成本会计学(全套课件291P).ppt

成本会计学,授课情况简介：1、本课程是会计专业的专业主干课，48学时，4学分。2、主讲教材：成本会计丁元霖主编参考教材：1）成本会计学欧阳清主编，东北财大出版社2）成本会计学于富生等主编，中国人民大学出版社3）成本会计学乐艳芬编著，上海财大出版社3、学习要求：预习听课复习练习,成本会计学（上）第一章-第四章,第一章总论第一节成本概述一、成本的涵义1、什么是成本？研究成本有何现实意义？（1）“微利时代”（2）节约型社会、可持续发展、节省资源、能耗（3）“世界工厂”能维持多久？（资源、环境、劳动力等）,2、马克思的商品价值论W=C+V+M,3、生产成本的国际惯例制造成本制造成本（料、工、费）工厂成本管理费用,二、成本作用主要表现于以下四个方面：（一）成本是补偿生产耗费的尺度（二）成本是综合反映企业生产技术和经营管理水平的重要指标（三）成本是制订商品价格的重要依据（四）成本是企业进行经营决策的重要依据,第二节成本会计的意义和内容一、成本会计的意义1、什么是成本会计？2、成本会计理论方法的发展3、现代成本控制的公式：目标销售收入目标销售利润、税金=目标成本,二、成本会计的内容（七点）(一)成本预测(二)成本决策(三)成本计划(四)成本控制(五)成本核算(六)成本分析(七)成本考核三、成本会计各项内容之间的关系,第三节成本会计的任务四项主要任务：一、正确计算产品的成本、及时提供成本信息二、加强成本预测和决策，确定目标成本三、编制成本计划，实行成本控制四、开展成本分析与考核，提高成本管理水平,第四节成本会计工作组织一、成本会计机构（一）设置成本会计机构（二）成本会计机构的组织分工方式1、集中核算2、分散核算二、成本会计人员三、成本会计制度,第一章复习思考题P13,第二章成本核算概述第一节成本核算的原则企业在成本核算过程中应遵循六项原则一、实际成本原则实际成本原则又称历史成本原则，是指企业的各种资产应当按其取得时的实际成本计价。实际成本原则对于成本核算有三个方面的含义。（一）确认成本发生时应按实际成本计价（二）产品完工时按实际成本计价（三）结算产品销售成本是按实际成本计价,二、成本分期原则成本核算的分期必须与会计报告期的分月、分季、分年相一致，而不是以产品的生产周期相一致。三、一贯性原则三方面含义:（一）生产耗费计算方法前后各期一致（二）费用分配方法、在产品计价方法前后各期一致（三）产品成本的计算方法前后各期一致,四、合法性原则遵循国家法令、法规、和制度对于成本开支范围的标准及规定五、重要性原则是指在成本核算时，对于主要产品以及对成本有重大影响的费用，应重点核算，力求准确。而对于次要产品以及对成本影响不大的费用，应简化核算，提高核算效率。六、效益型原则1、成本核算时应进行成本效益分析2、成本核算工作本身也要讲求效益。效益成本,第二节成本核算的要求一、划清各项费用的界限划清以下五个方面的费用界限（一）划清收益性支出与资本性支出的界限（二）划清生产费用与期间费用的界限（三）划清各个会计期间的费用界限（四）划清各种产品的费用界限（五）划清完工产品与在产品的费用界限,二、做好成本核算的基础工作（一）建立和健全科学的定额管理制度定额是指企业在一定的生产技术和设备条件下，对生产经营过程中的各种人力、物力和财力的耗费所制定的消耗标准以及应达到的水平。定额管理制度是一种科学的管理制度定额是编制成本计划的依据又是审核和控制生产费用的标准，定额也就是衡量企业工作数量和质量的客观尺度。涉及产品成本的定额主要有：产量定额、材料消耗定额、动力消耗定额、设备利用定额、工具消耗定额、劳动定额、各种管理费用定额等。,（二）建立和健全原始记录和凭证P211、材料收发的原始记录和凭证2、劳动消耗的原始记录和凭证3、费用开支的原始记录和凭证4、固定资产的原始记录和凭证5、产品生产和产出的原始记录和凭证（三）建立和健全存货的计量、计价、验收、领退料和盘点制度（四）建立企业内部的结算制度和内部结算价格内部结算制度：内部银行、内部支票、内部货币等内部结算价格的三种常用形式：,第三节费用的分类企业产品的生产经营过程就是物化劳动和活劳动耗费的过程，也是产品价值形成的过程。这些耗费便形成了企业的费用。费用的分类主要以下两种。一、费用按经济内容的分类（8项）（一）外购材料（二）外购燃料（三）外购动力（四）职工薪酬（五）折旧费（六）利息支出（七）税金（八）其他费用,（二）期间费用期间费用又可称之为经营管理费用，是指企业本期发生的、不计入产品成本而直接计入损益的费用。1、销售费用2、管理费用3、财务费用,二、费用按经济用途分类成本会计核算的对象，是生产经营管理费用，这里可分为两部分：生产费用和经营管理费用。（一）生产费用生产费用是指企业生产各种产品所发生的，应计入产品成本的各项费用，其可以分为若干成本项目。成本项目是指生产费用按其经济用途分类核算的项目，制造业的成本项目通常有：1、直接材料2、直接人工3、燃料及动力4、制造费用（废品损失、停工损失）,第四节产品成本核算的账户体系和程序一、产品成本核算的账户体系1、“生产成本”-基本生产成本-辅助生产成本2、“制造费用”-基本生产车间-辅助生产车间,二、产品成本核算的程序（一）分配后归集或直接归集本月份发生的各项费用（二）摊销和预提应有本月负担的费用（三）分配辅助生产费用（四）分配制造费用（五）计算并接转完工产品成本产品成本核算程序图见P29,第二章复习思考题P29,第三章费用的归集与分配第一节材料费用的归集与分配一、材料费用的原始凭证（一）领料单领料单是指由领料部门按用用途填制的一次性使用的领发材料凭证。