第十章 会计报表

2020/5/25,10会计报表杨明海,1,湖北经济学院会计学院杨明海联系方式电话63407778Emailyminghai,2020/5/25,10会计报表杨明海,2,哪些年报指标必须读？,上市公司年报的10个组成部分：公司简介；会计数据和业务数据摘要；股东情况简介；股东大会简介；董事会公告；,2020/5/25,10会计报表杨明海,3,会计报表,2020/5/25,10会计报表杨明海,4,哪些年报指标必须读？,6.监事会报告；7.重要事项；8.财务会计报告；9.其他有关资料；10.备查文件,2020/5/25,10会计报表杨明海,5,哪些年报指标必须读？,投资者必须读的内容：第二部分：会计数据和业务数据常用的指标有：每股收益、每股净资产和净资产收益率以上数据可以看出公司的基本盈利能力。“每股经营活动所产生的现金流量净额”高度重视该指标，它可以体现出公司在经营过程中是否真的赚到了利润。,2020/5/25,10会计报表杨明海,6,哪些年报指标必须读？,第三部分“股东情况简介”“报告期末股东总人数”该数据对中小投资者很有帮助，如有条件的话可以找到公司最近一次公布的股东人数，两个数据对比，从股东人数的变化可以寻觅主力活动的迹象。还可以用流通股数量除以股东人数，看看每一个股东的平均持股量也可以察觉到是否有主力在活动。,2020/5/25,10会计报表杨明海,7,哪些年报指标必须读？,第五部分“公司财务状况”“公司财务状况”可以看到主营业务利润、净利润总额的同比增长率，从中可以看出公司的发展趋势。“公司投资情况”特别是一些新股、次新股，要注意其投资项目的进展情况。“新年度的发展计划”寻找公司的发展计划中是否存在与市场热点吻合的地方,2020/5/25,10会计报表杨明海,8,哪些年报指标必须读？,第八部分“财务会计报告”主要包括三个报表，即资产负债表、利润表和现金流量表。其中利润表中的三项：营业费用、管理费用和财务费用。三项费用可以看出公司的内部管理能力。三项费用的同比变化与第五部分净利润增长率加以对比，如三项费用的增幅高于净利润的增幅说明公司的管理尚待加强。,2020/5/25,10会计报表杨明海,9,第一节会计报表的意义和种类,一、会计报表的概念与种类（一）会计报表的概念会计报表是用来反映企业特定时日或一定时期内财务状况和经营成果的书面报告文件。即它以会计账簿资料为主要依据，以货币为计量单位，全面、总括反映会计实体在一定时期内财务状况、经营成果和现金流量的报告文件。会计报表是会计信息系统的信息传输媒介，是经济业务数据经过会计核算程序处理的产物。,2020/5/25,10会计报表杨明海,10,第一节会计报表的意义和种类,（二）会计报表的种类1.按照反映的经济内容分类按经济内容，会计报表可以分为反映财务状况的报表和反映经营成果的报表。反映财务状况的报表主要包括反映静态财务状况的资产负债表和反映动态财务状况的现金流量表；反映经营成果的报表主要有损益表及其附表利润分配表等。,2020/5/25,10会计报表杨明海,11,第一节会计报表的意义和种类,2.按照服务的对象（编制用途）分类按服务对象，会计报表可以分为对外报表和对内报表。对外报表主要有国家财政部门统一规定的内容、格式和种类，如资产负债表、损益表和现金流量表；对内报表一般不对外公开，不需要统一的内容、格式和种类，由各企业根据自身管理的需要制定，如工厂各车间的成本计算表等。,2020/5/25,10会计报表杨明海,12,第一节会计报表的意义和种类,3.按照编报的时间分类按编报时间，会计报表可以分为年报、季报和月报。年报是按年编制的，反映一年的经济活动成果和财务状况以及财务状况变动情况的报表，如现金流量表、损益表、资产负债表；季报是按季度编制的，反映一个季度的经营成果和财务状况的报表，如资产负债表、损益表；月报是按月份编制的，反映一个月的经营成果和财务状况的报表，一般包括资产负债表和损益表。,2020/5/25,10会计报表杨明海,13,第一节会计报表的意义和种类,4.按照编制的单位分类按编制单位，会计报表可以分为单位报表和合并报表。单位报表是指独立核算的基层单位编制的报表；合并报表是指根据公司所属单位或所控股单位报送的会计报表连同本单位的会计报表合并编制的会计报表。