《个人所得税法》实施后及其它新法格局下的用工策略与工资结构调整技巧及风险规避

,新个人所得税法实施后及其它新法格局下的用工策略与工资结构调整技巧及风险规避,北京百朗教育发展有限公司主讲人：苏建伟2011年8月30日,人事管理新挑战,面对用工缺口如何有效招募和培养员工如何处理好与工会、职代会之间的关系，有效应对集体协商、劳资谈判的新趋势对社会保险法、工资条例（草案）等立法的关注工资、社会保险等用工成本的优化设计如何有效实现从粗放型人事管理到精细化人事管理的转型、从单一用工方式向复合式用工的转型,第一部分：社会保险法详解与实操,社会保险法从2007年开始审议，历经3年4审，终获通过，该法自2011年7月1日起施行。社会保险法规定，国家建立基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险、生育保险等社会保险制度，保障公民在年老、疾病、工伤、失业、生育等情况下依法从国家和社会获得物质帮助的权利。社会保险制度坚持广覆盖、保基本、多层次、可持续的方针，社会保险水平应当与经济社会发展水平相适应。,一、社会保险法新规定及对企业的影响（2011年7月1日实施）,三大突破彰显人性调整，员工社保维权意识将大大提高加大罚则，社保违法成本明显增加强制征缴，首次赋予社保管理部门查账划款权力；明确责任，强化监督部分人员社保成本上升，“全民社保”框架成形,二、社会保险的基本构成,五险：养老、医疗、失业、工伤、生育缴费基数：统一按职工上年月平均工资总额确定；首次参加工作和变动工作单位的，一般按新进单位首月全月工资性收入确定缴费基数的上限和下限，无统一规定，地方一般均根据上年度全市职工月平均工资的300%和60%相应确定缴费比例：无统一规定,社会保险的缴费成本对比2009年社平工资（单位：元）,社会保险的缴费成本对比缴费比例（单位：%）,1,基本养老保险,第二部分：基本“五险”实务解读,一、养老保险的不同类别及适用范围,法定基本养老保险针对用人单位和职工个人基本养老保险针对：无雇工的个体工商户；未在用人单位参加基本养老保险的非全日制从业人员；其他灵活就业人员公务员养老保险针对公务员和参照公务员法管理的工作人员新型农村社会养老保险城镇居民社会养老保险企业年金（企业补充养老保险）职工个人储蓄性养老保险,二、养老保险的主要具体内容,参加养老保险的主体是个人，单位的义务是缴费，区别强制性与非强制性（自愿性）职工应当参加基本养老保险（强制性），公务员的养老保险办法由国务院规定无雇工的个体户、非全日制从业人员、灵活就业人员可以参加基本养老保险（非职工）基本养老保险的缴费义务：职工用人单位和职工共同缴纳非职工个人缴纳,（一）第10条覆盖范围(参保的主体）,（三）第12条缴费与记账办法,规定了缴费基数、缴费比例：单位按本单位职工工资总额的比例，职工按本人工资（双基数）的比例非职工按国家规定（国发200538号）规定了记账办法与基金构成：单位缴费记入统筹基金职工缴费记入个人账户（未提个账基金，因而应做实、不能用于统筹）,三、单位按单位职工工资总额缴费的意义,将扩面征缴与单位责任分开，将单位缴费与个人待遇分开。无论有多少职工参保，单位缴费的数额不变，这将极大地促进扩面征缴工作，也解决了单位只为部分职工参保的问题，减少了这方面的争议。为今后实行费改税埋下伏笔。,四、个人账户的管理和性质,不得提前支取；记账利率不得低于定期存款利率；免征利息税；个人账户余额可以继承（以前规定个人账户余额中的个人缴费部分）（个人所有）。,五、基本养老金的构成,统筹养老金+个人账户养老金以“统筹养老金”替代了原来的“基础养老金”，可以理解为包含所有以统筹基金支付的基本养老金的项目，即现行的基础养老金、过渡性养老金、地方性调节金等。基本养老金的影响因素：累计缴费年限、缴费工资、当地职工平均工资、个人账户金额、城镇人口平均预期寿命等,六、享受待遇的条件和制度间转换,按月领取条件：达到法定退休年龄累计缴费15年新规定：不足15年的，可以缴费至满15年（继续缴费）；可以转入新农保，或城镇居民养老保险。注意：不可反方向转。仍然执行：不足15年领取一次性待遇的规定。,七、第17条死亡待遇病残津贴（老遗残一体化）,（一）死亡（遗属）待遇扩大范围：因病非因工死亡的参保人，遗属可以领取丧葬补助金和抚恤金（过去规定的范围仅适用按月领取养老金的人员）（二）病残津贴新规定（替代国发1978104号文退职老规定）：未到龄因病或非因工完全丧失劳动能力的，可以领取病残津贴（标准待国家明确）。,病残津贴：在未达到法定退休年龄时因病或者非因工致残完全丧失劳动能力的，可以领取病残津贴。所需资金从基本养老保险基金中支付。劳动保障部关于印发职工非因工伤残或因病丧失劳动能力程度鉴定标准（试行）的通知（劳社部发20028号）,八、病退条件及待遇,1、病退：男年满50周岁、女年满45周岁，连续工龄满10年，由医院证明，并经劳动鉴定委员会确认，完全丧失劳动能力的，应该退休。2、退职：不具备退休条件，由医院证明，并经劳动鉴定委员会确认，完全丧失劳动能力的工人，应该退职。退职后，按月发给相当于本人标准工资40%的生活费，低于20元的，按20元发给。