领料单一式三联（仓库、领料不门、财会部门）。其格式见P31（二）限额领料单是指当月或一定的时期内，按照规定的限额可以多次使用的领发料凭证。该凭证也是一式三联。格式见P32（三）领料登记表是指在当月或一定时期内可以多次使用的领发材料凭证。领料登记表一式两联平时存于仓库。领料时，由领料人在该表上签收，月末汇总后，仓库自流一联，另一联转交财会部门入账。其格式见P33（四）退料单退料单是指领料部门将已领未用的多余材料退回仓库的凭证。其格式见P34。关于真退料与假退料问题。,二、材料发出的计价（一）按实际成本计价与按计划成本计价按实际成本计价：材料的实际成本即指材料的实际采购成本。材料的实际采购成本：1、买价（供货单位的发票价格，不含增值税）2、相关费用：（1）运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）（2）运输途中合理的损耗（3）入库前的挑选费用（4）购入物资应负担的相关税金和其他费用按实际成本的计价方法：个别辨认法、加权平均法、先进先出法等。材料的计量方法：永续盘存法、实地盘存法,按计划成本计价1、计划成本计价的原理2、计划成本计价的意义（具体核算方法，财务会计已经讲述，本课程略）,三、材料费用的归集材料费用应根据领料单、限额领料单、两料登记表和退料但上列明的领料部门及领料用途，分别确定不同的对象进行归集。原则：谁受益、谁承担。原材料基本生产成本辅助生产成本制造费用销售费用管理费用,四、材料费用的分配当多种产品共同领用同种材料时，就需选用适当的方法，将发生的材料费用在各种产品之间进行分配。材料费用分配的标准通常有：按定额消耗量比例、定额成本比例、重量比例、产量比例等。材料费用分配的计算公式：各种产品共同耗用的直接材料费用材料费用分配率=各种产品的分配标准数额综合某种产品应分配该产品的分材料费用的直接材料费用配标准数额分配率举例：P36,五、材料费用归集分配的核算（一）材料费用按实际成本归集和分配的核算举例：P37（二）材料费用按计划成本归集和分配的核算举例：P38六、包装费用的归集与分配包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器、如：桶、箱、瓶、坛、贷等。包装物属于材料的范畴。“包装物”总帐科目下设五个明细科目：库存未用包装物库存已用包装物出租包装物（其他业务收入、其他业务成本）出借包装物（销售费用）包装物摊销（基本生产成本、销售费用、其他业务成本）,第二节人工费用的归集和分配一、人工费用概述人工费用包括：八项内容P41（一）职工工资、奖金、津贴和补贴概述1、职工工资（1）计时工资（2）计件工资（3）加班加点工资（4）特殊情况下支付的工资2、奖金3、津贴和补贴,（二）职工福利费概述（三）工会经费和职工教育经费概述（四）医疗保险费、养老保险费华人失业保险费等1、医疗保险费2、养老保险费3、失业保险费（五）住房公积金（六）非货币性福利概述,二、职工工资核算的基础工作（一）考勤记录1、考勤簿2、考勤卡（二）产量和工时记录P451、工资通知单2、工序进程单3、工作班产量记录三、职工工资的计算（一）计时工资的计算1、月薪制下的日工资标准的两种算法平均每月按30天计算，360/12=30（天）平均每月按20.83天计算，（365-104-11）/12=20.63举例：P49-502、日薪制（日工资率=月工资标准/月平均工作日）问题：如果职工的病事假是在国定假日，扣不扣工资？3、小时工资制（少数单位的另时工）,（二）计件工资的计算1、个人计件工资计算2、集体计件工资计算例：某生产小组由4个不同等级的个人组成共同完成了一项工作任务，共计得计件工资533.58元。小组每人的工资等级、日工资率、出勤日数，以及按日工资率和出勤日数计算的工资额和内部分配标准见下表。,集体计件工资分配标准个人姓名等级日工资率工作日数按日工资率和工作日数计算的工资额赵明22.39215682355.02陈仁32.82352942570.59王鹏32.82352942262.12李达43.29411762479.06合计94266.79小组内部工资分配率=533.58/266.79=2每人应得的工资为：赵明：55.022=110.04元陈仁：70.592=141.18元王鹏：62.122=124.24元李达：79.062=158.12元,（二)计件工资的计算1、个人计件工资计算2、集体计件工资计算四、人工费用的归集和分配的核算P52（一）结算与归集（二）分配的核算五、其他人工费用的归集与分配的核算练习题：P101习题一P102习题二,第三节外购动力费用的归集与分配一、外购动力费用的归集外购动力是指企业向外单位购买电力、蒸汽、煤气等动力所支付的费用。动力费用是先用后付的，也就是说本月发生的动力费用要到下个月才支付，而企业进行成本计算的会计期间是以月份为基础的，因此，根据权责发生制的要求，企业必须在月末自行派员抄录计量仪表上反映耗用动力的数量，以确认各期发生的动力费用。讨论：企业内部计费期间与外部动力提供部门收费计算期的不一致的问题。