除此之外，会计报表按从属关系，还可以分为主要会计报表和附表；按资金运动形态，可以分为静态会计报表和动态会计报表。,2020/5/25,10会计报表杨明海,14,第一节会计报表的意义和种类,二、会计报表的作用与编制要求（一）会计报表的作用1.会计报表对本单位的作用2.会计报表对上级主管部门的作用3.会计报表队其他有关部门的作用4.会计报表对企业债权人和投资者的作用,2020/5/25,10会计报表杨明海,15,第一节会计报表的意义和种类,（二）编制会计报表的基本要求1.数字真实2.指标口径必须一致3.内容必须完整4.编制报送必须及时,2020/5/25,10会计报表杨明海,16,第二节资产负债表,一、资产负债表的意义资产负债表是反映企业在某一特定时日财务状况的会计报表。它是以货币为主要计量单位，以“资产=负债+所有者权益”会计方程式为理论依据，综合反映企业某一特定时日资产、负债、所有者权益三个基本会计要素的相互关系，是反映企业经济资源的构成和来源渠道的静态报表。,2020/5/25,10会计报表杨明海,17,第二节资产负债表,资产负债表为报表的不同使用者分析评价企业财务状况，据以做出各自的经济决策具有重要的意义，主要表现在以下几个方面：1.通过该表揭示的资产项目，可以反映企业拥有和控制的经济资源极其分布状况，有利于分析评价企业的生产经营能力、变现能力和结构的合理性。,2020/5/25,10会计报表杨明海,18,第二节资产负债表,2、通过该表揭示的负债项目，可以了解企业经济资源的来源渠道，有利于分析企业的偿债能力，对于预测未来现金流量以及企业面临的财务风险都是十分必要的。,2020/5/25,10会计报表杨明海,19,第二节资产负债表,3、通过该表揭示的所有者权益项目，可以评析企业的财务实力和举债能力。4、通过不同期资产负债表中资产、负债、所有者权益相关指标的对比分析，可以了解企业财务状况的发展轨迹，从而为企业的经营管理决策提供重要依据。,2020/5/25,10会计报表杨明海,20,第二节资产负债表,二、资产负债表的结构和内容资产负债表的结构由表首、表体和表脚三部分组成。表首部分列示会计报表的名称、编制单位、编制日期、货币计量单位及编号等内容。表体是会计报表的表格部分，是会计报表的主体。其基本格式有账户式和报告式两种。,2020/5/25,10会计报表杨明海,21,第二节资产负债表,账户式是指将资产列示在报表的左方，负债及所有者权益列示在报表右方的左右对称式列示方式。格式报告式是指将资产项目列示在报表的上方，负债和所有者权益依次列示在报表下方的垂直式列示方式。格式按我国会计有关规章规定，我国一般采用账户式。,2020/5/25,10会计报表杨明海,22,第二节资产负债表,资产负债表各要素所包含的项目一般按其流动性进行排列。流动性越强的项目越排列在前，流动性越弱的项目越放在后。,2020/5/25,10会计报表杨明海,23,第二节资产负债表,3.表脚是对表体的补充说明，位于表格的下端，对报表中未能反映、说明和需详细补充说明的项目予以说明和列示。主要包括“或有负债”、“融资租入固定资产原价”、“存货”项目等内容。,2020/5/25,10会计报表杨明海,24,第二节资产负债表,三、资产负债表的编制（一）资产负债表的编制方法资产负债表中“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表中“期末数”栏内所列数直接填列；“期末数”栏内各项目金额的填列由于资产负债表项目与账簿记录不完全一样，所以具体编制时可分以下几种情况：,2020/5/25,10会计报表杨明海,25,第二节资产负债表,1、把总账账户的期末余额直接转化为资产负债表的项目，填入“期末数”栏内相对应的项目，一般不需要再加工。最典型的项目是“应收票据”、“短期借款”等。2、把几个总账账户的期末余额加以合并进行必要的分析，构成相应的报表项目。如把“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等帐户的期末余额加以汇总后，填入“货币资金”项目。,2020/5/25,10会计报表杨明海,26,第二节资产负债表,3、有些报表项目的填列要通过资产账户与其备抵账户抵消后，再列示抵消的过程及其净额。如“应收账款”、“固定资产”等内容表现尤为典型。