大连龙图信息技术有限公司深圳同德会计师事务所深圳市同德税务师事务所发布：奉新元(中国执业注册会计师、中国执业注册税务师) 电话：e-mail : fxy 7209 手机：税交流QQ:472479179 (财税清风)深圳出口退税群QQ群： 46295075，2007年8月，2，今天内容、 出口退税的方法和语义分析出口退税的前期准备工作“免除退税”税的计算对外贸易企业出口退税计算出口退税的会计处理出口退税率调整的企业出口工作中的纳税计划，2007年8月，3，一出口退税的方法和语义分析，1，“免除退税”a，出口销售环节的免税，进口退税。 b、适用范围：实行外贸企业和外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等。 2、“免、退、退”的“免”税是指出口货物免征销售时的增值税，“抵”税是指出口货物应免征或归还的进口税额减去国内货物的课税所得的“退税”税，是指在本期内相应退税额未超过课税额而扣除的情况下，经国税局批准后扣除、2007年8月、4、2、出口退税前期准备工作，1、外贸经营者备案登记2、工商营业执照经营范围变更3、海关登记4、电子口岸执法系统登记5、出口企业退(免)税登记6、进口外汇和出口注销登记7、商检登记、2007年8月、5、1、外贸经营者备案登记、深圳信息中心地址：深圳市福田保税区英达利科技数字园a栋8楼，电话： 25331078，25331079。2007年8月、6、2、变更工商营业执照范围，营业执照范围内没有“货物和技术进出口”字样的外贸经营者，请通过市贸工业局发行的对外贸易经营者备案登记表等资料，向市工商局办理变更手续。 (市工商局地址：深圳市深南大道竹子林金众集团大楼； 股东一切自然人内资企业均可在各工商局办理。 查询电话： 12315、2007年8月、7、3、海关注册、市贸易工业局发行的对外贸易经营者备案登记表等在海关注册发行报关注册登记证明书。 注：宝安、龙冈两区、保税区、大工业区注册资金在3000万美元以下的外资企业应在各海关办理，在3000万美元以上的市民中心行政服务厅办理的所有内资企业和特区内的外资企业应在市民中心行政服务厅办理。2007年8月、8、4、注册电子口岸执法系统，在市民中心行政服务厅办理“电子口岸执法系统”登记手续，包括质量技术监督局、工商局、海关、贸易工作局、国税局、外汇管理局等部门。 2007年8月、9、5、出口企业免征纳税登记，在对外贸易经营者备案登记表、报关注册登记证明书向市国税局进出口退税局办理登记手续。 贸易类企业请到市国税局进出口退税局办理，地址：深圳市沙口路38号国税大楼4楼生产型企业请到所在地国税局办理。 联系电话： 123661，2007年8月，10，6，进口汇兑和出口注销登记，向市外汇管理局登记进口汇兑和出口注销的手续(地址：深南中路和上行道相交的商业银行大楼3层)。 2007年8月、11、7、商检登记、营业执照复印件、对外贸易经营者备案登记表、报关注册登记证明书等待深圳市出入境检验检疫局办理进出口商检有关手续。 (地址：皇岗口岸中国检验检疫大楼)，2007年8月12日，注意事项，对外贸易经营者自对外贸易经营者备案登记表日起一个月内，按照上述顺序向工商、海关、税务、外汇管理、检验检疫等部门办理进出口业务开展的必要手续。 有关各部门的具体处理步骤和必要资料，请直接咨询该部门。2007年8月，13，2007年8月，14，具有出口退税基本条件，进出口经营权的企业，包括外商投资企业。 属于增值税或消费税课税范围的货物。 必须是已经报关出国的货物。 经财务销售处理的货物。 出口必须是汇款核销的货物。