解释：用“应付账款”进行会计核算的原理。,外购动力账务处理程序图示银行存款应付账款基本生产成本辅助生产成本制造费用销售费用管理费用,二、外购动力费用的分配各种产品费用耗用的外购动力费用外购动力分配率=各种产品的分配标准数额之和某种产品应分配该种产品的动力费用的外购动力费用分配标准数额分配率分配标准有：生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等。举例：P61三、外购动力费用归集分配的核算举例：P6162,第四节固定资产折旧费用与低值易耗品摊销的分配一、固定资产折旧费用（一）固定资产折旧费用的计算1、常规折旧法（1）年限平均法（2）工作量法2、加速折旧法加速折旧法的理论依据（1）年数总和法（2）双倍余额递减法3、各种计提折旧费用方法的比较举例：P6465几种折旧方法的分析讨论,二、低值易耗品（一）摊销方法1、一次摊销法2、五五摊销法（二）分配方法举例：P6667练习布置：P103习题二P104习题三P105习题四,第五节其他费用的归集和分配一、固定资产修理费用的归集与分配固定资产在使用中会发生损耗，为了保持固定资产的正常运转和使用，就必须对固定资产进行修理，从而发生修理费用。固定资产的修理费用，不论是大修理费用，还是中、小修理费用，都应根据固定资产使用的部门不同，分配计入当期的成本或费用。举例：P68累计折旧有关成本、费用账户,二、待摊费用的归集与分配待摊费用是指企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的、分摊期限在一年以内（包括一年）的各项费用，如预付保险费、预付固定资产租赁费等。举例：P68,第六节辅助生产费用的归集与分配一、辅助生产费用概述辅助生产车间是指为基本生产车间和企业其他各部门服务而进行产品生产和劳务供应的车间，如为基本生产车间和其他各部门提供电、水、气、运输、修理等一种产品或劳务的生产车间；或为基本生产车间提供工具、模具、修理用备件等多种产品的生产车间。有些辅助生产车间还可以对外提供产品或劳务，以充分发挥其生产能力。辅助生产费用是指辅助生产车间为开展生产活动而发生的费用。其实质就是辅助生产车间生产的产品或提供的劳务的成本。,正确计算辅助生产费用的意义：辅助生产费用的高低，对企业的产品成本和期间费用的高低有着很大的影响，并且只有辅助生产车间生产的产品和提供劳务的成本确定分配以后，才能计算企业产品的生产成本和确定企业的期间费用。正确、及时地计算辅助生产车间生产的产品和提供劳务的成本，合理分配辅助生产费用，对于降低产品成本，节约期间费用，以及正确计算产品成本和期间费用有着重要的意义。,二、辅助生产费用的归集辅助生产成本-车间基本生产成本费用的归集费用的分配制造费用管理费用余额：期末在产品成本,由于辅助生产车间生产的产品或提供劳务的品种有单一的，也有多种的，因此辅助生产费用的归集方式也不同，主要有以下两种：P70（一）生产一种产品或提供一种劳务的辅助生产车间（二）生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间,三、辅助生产费用的分配辅助生产费用分配方法，通常有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法以及矩阵分配法等。本课程仅介绍前五种方法。（一）直接分配法直接分配法是指不考虑各辅助生产车间相互提供产品和劳务的情况，将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象的方法。其计算公式为：辅助生产车间产品该辅助生产车间归集的生产费用或劳务的分配率该辅助生产车间提供其他辅助生产车间对产品或劳务的总量该产品或劳务的耗用量各受益车间、部门应该车间、部门受益辅助生产车间产品分配的辅助生产费用产品或劳务总量或劳务的分配率,直接分配法举例：P71某月，某厂发电车间和修理车间发生的辅助生产费用分别为：30150元和28000元。辅助生产车间的产品与劳务耗用汇总表受益对象供电度数修理工时数发电车间200修理车间3000甲产品30000乙产品24000基本生产车间35002700行政管理部门5000300合计655003200（1）计算辅助生产车间产品成本分配率。发电车间分配率=30150/（65500-3000）=0.4824修理车间分配率=28000/（3200-200）=9.3333,(2)辅助生产费用分配表（直接分配法）项目发电车间修理车间合计辅助生产费用301502800058150产品或劳务的供应量625003000分配率0.48249.3333耗用数量30000甲产品分配金额14472.0014472.00耗用数量24000乙产品分配金额11577.6011577.60耗用数量35002700基本生产车间分配金额1688.4025200.0026888.40耗用数量5000300行政管理部门分配金额2412.002800.005212.00合计30150.0028000.0058150.00,(3)根据辅助生产费用分配表分配的结果，作会计分录：借：基本生产成本-甲产品14472.00基本生产成本-乙产品11577.60制造费用26888.40管理费用5212.00贷：辅助生产成本-发电车间30150.00辅助生产成本-修理车间28000.00,（二）顺序分配法顺序分配法是指按照辅助生产车间之间相互提供产品或劳务数额多少的顺序，依次排列分配辅助生产费用的方法。