,劳动保障部关于印发职工非因工伤残或因病丧失劳动能力程度鉴定标准（试行）的通知（劳社部发20028号）,九、关系转移与待遇发放方式（制度内）,四点规定：跨统筹区就业，养老保险关系随本人转移；缴费年限累计计算；达法定退休年龄时，基本养老金分段计算；统一支付。设想：制度间目前还没有衔接办法，如果采用分段计算方式，可否也是解决问题简单化的一种选择？,十、养老金计算办法,我国养老金计发方法：老人老办法、新人新办法、中人逐步过渡老人：2006.1.1前已经离退休的参保人员，仍按原来规定发基本养老保险金，并随基本养老金调整而增加待遇。新人：1997年以后参加工作的。缴费满15年。中人：1997年前工作2006.1.1后退休的参保人员，在发给基础养老金和个人帐户养老金基础上，再发给过渡性养老金。,十、养老金计算办法,国发199726号文：养老金=基本养老金+个人帐户养老金基本养老金=退休前一年当地职工月平均工资20%个人帐户养老金=个人账户本息120国发200538号：养老金=基本养老金+个人帐户养老金+过渡性养老金基本养老金=（当地上年度在岗职工月平均工资+本人指数化月平均缴费工资）2缴费年限1,个人帐户养老金=个人账户本息计发月数（由120改为“根据职工退休时城镇人口平均预期寿命、本人退休年龄、利息等因素确定”）=个人账户储存额计发月数(139、170、195),十、养老金计算办法,过渡性养老金=本人指数化月平均缴费工资为基数1.4%1997年底前的缴费年限（含视同缴费年限）。,十、养老金计算办法,既：=视同缴费账户储存额计发月数（老办法指数计算到2001年6月30日，缴费年限计算到1998年6月30日）（视同缴费账户的计算原理：按1993年所在地职工平均工资，每年计算8%，按10%的记账利率算到2006年6月）,说明：指数化月平均缴费工资=退休前一年当地职工月平均工资本人平均缴费工资指数本人平均缴费工资指数=（第1年指数+第2年指数+第n年指数）N第n年指数=参保人员当年的缴费工资基数当地职工社平工资N指企业和职工实际缴纳养老保险的年限,月缴费工资指数S=C1X1/C1+C1X2/C2+C1X3/C3+C1X4/C4+C1X5/C5+C1X6/C6(12xn)n指1992至1997年中人应缴费年限C1C6指1997、19961992年当地职工年平均工资X1-X6指中人1997、19961992当地职工年平均工资新人养老金=基础养老金+个人帐户累计储存额120,十一、可以领多少钱？,（一）按全省平均工资缴费（按3030元计）1.缴费35年，利率按5%计算，则：基础养老金=（1+1）/21%35=35%（退休上年度全省在岗职工平均工资）个人账户养老金=0.69%35=24.2%（省平）合计：59.2%（38号文目标替代率）为1793.76元2.缴费15年，则：基础养老金=（1+1）/21%15=15%个人账户养老金=0.69%15=10.35%合计25.35%（省平）为768.105元,十一、可以领多少钱？,（二）按300%全省平均工资缴费1.缴费35年，则：基础养老金=（1+3）/21%35=70%个人账户养老金=0.69%335=72.45%合计：142.45%（省平）为4316.235元2.缴费15年，则：基础养老金=（1+3）/21%15=30%个人账户养老金=0.69%315=31.05%合计61.05%（省平）为1849.815元,2,医疗保险,医疗保险费用由谁缴纳？,第23条第1款职工应当参加职工基本医疗保险，由用人单位和职工按照国家规定共同缴纳基本医疗保险费。,17/74,一、医疗保险待遇,及时提交发票申请返还暂扣款,无雇工的个体工商户、未在用人单位参加职工基本医疗保险的非全日制从业人员以及其他灵活就业人员如何参加基本医疗保险？,第23条第2款无雇工的个体工商户、未在用人单位参加职工基本医疗保险的非全日制从业人员以及其他灵活就业人员可以参加职工基本医疗保险，由个人按照国家规定缴纳基本医疗保险费。,18/74,一、医疗保险待遇,参加基本医疗保险，达到法定退休年龄就可以享受基本医疗保险待遇吗？,参加职工基本医疗保险的个人，退休后不再缴纳基本医疗保险待遇，按照国家规定享受基本医疗保险待遇必须具备两个条件：（1）达到法定退休年龄（2）累计缴费达到国家规定的年限,20/74,一、医疗保险待遇,及时提交发票申请返还暂扣款,二、哪些医疗费用不能纳入基本医疗保险基金支付范围？,（一）应当从工伤保险基金中支付的；（二）应当由第三人负担的；（三）应当由公共卫生负担的；比如一些治疗传染病的费用（四）在境外就医的。,22/74,及时提交发票申请返还暂扣款,基本医疗保险应当由第三人支付的，第三人不支付或者找不到第三人的，能要求基本医疗保险基金先行支付吗？,第29条第2款医疗费用依法应当由第三人负担，第三人不支付或者无法确定第三人的，由基本医疗保险基金先行支付。基本医疗保险基金先行支付后，有权向第三人追偿。,24/74,三、第三人负担的医疗费用,关于职工基本医疗保险：退休人员。退休后是否继续缴费，目前，达到一定缴费年限的(2530年)，退休后不再缴费，继续享受基本养老保险待遇。