,2020/5/25,10会计报表杨明海,27,第二节资产负债表,4、有些报表项目不是来自总分类账，而是来自明细账的期末余额。表现最典型的有“待处理财产损益”总分类账下设的“待处理流动资产损益”和“待处理固定资产损益”两个二级帐，就直接构成资产负债表项目。5、资产负债表中有些项目在揭示时，既要再确认，又要再计量，因而必须注明计价基础。如“存货”，应说明是按成本计价还是按成本与市价孰低来计价。,2020/5/25,10会计报表杨明海,28,资产负债表重点项目的编制方法,货币资金项目，“货币资金”项目，反映企业会计报告期末货币资金的数额。但项目应该根据现金和银行存款科目的期末借方余额合计数填列。货币资金“现金”账户期末借方余额“银行存款”账户期末借方余额“其他货币资金”账户期末借方余额,2020/5/25,10会计报表杨明海,29,资产负债表重点项目的编制方法,“应收账款”项目，反映企业由于销售产品和提供劳务等经营业务发生的各种应收未收款项。应收账款“应收账款”所属明细账户的期末借方余额“预收账款”所属明细账户的期末借方余额,2020/5/25,10会计报表杨明海,30,资产负债表重点项目的编制方法,“预付账款”项目，反映企业由于购买材料及劳务等经营业务发生的各种预付款项。预付账款“应付账款”所属明细科目的借方余额“预付账款”所属明细科目的借方余额,2020/5/25,10会计报表杨明海,31,资产负债表重点项目的编制方法,“其他应收款”项目，反映企业除应收账款和预付账款以外的其他应收及暂付款。其他应收款“其他应收款”所属账户期末借方余额“其他应付款”所属账户期末借方余额。,2020/5/25,10会计报表杨明海,32,资产负债表重点项目的编制方法,“存货”项目，反映企业期末结存在库存的各项财产物资，包括材料、在产品和产成品等的实际成本。存货“原材料”“生产成本”“库存商品”等账户的期末借方余额,2020/5/25,10会计报表杨明海,33,资产负债表重点项目的编制方法,“待摊费用”项目，反映企业已经支出，但应由以后各期分期摊销的费用。待摊费用“待摊费用”账户的期末借方余额“预提费用”账户的期末借方余额,2020/5/25,10会计报表杨明海,34,资产负债表重点项目的编制方法,“应付账款”项目，反映企业由于购买材料及劳务等经营业务发生的各种应付、未付款项。应付账款“应付账款”所属明细账户的贷方余额“预付账款”所属明细账户的贷方余额,2020/5/25,10会计报表杨明海,35,资产负债表重点项目的编制方法,“预收账款”项目，反映企业由于销售产品或提供劳务等经营业务，预收的尚未结算的预收款项。预收账款“应收账款”明细账户的贷方余额“预收账款”明细账户的贷方余额,2020/5/25,10会计报表杨明海,36,资产负债表重点项目的编制方法,“其他应付款”项目，反映企业除应付账款和预收账款以外的其他应付及暂付款。其它应付款“其他应收款”明细账户的贷方余额“其他应付款”明细账户的贷方余额,2020/5/25,10会计报表杨明海,37,资产负债表重点项目的编制方法,“未分配利润”未分配利润项目反映企业已实现而尚未分配的利润数额。本项目应根据“本年利润”科目的余额和“利润分配”科目的余额计算填列。如果以上两个科目都为贷方余额，则将二者之和填入本项目；如果“本年利润”科目为贷方余额，“利润分配”科目为借方余额，则以贷方余额减去借方余额的差额填列本科目，贷方余额大于借方余额的差用“+”填，贷方余额小于借方作额的差额用“-”数填列；,2020/5/25,10会计报表杨明海,38,资产负债表重点项目的编制方法,12月份即年末，则根据“利润分配”科目的年末贷方余额直接填列本项目，该科目年末如为借方余额，则以“-”数填列。,2020/5/25,10会计报表杨明海,39,第三节损益表,一、损益表的意义损益表是用来反映企业一定会计期间经营成果及其分配情况的会计报表，又称收益表或利润表。损益表以“收入费用=利润”为理论基础编制损益表的目的，在于向与企业经营活动有关的报表使用者提供企业经营成果和获利能力的信息，以便报表使用者做出正确的决策。,2020/5/25,10会计报表杨明海,40,第三节损益表,意义1、有利于报表使用者了解企业的经营成果及其构成情况，以便做出正确的投资或信贷决策。2、有利于有关部门或人员考核企业管理当局的经营业绩和管理效率，以促进其不断改善经营管理，提高经济效益。