采用这种方法，将受益少的辅助生产车间排在前面，先进行分配；将受益多的辅助生产车间排在后面，后进行分配。这样排列在前面的辅助生产车间将其发生的生产费用分配给拍在后面的辅助生产车间；而排在后面的辅助生产车间的生产费用却不再分配给排在前面的辅助生产车间。,顺序分配法计算程序：（1）排序按照辅助生产车间相互提供产品或劳务的价值量的多少，受益少的排在前面，受益多的排在后面。并计算分配率。（2）采用顺序分配法编制辅助生产费用分配表。（3）根据分配结果，作相应的会计分录。,举例：（1）根据车间受益程度确定车间的排列顺序及分配率修理车间分配率=28000/3200=8.75发电车间分配率=30150/65500=0.460305343修理车间受益=3000（度电）0.460305343=1380.92(元)发电车间收益=200（工时）8.75=1750(元)由此可见，修理车间受益少，应排在前面；发电车间收益多，应排在后面。,（2）采用顺序分配法编制辅助生产费用分配表。见P74发电车间新分配率=（30150+1750）/（65500-3000）=0.5104修理车间仍按原来计算的分配率8.75计算。(3)根据辅助生产分配表分配的结果，作会计分录：见P75布置练习题：P106习题六,（三）交互分配法交互分配法是指辅助生产车间之间先进行一次相互分配，然后再将归集辅助生产费用在辅助生产车间以外的受益对象之间进行直接分配的方法。交互分配法的两个步骤：第一步：交互分配。将待分配的辅助生产费用，在各辅助生产车间进行相互分配（亲兄弟、明算账），其他部门暂不分配。交互分配的分配率该辅助生产车间原始的生产费用/原始劳务量辅助生产车间应分配的该辅助车间耗用其他交互分配的其他辅助车间的费用辅助车间的劳务分配率,第二步：对外分配。将待分配辅助生产费用，加上交互分配时从其他辅助生产车间分配转入的费用，减去交互分配时转给其他辅助生产车间的费用，得出辅助生产车间交互分配后归集的生产费用，即为对外分配的费用。再将其用直接分配法在辅助生产车间以外各受益对象之间进行分配。其计算公式为：该辅助生产车间原始费用+分入分出对外分配率该辅助生产车间原始劳务量为其他辅助车间提供的劳务量辅助生产以外受益对象该受益对象耗用的对外分配率应分配的辅助生产费用产品或劳务的数量,举例：P7677第一步：交互分配。分配率的计算及交互分配发电车间:30150.00/65500=0.4603修理车间：28000.00/3200=8.75发电车间应承担的修理费用=2008.75=1750.00修理车间应承担的用电费用=30000.4603=1386.90见图表3-22,第二步：对外分配。发电车间分配率(30150+1750-1386.90)/(65500-3000)0.4882修理车间分配率（28000+1386.90-1750)/(3200-200)9.2123对外分配见图表3-22,（四）计划成本分配法先将辅助生产费用按计划向各受益部门分配（含辅助生产车间之间）；然后再将按计划成本确定的分配额与实际生产费用之间的差额进行调整的分配方法。此法也需分两步计算。第一步：按照预先制定的计划单位成本（计划分配率）计算各受益单位应承担的费用。第二步：各辅助生产车间原始生产费用，加上按计划成本分入的费用，构成了辅助生产车间实际发生的生产费用，将其与各辅助生产车间按计划成本分配转出的费用相比，其差额为实际成本与计划成本之间的差异，对这部分差异再行处理。差异处理方法有二：1、将差异在辅助生产车间以外各受益部门之间按受益比例分配；2、将差异全部转入“管理费用”账户。,举例：P7879（1）第一种方法：（2）第二种方法：会计分录的处理及分析；P80-81,（五）代数分配法P81即运用代数中的多元一次联立方程组得原理，先计算确定辅助生产产品或劳务的单位成本，再按照各受益车间、部门的实际耗用数量分配辅助生产费用的方法。举例：P81-83问题：代数分配法分配辅助生产费用时，辅助生产车间相互提供产品或劳务，要不要“亲兄弟，明算账”？,课堂练习：辅助生产费用的分配方法某企业有供电、机修两个辅助生产车间，本月份根据辅助生产明细帐得知：供电车间直接发生的待分配费用为7040元，机修车间为6270元。两车间提供的劳务量如表:车间、部门用电度数修理工时第一基本产品耗用18500生产车间一般耗用15001800第二基本产品耗用17000生产车间一般耗用10002100管理部门2000100供电车间200机修车间4000合计440004200,要求：1、分别采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法计算。（计划单位成本：供电0.16元/度，机修1.8元/工时；实际成本与计划成本的差异，由当月管理费用承担，不再作第二次分配）。2、作必要的会计分录。