社会保险法：参加职工基本医疗保险的个人，达到法定退休年龄时累计缴费未达到国家规定年限的，可以缴费至国家规定年限。,四、退休后是否继续缴费医保？谁缴？,3,失业保险,失业保险是指国家以立法形式集中建立保险基金，对因失业而暂时中断生活来源的劳动者在一定时期内提供基本保障的一种社会保险制度。,一、失业保险及相关概念,享受失业保险待遇的条件,领取失业保险金的时间是多少？（1）累计缴费1年到5年的，领取失业金最长12个月（2）累计缴费5年到10年的，最长为18个月（3）累计缴费10年的，最长为24个月（4）再次失业的，缴费时间重新计算,二、失业保险待遇标准,36/74,三、失业保险待遇领取条件,四、什么情况下停止领取失业保险金？,五、如何领取失业保险金？,39/74,4,生育保险,一、生育保险待遇,生育医疗费用+生育津贴生育医疗费用包括下列各项：（一）生育的医疗费用；（二）计划生育的医疗费用；（三）法律、法规规定的其他项目费用。职工有下列情形之一的，可以按照国家规定享受生育津贴：（一）女职工生育享受产假；（二）享受计划生育手术休假；（三）法律、法规规定的其他情形。生育津贴按照职工所在用人单位上年度职工月平均工资计发,三、生育保险,生育保险待遇的内容,生育保险待遇包括生育医疗费和生育津贴1、生育医疗费生育医疗费包括下列各项：（1）生育的医疗费用；（2）计划生育的医疗费用；（3）法律、法规规定的其他项目费用。支付项目分为：检查费、接生费、手术费、住院费、药费5类。生育医疗费用中药费的报销范围是指国家规定的治疗药品，营养品、滋补品不予报销。手术费一般是指分娩过程中所需的手术的助产、剖腹产等费用。,三、生育保险,生育保险待遇的内容,2、生育津贴职工有下列情形之一的，可以按照国家规定享受生育津贴：（1）女职工生育享受产假；（2）享受计划生育手术休假；（3）法律、法规规定的其他情形。产假，指女职工在分娩或流产期间，依据生育保险的法律、法规享有的法定带薪假期。我国的产假包括正常产产假、流产产假、难产产假、多胞胎生育产假、晚育产假等。现法定正常产假为90天，其中产前15天，产后为75天。难产，增加15天；多胞胎生育，每多生育一个婴儿增加15天；女职工怀孕不满4个月以上流产的，给予42天产假。,三、生育保险,生育保险待遇的内容,。生育保险待遇发放标准如下：1、产道分娩2000元；2、剖宫产3000元（含产道分娩多胞胎）；3、终止妊娠400元；4、男职工假期津贴：已参保并领取独生子女父母光荣证的男职工，可按规定享受10天看护假假期津贴，看护假假期津贴按每人每天60元标准定额计发。,三、生育保险,生育保险待遇的内容,5、符合生育保险待遇发放标准第项的生育保险待遇由女职工单位在女职工生育或者终止妊娠后1年内，持女职工本人身份证，向所属社会保险基金管理局申报办理，领取生育保险待遇。符合发放标准第项的需同时提供计划生育服务证、婴儿出生证（或死亡证明）、剖宫产证明；符合发放标准第项的需同时提供职工本人结婚证、计划生育服务证或计生部门证明、终止妊娠的医学证明材料；符合发放标准第项的，由男职工单位在男职工配偶生育后1年内，持男职工本人身份证、职工本人结婚证、婴儿出生证、准生证、独生子女父母光荣证，向所属社会保险基金管理局申办待遇。,生育保险待遇：社会保险法规定，用人单位已经缴纳生育保险费的，其职工享受生育保险待遇；职工未就业的配偶按照国家规定享受生育医疗费用待遇。所需资金从生育保险基金中支付。生育保险待遇包括生育医疗费用和生育津贴。新变化：职工未就业的配偶按照国家规定享受生育医疗费用待遇。,四、生育保险待遇之新变化,5,工伤保险,一、新工伤保险条例、社会保险法工伤新规定及对企业的影响,扩大工伤认定范围简化工伤处理程序提高工伤保险待遇部分减负，工伤三项转由社保支付加大工伤保险征缴对象的范围,二、工伤认定方面的变化,工伤保险条例第十四条职工有下列情形之一的，应当认定为工伤：(一)在工作时间和工作场所内，因工作原因受到事故伤害的；(二)工作时间前后在工作场所内，从事与工作有关的预备性或者收尾性工作受到事故伤害的；(三)在工作时间和工作场所内，因履行工作职责受到暴力等意外伤害的；,二、工伤认定方面的变化,(四)患职业病的；(五)因工外出期间，由于工作原因受到伤害或者发生事故下落不明的；(六)在上下班途中，受到非本人主要责任的交通事故或者城市轨道交通、客运轮渡、火车事故伤害的；(七)法律、行政法规规定应当认定为工伤的其他情形。,第十五条职工有下列情形之一的，视同工伤(一)在工作时间和工作岗位，突发疾病死亡或者在48小时之内经抢救无效死亡的(二)在抢险救灾等维护国家利益、公共利益活动中受到伤害的；(三)职工原在军队服役，因战、因公负伤致残，已取得革命伤残军人证，到用人单位后旧伤复发的。