新租赁法规PPT课件

租赁核算准则更新ASU2016-02,1,.,原准则(ASC840)经常被诟病不能给报告使用者提供公司运营资产的全面信息,因为经营性租赁没有在报表内得到充分的披露在2008年,美国会计协会(FASB)与国际会计协会(IASB)联合讨论对租赁核算的修改办法在2016年,FASB发行了2016年第二号会计准则更新(ASU2016-02).该更新对修改后的租赁准则做了全面的描述.同时,FASB也对原有的840号租赁准则做出了实际修改.修改后的租赁准则定为第842号准则(ASC842)新的租赁准则旨增加公司租赁情况的透明度及公司间租赁情况的可比性修改后,承租方在会计上会把租赁定义为融资性租赁(FinancingLease)或是经营性租赁(OperatingLease).出租方会把租赁定义为销售型租赁(Sales-typeLease),直接融资性租赁(DirectFinancingLease),及经营性租赁(OperatingLease)由于CCRC没有出租业务,此次只会涉及到承租方的租赁核算新准则自2019年1月1日正式生效,背景,2,.,新旧准则比较-ASC842vsASC840,3,.,一个合同是否包含租赁由以下两点确认:合同内是否包含一个可辨认资产(该条款可以是明确列示的合同条款,也可以是暗示条款).可辨认资产拥有以下两个特征:a.物质/形态上可区分b.不可被替换性合同是否把可辨认资产的控制权在租赁时段内移交给承租方a.承租方对该资产在租赁期内的产生的经济效益有重大所有权(substantialownership)b.承租方有权力对该资产在租赁期的用途做决定为了实务操作便捷,FASB规定对于租赁期在一年以内的租赁合同不需要用新租赁准则进行核算,而是采用原租赁准则进行计量.新的租赁准则对下列租赁不适用,如有下列租赁请查找对应准则存货租赁或者是在建工程租赁无形资产租赁生物资产租赁自然资源/不可再生资源的勘探权或开发权的租赁由服务终止合同导致的让步条款内包含的租赁协议,定义及准则确认条件,4,.,租赁类型,租赁类型主要以5个标准来划分如果一个租赁合同符合了5个标准内的任意一个,承租方应将改租赁确认为融资租赁(标准见下页)不符合任意标准的租赁应被确认为经营租赁,5,.,租赁类型确认,确认租赁类型的5个标准在租赁期满后出租资产所有权是否转移给承租人出租方是否给予承租方购买出租资产的权力,且承租方是否会合理行使该权力租期是否占出租资产使用寿命的大部分(75%)累计租金及担保余值的现值是否为出租资产价值的绝大部分(90%)出租资产是否因为其性质或用途特殊,在租赁期满后对出资方无其他用途,6,.,承租方报表列示及会计核算方法,7,.,承租方租赁会计计量及核算,8,.,租金计量ASC842-10-30-5计量租赁相关金额所使用的租金应在起租日予以定价,租金包括以下几项在租期内与使用出租资产相关所要支付的金额:a.除去承租方已收到或将会收到的租赁激励后的固定租金,包括与固定租金等价的支付形式.b.浮动租金,应在起租日做初始计量.c.如果公司将会合理行使承购选择权,承购选择权的行权价应被包括在租金内d.如果公司需要终止当前租赁的合同,提前终止合同所支付的违约金应该被包括在租金内;同样,如果公司已经有计划表明将会提前终止被计量租赁,因提前终止合同将付的违约金也应该被包括在租金内.e.如果租赁是由一个特殊目的实体出租方进行规划准备的,承租方支付给特殊目的实体出租方的与该租赁的规划准备相关的金额应被包括在租金内.f.如果有租赁余值担保条款的话,承租方在起租日估量的因为余值担保协定需要支付给出租方金额,9,.,承租方租赁报表列报,10,.,承租方租赁报表披露,11,.,准则过渡处理总论,对于租赁会计准则的更新,公司应该用部分追溯调整法在2019年的财务报告内对该财务报告列示的所有时段做会计调整在2018年的财务报告内,公司应根据美国证监会工作人员公告(SECStaffBulletin又:SAB)第74号公告对即将生效的租赁会计准则做数字及性质上的展望性披露在做准则过渡时,公司有权力选择在某些环节采用建议过渡处理,12,.,准则过渡处理过渡方式,对经营性租赁,公司应该在财报列示的会计期间和起租日中较晚的时点确认租赁资产及租赁负债租赁负债的计算等于在计算日为起点剩余的租金现值加上担保余值(如有)在折现时,确认折现率的年限应该以财报列示的会计期间和起租日中较晚的时点作为起点计算折现率年限租赁资产金额应该等于租赁负债再加上以下调整预付租金租赁激励未摊销的初始直接费用跌价(如有)退出负债(如有),13,.,准则过渡处理过渡方式(续),未摊销初始直接费用应在财报列示的会计期间和起租日中较晚的时点做计量在确认租赁资产和负债后,公司应按照新准则对会计资产及负债做后续计量公司不需要对任何短期租赁(小于等于12个月)做过渡.短期租赁仍旧按照旧租赁准则核算(经营性租赁只确认租赁费用),14,.,准则过渡处理简易过渡处理,新会计准则允许公司在会计过渡期对在准则生效