,课堂练习参考答案：1、直接分配法：供电车间的分配：1）对外分配量=44000-4000=40000（度）2）分配率=7040/4000=0.176（元/度）3）对外分配金额：第一基本生产车间产品耗用=0.17618500=3256(元)第一基本生产车间一般耗用=0.1761500=264(元)第二基本生产车间产品耗用=0.17617000=2992(元)第二基本生产车间一般耗用=0.1761000=176(元)管理部门耗用=0.1762000=352(元),机修车间的分配：1）对外分配量=4200-200=40002）分配率=6720/4000=1.68（元/小时）3）对外分配金额：第一基本生产车间一般耗用=1.681800=3024(元)第二基本生产车间一般耗用=1.682100=3528(元)管理部门耗用=1.68100=168(元)会计分录：借：基本生产成本第一基本生产车间3256-第二基本生产车间2992制造费用第一基本生产车间3288-第二基本生产车间3704管理费用520贷：辅助生产成本供电车间7040-机修车间6720,2、顺序分配法：供电车间的分配：（经测算，供电车间受益少，排前）1）待分配费用=7040（元）2）待分配劳务量=44000（度）3）分配率=7040/44000=0.16（元/度）4）分配金额：第一基本生产车间产品耗用=0.1618500=2960（元）第一基本生产车间一般耗用=0.161500=240（元）第二基本生产车间产品耗用=0.1617000=2720（元）第二基本生产车间一般耗用=0.161000=160（元）管理部门耗用=0.162000=320（元）机修车间耗用=0.164000=640（元）,修理车间的分配：1）待分配费用=6720+640=7360（元）2）分配的劳务量=4200-200=4000（小时）3）分配率=7360/4000=1.84（元/小时）4）分配金额：第一基本生产车间一般耗用=1.841800=3312（元）第二基本生产车间一般耗用=1.842100=3864（元）管理部门耗用=1.84100=184（元）会计分录：借：基本生产成本-第一基本生产车间2960-第二基本生产车间2720制造费用-第一基本生产车间3552-第二基本生产车间4024管理费用504辅助生产成本-机修车间640贷：辅助生产成本-供电车间7040-机修车间7360（6720+640）,3、交互分配法：第一步：交互分配（辅助生产车间之间内部分配）1）供电车间的分配：分配率=7040/44000=0.16机修车间耗用=0.164000=6402）机修车间的分配：分配率=6720/4200=1.6供电车间耗用=1.6200=320,第二步：对外分配1）供电车间的分配分配率=（7040-640+320）/（44000-4000）=0.168第一基本生产车间产品耗用=0.16818500=3108第一基本生产车间一般耗用=0.1681500=252第二基本生产车间产品耗用=0.16817000=2856第二基本生产车间一般耗用=0.1681000=168管理部门耗用=0.1682000=3362）修理车间的分配分配率=（6720-320+640）/（4200-200）=1.76第一基本生产车间一般耗用=1.761800=3168第二基本生产车间一般耗用=1.762100=3969管理部门耗用=1.76100=176,会计分录：1）交互分配：借：辅助生产成本-机修车间640-供电车间320贷：辅助生产成本-供电车间640-机修车间3202）对外分配：借：基本生产成本-第一基本生产车间3108-第二基本生产车间2856制造费用-第一基本生产车间3420-第二基本生产车间3864管理费用512贷：辅助生产成本-供电车间7040-机修车间6720,4、代数分配法设每度电成本为X元，每修理工时为Y元。则联立方程为：（1）7040+200Y=44000X（2）6720+4000X=4200Y解联立方程得：X=0.168（元/度）Y=1.76（元/小时）供电车间分配如下：第一基本生产车间产品耗用=0.16818500=3108第一基本生产车间一般耗用=0.1681500=252第二基本生产车间产品耗用=0.16817000=2856第二基本生产车间一般耗用=0.1681000=168管理部门耗用=0.1682000=336机修车间耗用=0.1684000=672,机修车间分配如下：第一基本生产车间耗用=1.761800=3168第二基本生产车间耗用=1.762100=3696管理部门耗用=1.76100=176供电车间耗用=1.76200=352会计分录：借：辅助生产成本-供电车间352-机修车间672基本生产成本-第一基本生产车间3108-第二基本生产车间2856制造费用-第一基本生产车间3420-第二基本生产车间3864贷:辅助生产成本-供电车间7392-机修车间7392,5、计划成本分配法1）按计划单位成本进行分配:供电车间的分配：第一基本生产车间产品耗用=0.1618500=2960第一基本生产车间一般耗用=0.161500=240第二基本生产车间产品耗用=0.1617000=2720第二基本生产车间一般耗用=0.161000=160管理部门耗用=0.162000=320机修车间耗用=0.164000=640合计7040（元）,机修车间的分配：第一基本生产车间一般耗用=1.81800=3240第一基本生产车间一般耗用=1.82100=3780管理部门耗用=1.8100=180供电部门耗用=1.8200=360合计：7560（元）2）辅助生产的实际