,二、工伤认定方面的变化,故意犯罪醉酒或者吸毒自残或者自杀法律、行政法规规定的其他情形,旧规定：“因犯罪或者违反治安管理伤亡的”,及时提交发票申请返还暂扣款,1、治疗工伤的医疗费用和康复费用2、住院伙食补助费3、到统筹地区以外就医的交通食宿费4、安装配置伤残辅助器具所需费用5、生活不能自理的，经劳动能力鉴定委员会确认的生活护理费,新变化：总共15笔工伤后发生的费用中13笔由工伤基金支付,及时提交发票申请返还暂扣款,6、一次性伤残补助金7、一至四级伤残职工按月领取的伤残津贴8、终止或者解除劳动合同时，应当享受的一次性医疗补助金9、因工死亡的，其遗属领取的丧葬补助金、供养亲属抚恤金和因工死亡补助金10、劳动能力鉴定费,新变化：总共15笔工伤后发生的费用中13笔由工伤基金支付,及时提交发票申请返还暂扣款,治疗工伤期间的工资福利五级、六级伤残职工按月领取的伤残津贴终止或者解除劳动合同时，应当享受的一次伤残就业补助金,30/74,由工伤保险基金先行支付工伤保险基金向第三人追偿,34/74,丧失享受待遇条件的；拒不接受劳动能力鉴定的；拒绝治疗的。,问题：被判刑正在收监执行的工伤职工，享受工伤保险待遇吗？,35/74,九、工伤保险待遇方面的变化,1、工伤保险基金承担：（1）生活护理费（前提：已评定伤残等级并经劳动能力鉴定委员会确认，对生活完全不能自理或生活大部分不能自理、生活部分不能自理的工伤职工。标准：统筹地区上年度职工月平均工资的50%、40%、30%）（2）一次性伤残补助金（一级27个月、二级25个月、三级23个月，四级21个月，五级18个月，六级16个月，七级13个月，八级11个月，九级9个月，十级7个月的本人工资。）,1、工伤保险基金承担：（3）伤残津贴（一级到四级：保险基金按月支付：一级本人工资的90%、二级85%、三级80%、四级75%，实际金额低于当地最低工资标准的，由基金补足。退休后停发，但养老金低于津贴的由工伤基金补足。）（4）一次性医疗补助金（五至六级：职工本人提出而劳动关系解除或终止的，由基金一次性支付，标准由省政府制定。七到十级：合同终止或工伤职工本人提出解除合同的，由基金一次性支付，标准由省级政府制定。）,2、用人单位承担：（1）基本医疗保险费（一至四级：单位和职工以伤残津贴为基数缴纳。）（2）伤残津贴（五至六级：单位安排工作，难以安排适当工作的，单位按月发放。五级：本人工资的70%、六级60%，实际金额低于最低工资标准的，由单位补足。）（3）一次性伤残就业补助金（五级、六级：工伤职工本人提出而劳动关系解除或终止的，由单位一次性支付，标准由省政府制定。七到十级：合同终止或工伤职工本人提出解除合同的，由单位一次性支付，标准由省级政府制定。）,附件一：工伤认定流程图,附件二：劳动能力（伤残等级）鉴定流程图,第三部分：十大社保风险地带及争议处理,不缴社保及不足额缴纳社保试用期不上保险因资料不全不能按时参保入职时间、离职时间与社保缴纳时间的冲突农民工、外地员工不缴纳社保个人缴纳社会保险特殊劳动关系人员的社保问题异地分支机构人员的社保缴纳问题、异地缴纳问题类工伤问题外包、派遣用工中的社保问题,一、社保缴费基数风险控制,不足额缴纳社会保险的风险薪酬的范围、工资总额的认定标准研究哪些收入可以不划入工资薪金所得，对工资结构进行拆分将工资成本通过财务运作转化为各类经营管理成本通过纳税范围、劳动统计报表、税率、收入分散转换等，进行节税操作用工形式的转化,张三2009年12月获得工资所得5000元，公司当月拟发给张三年终奖25000元，财务帮张三缴个人所得税为：工资应纳所得税额（50002000）15%-125=325年终奖应纳所得税额2500015%125=3625年终奖适用税率为25000/12=2083适用第三档15%税率张三找人事和财务理论，这个钱是谁算的，个调税交的心疼呀！要求将年终奖25000调整为当月奖金2000和年终奖23000元计发：工资应纳所得税额（500020002000）15%-125=625年终奖应纳所得税额2300010%25=2275年终奖适用税率为23000/12=1916适用第二档10%税率,二、个人所得税问题,3950,2900,三、奖金的临界点,张某得年终奖6000元，李某得年终奖6001元。对应的税率和速算扣除数分别为：张某应纳税额60005%300（元）李某应纳税额600110%25575.1（元）因为多领1元年终奖，李某除以12后超过500元，就比张某多交275.1元的个人所得税。张某得年终奖240000元，除以12后，适用税率为20%；李某得年终奖240001元，除以12后，适用税率为25%。那么，因为多领1元年终奖，李某比张某多交11000.25元的个人所得税。,张三的老板有两个公司，公司每月发给张三30000元收入，财务帮他缴个人所得税为：工资应纳所得税额（300002000）25%-1375=5625张三找老板商量，希望将工资划分在两家公司处理，一个是按10000工资发，一个是按20000劳务费发，缴个人所得税为：工资应纳所得税额（100002000）20%-375=1225劳务应纳所得税额20000（1-20%)20%=3200,四、工资劳务费转换,5625,4425,七、社会保险风险控制要点,一、社会保险法下企业不缴纳社保的法律风险,随着中华人民共和国社会保险法的正式颁布，我国的社会保险终于以法律的形式确立起来。本次社会保险法和以往国务院制定的一系列社保行政法规构成了比较完整的社保法律体系。