2007年8月、15、3、“免除退税”税的计算公式、分析和个案研究、2007年8月、16“不可退税”税额、 计算“不可撤销”和“不可撤销”税额“不可撤销”税额=本月出口货运价格外汇人民币汇率出口货物撤销率-不可撤销”税额撤销额-上一个结转不可撤销撤销额“不可撤销”税额撤销额=免税购买原材料价格出口货物撤销率免税购买原材料价格， 包括从国内购买的免税原材料和进口加工免税进口项目，其中进口加工免税进口项目的价格为构成税计算价格，计算公式为：进口加工免税进口项目的构成税计算价格=货运价格、海关实税、海关实税、免除税额=“免除税”税额-免除税额，2007年8月、17期的税额， 本期免除扣除，不得扣除的税额，本期免除扣除和扣除税额的计算本期课税额=本期销售货物的销售税额- (本期销售税额-本期免除扣除扣除和扣除税额) -上期未完成退税的销售额本期退税免除和退税额=本期出口货物的离岸人民币汇率(出口货物税率-出口货物退税率) -退税免除和退税额退税-不免除上述退税免除和退税额退税的退税免除和退税额退税额， 购买的免税原材料价格(出口货物税率-出口货物退税率)、2007年8月、18月、当期退税额、当期“免除退税”税额、计算后续退税额如果当月销售税额当月退税，则应纳税额0，即当月未完成退税的所得税额。 本期可撤销税额=0本期可撤销税额=本期可撤销税额-本期可撤销税额(0)=本期不会结转至下一期可撤销税额的条目税额(0)。 本月销售税额本期免税退回额时， 本期退税额=本期退税额=0可结转的下一期持续退税额=本期保留退税额-本期退税额，2007年8月、19，免除、退税、退税税的计算公式解释，增值税计算基本公式：应纳税增值税额，本期销售税额，本期所得税额，=，2007年8月、20，案例分析， 今年8月，某外资企业对某月出口的商品实施“免除、扣除、扣除”税，国内采购材料2000万元，发生进口税额340万元业务的国内销售500万元，当月进口加工出口货物总额700万美元，其中当月单证完整的600万美元，当期原料加工免税采购请计算该公司应征收的增值税、可退回税和可退回税(采购法处理)。 1 .豁免和可撤销税额=36000008.28(17%13%)=1192320元2 .豁免和可撤销税额=70000008.28 (17 %-13 % )-1192320=11260803 .应税金额=500000017%-(3400000-1126080 )=-1423192元4 .可撤销可撤销扣除额=36000008.2813%=3875040元5 .可撤销可撤销扣除额=60000008.2813%-3875040=2583360元6 .可撤销扣除额=1423192元7免税=2583360-142310 21、案例探讨与分析，某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，扣除率为15%。2004年11月和12月的生产经营情况如下： (1)11月：购买原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付款850万元，增值税144.5万元，材料、燃料检验入库的购买动力取得增值税专用发票，支付款150万元，增值税25.5万元委托其中20%用于企业建设工程的采购原材料80万元的公司加工货物，通过支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元，增值税5.1万元，支付加工货物运费10万元，取得运输公司发行的普通发票。 国内销售货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运费18万元，取得运输公司发行的普通发票的出口销售货物取得销售额500万元。 (2)12月：免进口货物，支付海外购买价格(离岸价格) 300万元，文件检验人员仓库出口货物销售销售销售额600万元，国内销售货物600分，发行普通发票，获得含税销售额140.7万元。 将200件与国内销售货物相同的自生产货物用于本企业的建设工程，货物被转运。 问题： (一)企业2004年11月必须接受的增值税按“豁免、退货、退货”法计算。 (二)企业2004年12月应收的增值税按“免除抵销”法计算。 