成本：供电车间=7040+360=7400机修车间=6720+640=73603）辅助生产成本差异：（实际-计划）供电车间=74007040=360机修车间=73607560=-200,计划成本分配法的会计分录：（1）按计划成本分配：借：辅助生产成本-供电车间360-机修车间640基本生产成本-第一基本生产车间2960-第二基本生产车间2720制造费用-第一基本生产车间3480-第二基本生产车间3940管理费用500贷：辅助生产成本-供电车间7040-机修车间7560,（2）将辅助生产成本差异计入管理费用：借：管理费用360贷：辅助生产成本-供电车间360借：管理费用（200）贷：辅助生产成本-机修车间（200）,第七节制造费用的归集和分配P83一、制造费用概述（一）制造费用的意义1、是为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。2、制造费用主要是间接用于产品生产的费用。3、制造费用归集与分配的科学合理与否，直接影响到产品成本计算的准确与否。（二）制造费用的细目为了便于分析和控制制造费用，其明细帐应按细目列示。制造费用通常有17项细目。P8485,二、制造费用的归集制造费用-某某车间归集分配,三、制造费用的分配（一）制造费用的分配程序及分配标准1、制造费用的分配程序先分配辅助生产车间的制造费用，将其计入“辅助生产成本”账户；再分配辅助生产费用，将其中应由基本生产车间制造费用负担的部分，通过分配计入“制造费用-基本生产车间”明细账户；最后再分配基本生产车间的制造费用。2、制造费用的分配标准企业在选择制造费用分配标准时，应遵循相关性、易操作性、和稳定性的原则。,（二）制造费用的分配方法常用的有以下四种：1、生产工人工时比例分配法举例P882、生产工人工资比例分配法举例P893、机器工时比例分配法举例P894、预算分配率法举例P90讨论：上述四种分配法的适用条件。上述13种分配方法分配以后，“制造费用”账户应无余额。,第八节生产损失的归集与分配生产损失是指企业在产品生产过程中因生产原因所造成的损失。即废品损失和停工损失。生产损失是企业产品成本的组成部分，对产品成本的高低有很大的影响。一、废品损失的归集与分配（一）废品概述技术上不可行或经济上不划算，两者取一则为补可修复的废品。在此核算的仅指生产过程中产生的废品。废品又可费为可修复与不可修复两种。,（二）废品损失概述基本生产成本废品损失其他应收款1、不可修复废品已1、索赔款发生的生产费用2、回收残料2、可修复废品的原材料-残料修复费用原材料基本生产成本银行存款应付职工薪酬差额：废品净损失月末转回制造费用,（三）废品损失的归集与分配1、可修复废品损失的归集与分配举例P942、不可修复废品损失的归集与分配（1）用实际成本法确定不可修复废品成本举例P95（2）用定额成本法确定不可修复废品成本举例P96-97,二、停工损失的归集与分配（一）停工损失概述举例P98（二）停工损失的归集与分配举例P99本章练习题：P106109习题六、七、八,废品损失练习：资料：某企业本月可修复废品的修复费为：原材料1200元，应付生产工人工资450元，提取的生产工人职工福利费63元，制造费用900元。该企业不可修复废品按定额成本计价，本月不可修复废品5件，单位原材料费用定额110元；5件废品的定额工时共为100小时，每小时费用定额为：工资及福利费3元，制造费用6元。全部废品残料作为辅助材料入库，按计划成本计价210元。应由过失人员赔偿200元。废品净损失计入当月产品成本。要求：设置“废品损失”科目，编制有关废品损失的归集和分配的会计分录。,解：1、可修复废品的修复费用借：废品损失2613贷：原材料1200应付职工薪酬513制造费用9002、结转不可修复废品的成本借：废品损失1450贷：基本生产成本（原材料）550（工资及福利费）300（制造费用）600,3、回收废品的残料价值借：原材料残料210贷:废品损失2104、应收过失人员赔偿借：其他应收款200贷:废品损失2005、结转废品净损失借：基本生产成本（废品损失）3653贷：废品损失3653,第四章产品成本计算概述第一节产品与产品成本一、在产品与完工产品的含义在产品有狭义与广义之分。狭义在产品：是指在生产车间没有完成生产过程、尚未验收入库的产品。它包括各个车间正在加工的在制品、正在返修和等待返修的废品，以及本车间虽已加工完毕、但尚未验收入库的产品。广义在产品：是指没有完成全部生产过程，不能对外销售的产品。它除了包括狭义的在产品外，还包括各种生产车间已经完成生产过程，并由中间仓库验收入库的、尚需继续加工的半成品，但不包括已经验收入库准备销售的半成品。,完工产品也有狭义和广义之分。狭义完工产品是指已经完成全部生产过程，随时可供销售的产品，也就是产成品。广义完工产品是指已经完成全部或部分生产过程，已经验收入库的产品，它除了包括狭义完工产品外，还包括各生产车间已经完成生产过程，并由中间仓库验收入库的、尚需继续加工的半成品。P110：“本书以后涉及的在成品和完工产品是指狭义的在产品和广义的完工产品。”这句话是错误的！,二、在成品成本与完工产品成本生产过程中的直接费用与间接费用：直接费用，是指发生以后立即就可以确定成本计算对象的生产费用。比如：直接材料费用、直接工资费用等。