,社会保险有别于商业保险的自愿性，属于强制保险。劳动者和用人单位均无权对社保的是否缴纳以及如何缴纳予以协商或单方变更，任何违背社保法律规定的协商都是没有法律效力的。,企业哪些支出可以税前扣除,各类假期工资待遇执行规定,二、五险一金一览表,转入信息变更转出,劳动关系建立劳动关系存续劳动关系结束,签订劳动合同疾病产假工伤解除、终止,社保增员,工伤待遇,生育待遇,医保报销,社保减员失业转街道个人账户清算,六、社保风险管理,一条主线；两条支线（信息流、现金流）；三类报表（明细报表、汇总报表、证明材料）；三类资料（个人资料、企业资料、其他机构资料）,七、社会保险风险控制要点,认识到社保违法行为的风险，强化企业的社保管理注意社会保险的“法定强制性”，避免“无效操作”将社保管理与劳动合同管理紧密结合，注重以书面方式固定证据、明确责任，整体流程规范设计、完善薪酬福利体系，适当分解，合法控制社会保险缴费基数将社保管理与薪酬福利管理、财务税收管理、劳动关系管理等紧密结合，构建统一的工资、社保、税收、劳动关系管理体系适当借助外包、派遣等用工形式，降低成本，控制风险强化人力资源审计、用工审计,关于个人所得税法修订，影响何在？,第三部分：新个人所得税法详解与实操,根据2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第六次修正)其中涉及到工资、薪金的部分：法律规定，工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额，工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%至45%，修改后的个税法将于9月1日起施行。这是自1994年现行个人所得税法实施以来第3次提高个税免征额，2006年1月1日，免征额从每月800元提高到1600元；2008年3月1日，免征额从1600元提高到2000元。此次修法涉及的减税额是最大的一次。调整前后“工资薪金”级距与税率比较,修订带来的影响,既带来了低收入者工资薪金个人所得税降低的情形，但同时对高收入者的税收成本有所增加。1）在个人扣除基本保险金额后所得为38600元时，是新旧计算方式的变化点，低于此金额的，所纳税款将减少，而高于此金额的，所纳税款将增加；2）税款降低较多的是扣除基本保险后所得大致在8000-12000元的人群,比现行的“2000元起征”标准降低的税款为400余元。,每月申报缴款期调整为次月15日内。新办法从2011年9月1日起生效，理解上在9月份发放8月份工资时（后发工资方式），就可以按新办法适用标准计算。据财政部人士介绍，工资、薪金减除费用标准由2000元提高到3500元以后，纳税人纳税负担普遍减轻，工薪收入者的纳税面将由目前的约28%下降到约7.7%，纳税人数由约8400万人减至约2400万人，也就是说有6000万人不需要缴纳个税。,规划9月1日开始生效的新的个人所得税计算方式，更新企业中人资部门的讯息，我们认为，还有充足的时间让大家来关注、吸收，当然也有规划，如补发工资的情形、发放的时点都可以让纳税人进行利益的适当安排，试想，企业将基于2010年度考核的全年一次性奖金推迟至9月1日以后发放是否有机会获得计税利益值得考虑！,修订带来的影响,新个人所得税法下工资薪金项目（包含年终奖）如何发？,年终奖无效区间所谓无效区间是指在此区间发放年终奖的税后所得，将低于等于区间下限相邻整数发放的年终奖税后所得。新个人所得税法下年终奖的无效区间为：1、18,000.01-19,283.332、54,000.01-60,187.503、108,000.01-114,600.004、420,000.01-447,500.005、660,000.01-706,538.466、960,000.01-1,120,000.00,新个人所得税法下工资薪金项目（包含年终奖）如何发？,举例来讲，如果发放含税年终奖18500元，个税为1745元，税后所得为16755元；而如果发放含税年终奖18000元，个税为540元，税后所得为17460元；后者大于前者。,年终奖无效区间的确定无效区间下限=上级级距上限12+0.01无效区间上限=【上级级距上限12（1-前级税率）+上一级速算扣除数本级速算扣除数】（1本级税率）,工资薪金及年终奖个税的确定含税收入个人所得税=ROUND(MAX(应税所得*0.03,0.1,0.2,0.25,0.3,0.35,0.45-0,105,555,1005,2755,5505,13505,0),2)不含税收入个人所得税=ROUND(MAX(税后收入-3500-0,105,555,1005,2755,5505,13505)/(1-0.03,0.1,0.2,0.25,0.3,0.35,0.45)+3500,税后收入),2)-税后收入,含税年终奖计算个人所得税公式=ROUND(LOOKUP(ROUND(含税收入-当月工资不满扣除数的差额)/12,2),-10000;0;1500.01;4500.01;9000.01;35000.01;55000.01;80000.01,0;0.03;0.1;0.2;0.25;0.3;0.35;0.45*（含税收入-当月工资不满扣除数的差额)-0;0;105;555;1005;2755;5505;13505),2)不含税年终奖计算个人所得税公式：目前税总的文件中尚无一个完全正确的公式。