2007年8月22日解答11月： 1，本期增值税收入额=144.5.5 * (1- 20 % ) 5.1 (1018 ) *7%=171.962，不可退税额=500*(17%-15%)=103，本期应纳税额=300*17%-(171.96-10)=-110.964 不可退税可退税额=500*15%=755，期末保留税额的绝对值|-110.96|本期免税退税额75本期免税退税额=75 (万元) 6，本期免税退税额=75-75=07，下期保留税额=110.96-75=35.96 (万元)，2007年8月，23 不可撤销税捐撤销与可撤销税捐撤销=300*(17%-15%)=62，不可撤销税捐撤销与可撤销税捐=600*(17%-15%)-6=63，本期税捐金额=140.7/(117 % ) * 17 % * 200 * 140.7/600/(117 % ) * 17 %-(0-6)-35.96=-2 免税扣除额=300*15%=455，免税扣除额=600*15%-45=456，本期扣除额绝对值|-2.71|本期扣除额45本期扣除额=本期扣除额的绝对值=|-2.71|=2.71 (万元) 7，本期扣除额=45-2.71=42.29 (万元)，免税扣除额=300*15%=455 对外贸易企业的出口扣除计算，1、对外贸易企业以及实行对外贸易企业财务制度的工业贸易企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税其收购货物的成本部分，由于对外贸易企业在支付收购价款的同时，还支付经营该货物的企业缴纳的增值税，因此货物出口后，按收购成本和扣除率退还款外贸企业出口货物增值税的计算，根据采购出口货物增值税专用发票上记载的进口金额和扣除率计算。 退税额=不含增值税采购额扣除率的采购2，外贸企业收购小规模纳税人出口商品增值税的退税规定： (1)从小规模纳税人代税机关采购增值税专用发票的出口商品时，退税额=增值税专用发票上明确记载的金额的6%或5%(2)属于增值税小规模纳税人的商业2007年8月，24，外贸企业出口退税计算(续)，3，外贸企业委托生产企业加工出口货物退税规定：外贸企业委托生产企业回收后报关出口货物，根据购买国内原材料增值税专用发票上记载的进口金额，按原材料退税率计算原材料退税额。 支付的加工费，受托人发行货物的扣除率，计算加工费应该扣除的金额。(但是，在深圳地区，根据适用于出口产品的扣除率计算)，2007年8月，25，2007年8月，26，5，出口退税会计处理，2007年8月，27，设定帐户和帐簿，设定应收帐款补助金出口退税(或增值税)帐户，进行免除、抵销、退还税出口货物其借方反映出出口企业的货物报关出口，经财务销售后，按规定向税务机关申报“免除扣缴”，计算出的退款额贷方反映企业实际收到税务机关退回的退款。 在“应交易税应交易增值税”的借方增设“从出口减去国内销售产品税额”一栏，反映出口企业的货物报关出口，经财务销售后，向税务机关进行免税申报，按规定计算的免税额入账，入账本科，贷记“应交易税-应交易增值税(出口免税)” 涉及外币计算的帐目应使用双重货币帐户，同时计算人民币金额和外币金额。 具体包括应收账款、外汇存款等明细表。2007年8月、28、“应支付应支付税的增值税”说明书、一般外贸企业的出口退税会计处理1、采购商品借方：库存商品(或在途物资)贷方：银行存款等科目2、报关出口借方：应收款贷方：主营业务收入-自营出口销售额3、应纳税额借方：应收款/应收补贴贷款：应纳税额-应纳税额(出口退税) 4，进口额借项：主营业务成本(自营出口销售成本)贷项：应纳税额-应纳税额(进口退税) 5，收到退款的借款：银行存款贷款：应收款补贴，2007年8月，29，2007年8月，30， 原材料采购时产品出口结转进口税额时支付增值税，计算出口退款时免退款的会计处理，2007年8月，31，会计处理案例分析一，a企业是生产企业，拥有进出口经营权的自产货物经营有国内销售和出口销售， 假定2005年1月购买所需原材料等货物500万元，允许退税额85万元，国内销售产品销售额300万元，出口货物离岸价2400万元，上期保留税额5万元，增值税税率17%，退税率15%。 会计处理1，采购材料等借入：原材料等科目5，000，000税-增值税(进口税额) 850，000贷项：应付帐款(或银行存款) 5，850，0002，产品出口借项：应收帐款24，000，000贷项：主营业务收入24，000， 0003，产品国内销售借方：应收帐款(或银行存款) 3，510，000贷项：主要营业收入应缴纳3，000，000税-增值税(销售额) 510，000，2007年8月，32， 会计处理案例分析1 (续) 4、月底计算本月出口货物的不退税额不得免除本月退税和退税额=本月出口货物的离岸价格外汇人民币汇率