间接费用，是指发生以后不能立即确定成本计算对象的，需要通过采用一定的分配方法后才能分配计入成本计算对象的生产费用。比如：制造费用等。成本计算过程始终运行的公式为：月初在本月生产本月完工月末在产品成本费用产品成本产品成本生产费用合计如何进行分配（已知）（未知）,生产费用合计在本月完工产品成本与月末在产品成本之间分配的方法通常有两种：一种方法是将生产费用合计采用一定的标准进行分配，同时计算出本月完工产品成本和月末在产品成本；另一种方法是先确定月末在产品的成本，然后将月末在产品成本移到公式的左边，再计算本月完工产品的成本。月初在本月生产月末在本月完工产品成本费用产品成本产品成本,第二节在成品数量的计算一、在成品日常核算1、“在成品收发结存账”P112二、在成品清查的核算1、“在成品盘存表”2、“在成品盘点盈亏报告单”3、“在成品毁损报告单”4、“待处理财产损益”账户举例：P113-P114,第三节生产费用在在成品与完工产品之间的分配常用的7种方法：一、不计算在成品成本法二、按固定成本计算在产品成本法三、按所耗原材料费用计算在产品成本法视3种不同的投料形式，分别采用不同的计算方法1、生产开始时一次投入2、生产过程中分段投入3、生产过程中均衡投入举例：P116,四、按定额成本计算在成品成本法在成品原材料在成品原材料单位费用定额成本数量定额费用在成品人工费用在成品的单位工时定额人工或费用定额成本定额工时费用或定额费用举例；P117工时定额：核定的单位产品的生产工时。（件/工时）定额工时：若干产品的工时定额之乘积。（产品数量工时定额）本教材有混淆之处！,五、定额比例法定额比例法是指产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额耗用量或定额费用的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。定额耗用量：指单件产品对某种材料的耗用量定额。（kg/件）定额费用：指单件产品对某种材料的费用定额。（定额耗用量材料单位成本）公式及举例：P118-120,六、约当产量法（一）约当产量法概述约当产量：指将在成品按其加工程度或耗用材料的程度，折合成完工产品的数量。公式的解释:P120（二）在成品原材料费用约当产量的确定1、单工序生产的在成品原材料费用约当产量的确定举例：P1212、多工序生产的在成品原材料费用约当产量的确定举例：P121-122,（三）在成品加工费用约当产量的确定1、单工序生产的在成品加工费用约当产量的确定公式及举例：P1222、多工序生产的在成品加工费用约当产量的确定（1）全部产品均按50%的完工率计算约当产量（2）按各道工序的完工率分别计算其约当产量公式及举例：P123（四）约当产量法的应用举例：P124七、在产品成本按完工产品成本计算法,第四节完工产品成本的结转一、完工产品成本的归集举例:P125二、结转完工成本成本的核算会计分录：P126本章练习题：P133-135习题三、四、五,约当产量法的案例分析：1、资料：某企业生产丁产品，需经三道工序加工，其各道工序的工时定额依次为：24小时、30小时、和6小时。该企业的月初在产品成本为：原材料4500元，工资及福利费2070元，制造费用1242元。本月发生的生产费用为：原材料37590元，工资及福利费12930元，制造费用8758元。月末丁产品完工2086件，各道工序的在成品分别为:200件、400件和120件。假设：丁产品的原材料是在生产开始时一次投入的；每道工序的在成品均按加工程度50%计算。要求：（1）计算各道工序的完工率。（2）计算在产品的约当产量。（3）采用约当产量比例法分配完工产品和在产品成本。,2、资料：某企业生产丙产品需经过两道工序加工，各工序原材料消耗分别为250千克和150千克。要求：分别以下两种情况计算原材料投料的完工率。（1）如果每道工序的原材料是在生产开始时一次投入的。（2）如果每道工序的原材料是随着加工程度陆续投入的。,3、资料：某企业生产D产品，其原材料分三次投入：生产开始时投50%，产品加工到40%时投20%，其余的30%的材料在产品加工到70%时全部投入。该企业月初在产品费用为：原材料5250元，工资及福利费1500元，制造费用1000元。本月发生的生产费用为：原材料30000元，工资及福利费12000元，制造费用8000元。月末完工D产品2000件，在产品500件，完工率为50%。要求：采用约当产量比例法分配完工产品成本和在产品成本。,第五节产品生产的类型工业制造业通常是根据生产类型选择成本计算方法的。制造业产品生产类型有按工艺过程特点和按生产组织特点两种不同的分类方法。一、产品生产按工艺过程的特点分类（一）单步骤生产是指生产工艺过程不能间断的、或不能分散在不同地点进行的生产。单步骤生产具有工艺技术简单、生产周期短、产品品种稳定、生产只能由一个车间或一个企业独立完成的特点。例如：发电、供水、供气、采掘、铸造等工业的生产。,（二）多步骤生产是指生产工艺过程可以间断的，可以分散在不同地点、时间进行的，并由若干加工步骤组成的生产。其具有工艺复杂、生产周期长、产品品种不稳定、生产由多个车间或多个企业协作完成的特点。多步骤生产按其产品加工方式和各个生产步骤地内在联系的不同，又可分为：1、连续式多步骤生产（分步式多步骤生产）例如：纺织、冶金、化工等工业的生产。