,个人所得税和企业所得税的关系多发工资，将导致少交企业所得税25%（一般情况下），并从会计角度看，减少未分配利润，股东分红时，将少交利润分配个人所得税20%，但将承担多发工资导致的个人所得税税负，为此：减少的税负=25%+（1-25%）*20%=40%增加的税负=多发工资带来的个人所得税的增加。,一般情况下，我们可以得出结论，如果个人所得税税负低于40%，多发工资对股东有利。基于以上分析，我们有以下结论：1、税前工资收入低于67300时，个人所得税税负低于企业所得税税率25%；税前收入为301500时，个税税负为40%。2、税前年终奖收入低于420000时，个人所得税税负低于企业所得税税率25%；税前年终奖收入低于960000元时，个税税负低于40%。,在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。,税法详解与企业避税实务,Employeecompensation,上述报酬用人单位应按规定另行支付,法定月最低工资标准不能包括以下员工的收入,延长法定工作时间的工资（加班费）；中班、夜班、高温、低温、井下、有毒有害等特殊工作环境条件下的津贴；伙食补贴(饭贴)、上下班交通费补贴、住房补贴、单位为员工缴交的养老、医疗、失业保险费和住房公积金等,在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。,免纳个人所得税的项目,省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；,保险赔款；军人的转业费、复员费；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；经国务院财政部门批准免税的所得。,经批准可以减征个人所得税,残疾、孤老人员和烈属的所得；因严重自然灾害造成重大损失的；其他经国务院财政部门批准减税的。,个人所得税应税项目,1工资、薪金所得2个体工商户的生产、经营所得3对企事业单位的承包经营、承租经营所得4劳务报酬所得5稿酬所得6特许权使用费所得7利息、股息、红利所得8财产租赁所得9财产转让所得10偶然所得11经国务院财政部门确定征税的其他所得,1工资薪金所得,工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。,计算步骤：每月取得工资收入后，先减去免税所得（如个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金）；再减去费用扣除额3500元/月（来源于境外的所得以及外籍人员、华侨和香港、澳门、台湾同胞在中国境内的所得每月还可附加减除费用3200元），为应纳税所得额；按3%至45%的七级超额累进税率计算缴纳个人所得税。,应纳税所得额=月工资薪金收入3500元其他或=月工资薪金收入3500元3200元,案例王某2006年3月取得工资收入9800元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元，费用扣除额为2000元。王某当月应纳税所得额=980010002000=6800(元)应纳个人所得税税额=680020%375=1065(元),特殊问题1全年一次性奖金全年一次性奖金是据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。,纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下方法计税,由扣缴义务人发放时代扣代缴。确定适用税率税额的计算,适用税率的计算第一，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。第二，如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。,税额的计算第一，如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数第二，如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率速算扣除数,举例,假设王某在北京工作,2006年取得年终奖30000元,当月工资为5600元,将一次性奖金额除以12,结果为2500元,根据税法相关规定适用在率为15%,速算扣除数为125元,那么年终奖应纳个人所得税税额则为4375元（3000015%-125=4375)；当月工资、薪金所得应纳个人所得税税额为475元【（56002000)15%125=475】；最后,王某当月合计应纳个人所得税在额为4850元(4375+475=4850)。因此,王某发放年终奖当月的实际收入为30750元(30000+5600-4850=30750)。