3、有利于企业管理者根据报表的有关数据预测企业未来的盈利能力和变现能力。,2020/5/25,10会计报表杨明海,41,第三节损益表,二、损益表的结构和内容损益表的结构也分为表首、表体和表脚三个部分。表体是核心，其纵向构成总的来说是利润计算公式中相关指标在损益表中的列示。列示方法有单步式和多步式，我国通常采用的是多步式。,2020/5/25,10会计报表杨明海,42,第三节损益表,1、计算主营业务利润。即以主营业务收入减去主营业务成本、主营业务税金及附加，得主营业务利润。2、计算营业利润。即主营业务利润加上其他业务利润减去管理费用、营业费用和财务费用，得营业利润。3、计算利润总额，即以营业利润加上投资净收益和营业外收入，再减去营业外支出，得利润总额。4、计算净利润。即以利润总额加上以前年度损益调整，再减去所得税，得净利润。,2020/5/25,10会计报表杨明海,43,第三节损益表,损益表表体的横向有两栏数字，“本月数”反映本月发生额，“本年累计数”反映年初至本月末的累计发生额。在编制年度损益表时，应将“本月数”改为“上年数”，以便进行年度比较分析。,2020/5/25,10会计报表杨明海,44,第三节损益表,三、损益表的编制（一）损益表的编制方法损益表中“上年累计金额”栏，填列上年全年累计实际发生额，根据上年度损益表的“本年累计金额”栏数字填列。在编制月份损益表时，应将“上年累计金额”栏改为“本月金额”栏，根据各损益类账户的当月发生额填列。,2020/5/25,10会计报表杨明海,45,第三节损益表,具体编制时分以下几种情况：1、根据有关损益类总分类账户本月的借方或贷方发生额直接填列。表现比较典型的如“主营业务收入”账户就直接根据该账户贷方发生额填列；再如“主营业务成本”账户直接根据该账户借方发生额填列。,2020/5/25,10会计报表杨明海,46,第三节损益表,2、根据有关损益类总分类账户本月的借或贷方发生额加（减）计算填列。如“其他业务利润”项目就是由“其他业务收入”账户与“其他业务支出”账户的差额填列。,2020/5/25,10会计报表杨明海,47,第三节损益表,3、根据损益表中有关项目数字的计算填列。如“净利润”项目就是由表中“利润总额”加上“以前年度损益调整”，再减去“所得税”填列的。,2020/5/25,10会计报表杨明海,48,第三节损益表,损益表中“本年累计数”是反映年初至本月末的累计发生额，在编制损益表时，把有关项目本月末发生额与本月前各月该项目发生额累计起来填列。至于损益表中表脚资料是对表中项目的说明，有利于理解和分析损益表中的项目，应该注明的必须注明。如有关会计政策的变更，应该在表脚的附注中对变化的情况、变更原因以及对经营成果的影响予以披露。,2020/5/25,10会计报表杨明海,49,第四节会计报表的报送、审核与汇总,一、会计报表的报送（一）报送前的准备工作（二）会计报表的报送单位（三）会计报表的报送期限,2020/5/25,10会计报表杨明海,50,第四节会计报表的报送、审核与汇总,二、会计报表的审核会计报表应根据经过审核的帐簿记录和有关资料编制，并符合会计法和国家统一的会计制度的规定。三、会计报表的汇总企业主管部门对所属单位上报的会计报表应当逐级编报汇总。各级单位在汇总报表时，必须注意汇编单位是否齐全，不得漏编、漏报。在汇编以前还必须对所属企业的会计报表进行审核，经审核认为正确后才能汇编。,2020/5/25,10会计报表杨明海,51,本章结束,2020/5/25,10会计报表杨明海,52,根据期末余额直接填列的项目,短期借款期初余额100000偿还50000借款200000偿还150000借款100000期末余额200000资产负债表的“短期借款”项目应填“200000”,【关闭窗口】,2020/5/25,10会计报表杨明海,53,根据几个账户期末余额合计填列,银行存款现金期初余额100000期初1000收入50000提现5000存款2000收入150000还贷100000收入2000办公费1500期末余额200000期末4500资产负债表的“货币资金”项目应填“200000+4500204500”,【关闭窗口】,2020/5/25,10会计报表杨明海,54,根据几个账户期末余额差额填列,应收账款坏账准备