2、装配式多步骤生产（平行式多步骤生产）例如：机械、车辆、船舶、仪表、电器等工业的生产。,二、产品生产按生产组织的特点分类所谓工业企业的生产组织是根据其产品的产量、产品生产的重复性和产品品种的稳定性来确定的。可以分为以下三种类型：（一）大量生产指不断重复生产品种相同的产品的生产。例如：纺织、冶金、水泥、造纸、酿造等工业的生产。（二）成批生产指按预先确定得产品批别和数量进行的产品生产。例如：服装、机械、车辆、仪表、电器等工业的生产。（三）单件生产指根据购货者订单所要求的特定规格进行的个别产品的生产。例如：船舶、大型或专用机械、大型发电设备等。,第六节产品成本计算方法一、产品成本计算方法的内容（一）确定成本计算对象（二）设置成本明细账（三）归集生产费用（四）确定成本计算期（五）确定产品总成本和单位成本,二、成本成本计算方法产品成本计算方法分为基本方法和辅助方法两种:（一）产品成本计算的基本方法取决于产品的生产工艺六流程的特点（客观）。1、单步骤大量生产的产品-品种法2、多步骤单件或小批生产的产品-分批法3、多步骤大量或大批生产的产品-分步法,（二）产品成本计算的辅助方法取决于管理的要求（主观）。1、分类法（简化的品种法）2、定额法3、标准成本法4、作业成本法（ABC法）本书未介绍三、各种产品成本计算方法的结合运用本章练习题：P133-135练习三、四、五,第五章工业企业产品成本的计算（上）第一节品种法一、品种法的意义和特点（一）品种法的意义产品成本计算的品种法，是按照产品品种作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。尽管工业企业的生产类型不少，成本管理的要求也各异，但最终均必须按照产品的品种来计算其成本，所以，品种法是最基本的成本计算方法。,（二）品种法的特点品种法的特点是，既不要求按照产品批别计算成本，也不要求按照生产步骤计算成本，而只要求按照产品的品种计算成本。品种法的特点主要表现在成本计算对象、成本计算期和生产费用的分配三个方面。1、成本计算对象以产品的品种作为成本计算对象。2、成本计算期通常以日历月份作为成本计算期，与会计报告期相一致，与产品生产周期不一致。（书中：使其成本与其销售收入相配比？）3、生产费用的分配视月末有无在产品而定。,二、品种法的成本计算程序及应用P137（一）品种法的成本计算程序（八个程序）1、编制费用分配汇总表见P139图表5-2、5-3等2、将生产费用计入相关明细帐户3、结转辅助生产费用（辅助生产车间的制造费用需先进性分配）4、分配制造费用（基本生产车间的制造费用）5、将不可修复废品损失转入“废品损失”帐户6、将废品净损失转帐7、将停工净损失转帐8、结转完工产品成本成本计算程序图表P139图表5-1,（二）品种法的应用举例：P138-1601、根据各种费用支出原始凭证，编制费用分配汇总表，并据以编制会计分录。2、登记“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“废品损失”和“停工损失”等明细帐。3、登记“制造费用”明细账户。4、将不可修复废品损失转入“废品损失”账户。5、将“废品损失”明细帐户归集的废品净损失结转“基本生产成本”明细账户。6、结转完工成本成本。,第二节分批法P160一、分批法概述（一）分批法的意义分批法又称订单法，是指以产品生产的批别获订单作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法。分批法适用于具有多步骤工艺过程的单件、小批量生产组织特点的机器制造、机车制造、船舶制造、飞机制造、服装、印刷等企业。同时，也适用于新产品的试制、工具、模具的制造等。其特点：一批产品通常不重复生产，即使重复生产也是不定期的。因为这类企业生产产品的品种、规格及批量是按照购货单位的订单来确定的。由于每份订单所订购产品的品种、规格不同，生产工艺过程各异，因此企业是按照购货单位的订单的要求分批地组织生产的，因此就需要计算各批产品的成本。,（二）分批法的特点分批法的特点主要表现在三个方面：1、成本计算对象以产品生产的批别或订单作为成本计算对象，按产品的批别获订单设置基本生产明细账、归集生产费用。在实际工作中可能出现的四种情况。P1612、成本计算期成本计算期是与生产任务通知单的签发和结束相一致的。各批产品的成本在其完工后计算确定，所以其成本计算期就是各批产品的生产周期，是不定期的，它与会计报告期是不一致的。,3、生产费用的分配在单件生产情况下，在产品完工前，所归集的生产费用就是在产品成本；在产品完工后，所归集的生产费用就是完工产品成本。在小批生产的情况下，在月末计算产品成本时，产品往往已经全部完工，或者全部没有完工，这种情况下与单件生产一样，也不需要对所归集的生产费用进行分配。然而，当批内产品有跨月陆续完工交货时，为了使收入与费用相配比，就需要将所归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间分配。,二、分批法的成本计算程序及应用分批法的成本计算程序与品种法基本相同，所不同的是品种法是按产品品种设置“基本生产成本”明细账，而分批法是按照产品的批别设置“基本生产成本”明细帐。例P162166,三、简化分批法（一）简化分批法计算程序概述在小批单件