,年终奖如何缴税?,关于年终奖征收管理在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,焦点一：年终奖是否就是劳动报酬?,Employeecompensation,一般仲裁委根据劳动合同法的“同工同酬”规定，原则上都会裁决员工获得相应的年终奖(X/12).关键的一点是仲裁委把年终奖界定为劳动报酬的一种而不是福利,那么年终奖到底是否属于劳动报酬呢?,注意防范年终奖的劳动争议,Employeecompensation,根据国家统计局关于工资总额组成的规定：工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额,由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资六部分组成。据此可以认为,年终奖是奖金的一种,进而是工资的一部分,也就属于劳动报酬的范围。,注意防范年终奖的劳动争议,Employeecompensation,从法律属性上讲,劳动法强制规定的内容,公司和员工都应当严格依法履行。但年终奖则完全不同了,它属于私法性质的内容,劳动合同法并没有规定公司必须给员工发放年终奖,因此,公司完全有权决定不发放年终奖,也有权自主决定年终奖发放的具体标准、范围和方式。,九、注意防范年终奖的劳动争议（好事变成了坏事）,Employeecompensation,从司法实践的角度来看,对于年终奖的争议往往首先要看集体合同或双方的劳动合同，如果没有约定,则看用人单位有没有明确的有关薪资奖金方面的规章制度。如果企业有比较明确的规章制度,对员工的薪水组成和奖金办法有细致的分类和规定,那么年终奖可以作为特别福利或特别奖励而区别于一般薪酬。,注意防范年终奖的劳动争议（好事变成了坏事）,Employeecompensation,如果企业没有此方面具体的规章制度,那么如何界定年终奖的属性则要看具体案例的实际情况,在无法判断一些企业工资和年终奖界限的时候,仲裁员或法官有一定的裁量权,很有可能作出劳动者提出的年终奖请求属于劳动报酬的裁决,导致企业败诉。,注意防范年终奖的劳动争议（好事变成了坏事）,特殊问题2个人取得的“双薪”的纳税国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行“双薪制”后，个人因此而取得的“双薪”，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述“双薪”所得原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税。,如果纳税人取得“双薪”当月的工资、薪金所得不足3500元的，应以“双薪”所得与当月工资、薪金所得合并减除3500元后的余额作为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。,特殊问题3与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入征免税问题个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；,超过的部分可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。,个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。,企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。“当地上年职工年平均工资”是指各设区市统计部门公布的全市（含县、区）上年职工平均工资数额。,【案例】张某在振华钢厂工作20年，现因企业不景气于2006年被买断工龄，振华钢厂向张某支付一次性补偿金16万元，同时，从16万元中拿出1万元替张某缴纳“三险一金”，当地上年职工平均工资为1.8万元。,免税的部分180003+10000=64000应纳个税部分=16000064000=96000将张某应纳个人所得税部分进行分摊，张某虽在该企业工作20年，但最多只能按12年分摊，96000122000=6000元，对应税率为20%，速算扣除数为375元。应纳个人所得税税额=（600020%375）12=9960（元）,个人取得退职费收入不具备退休条件，由医院证明，并经劳动鉴定委员会确认，完全丧失劳动能力的工人，应该退职。退职后，按月发给相当于本人标准工资百分之四十的生活费。一次取得比照“一次性补偿收入”,特殊问题4内部退养办法人员取得收入个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。,个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。,【案例1】张某于2006年提前5年（60个月）办理了内部退养手续，并从原单位一次取得收入3万元，内部退养后张某月工资为1300元。则张某应缴纳的个人所得税。确定税率：（300006013002000）200；（5）应纳税额：（3000013002000）51465元,【案例2】张某办理了内部退养手续后，月工资1300元，又从另一单位任职，月工资为1200元。则张某当月应纳个人所得税。分析：（130012002000）102525,特殊问题5：公务交通、通讯补贴收入按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局测算。,特殊问题6：生活补助费由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者经费中向其支付的临时性生活困难补助，免征个人所得税。从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。,从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。,特殊问题6：雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金由雇佣单位支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。,【案例】某人由一中方企业派往一外商投资企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付该人工资1000元和8000元，按派遣单位与个人签订的协议，个人从外方取得的工资收入每月向派出单位交款3000元。雇佣单位代扣代缴（800030002000）15125325（元）派遣单位代扣代缴1000102575（元）个人应补缴个税（8000100030002000）15125（32575）=75（元）,特殊问题7：为员工支付有关保险金对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。,特殊问题7：个人兼职和退休人员再任职个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。,2个体工商户的生产、经营所得（1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；（2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；,（3）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；（4）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。个体工商户生产、经营所得的应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额成本、费用及损失,成本、费用是指个体工商户从事生产经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用。损失是指个体工商户在生产经营过程中发生的各项营业外支出。个体工商户的生产、经营所得按年度计算缴纳个人所得税，适用5%至35%的超额累进税率。税率表如下：,3对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税所得额收入总额必要费用（每月2000元）税率：五级超额累进税率,4劳务报酬所得（1）个人取得劳务报酬，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次。（2）属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。（3）对于跨地域取得劳务报酬的，以县（含县级市、区）为一地，其管辖区内的一个月内的劳务报酬的总和为一次。（4）当月跨县地域的，则应分别计算。,劳务报酬所得的应纳税所得额为：每次劳务报酬收入不足4000元的，用收入减去800元的费用；每次劳务报酬收入超过4000元的，用收入减去收入额的20%。劳务报酬所得适用20%的税率。劳务报酬所得应纳税额的计算公式为：应纳个人所得税税额=应纳税所得额20%；,对劳务报酬所得一次收入畸高（应纳税所得额超过20000元）的，要实行加成征收办法，具体是：一次取得劳务报酬收入，减除费用后的余额（即应纳税所得额）超过2万元至5万元的部分，按照税法规定计算的应纳税额，加征五成；超过5万元的部分，加征十成。,例如：王某一次取得劳务报酬收入4万元，其应缴纳的个人所得税为：应纳税所得额=40000-4000020%=32000应纳个人所得税税额=3200020%+（32000-20000）20%50%=6400+1200=7600元。,关于董事费个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。但是对于本企业的职工或高级管理人员同时兼任本企业董事所取得的董事费，应与其当月工资、薪金合并，按工资、薪金所