第7章 会计记录(下)―账户记录

7会计记录(下)账户记录第一节账簿的体系结构与登记方法会计账簿简称“账簿”（或“账”），是以会计凭证为依据，连续、系统、分类的记录各种经济交易与事项的簿籍。,会计学原理7会计记录(下)账户记录,一、会计账簿的体系结构,会计学原理7会计记录(下)账户记录,加强对流动性较强的现金、银行存款管理与控制,分类账,序时账（日记账）,总分类账,现金日记账,明细分类账,分类地提供全部会计要素及其变动的系统化会计信息,满足企业内部财产管理、财务管理等特定需求,银行存款日记账,二、会计账簿的登记方法（一）分类账1.总分类账,会计学原理7会计记录(下)账户记录,账页格式,三栏式,登记人员,会计人员,登记依据,记账凭证,汇总记账凭证,登记方法,会计学原理7会计记录(下)账户记录,先定期对发生的经济交易与事项进行汇总（如编制汇总记账凭证），然后再将汇总结果记入总分类账。,方法二,根据记账凭证直接在总分类账中逐项记录所发生的经济交易与事项,方法一,例：2006年5月20日，晓泽公司向星光公司销售了一批商品，货款8万元已存入银行。（详见次页）,会计学原理7会计记录(下)账户记录,8000000,8000000,银行存款,主营业务收入,2006,2006,51,月初余额,销售商品,512,收2,9000000,9000000,17000000,520,收6,收6,520,销售商品,贷,借,借,贷,900000000,销售商品,908000000,适用于生产成本、费用等账户,适用于“原材料”、“库存商品”等存货类账户,适用于债权债务、所有者权益账户,2.明细分类账,会计学原理7会计记录(下)账户记录,账页格式,三栏式,登记人员,会计人员,登记依据,标有明细科目及金额的记账凭证、相关的原始凭证,根据记账凭证并参考相关原始凭证的内容进行逐日逐笔登记或者定期汇总登记，具体方法与总账相同,登记方法,数量金额式,多栏式,会计学原理7会计记录(下)账户记录,三栏式明细账,会计学原理7会计记录(下)账户记录,数量金额式明细账,多栏式明细账,会计学原理7会计记录(下)账户记录,（二）日记账1.现金日记账,会计学原理7会计记录(下)账户记录,账页格式,三栏式,登记人员,出纳人员,登记依据,现金付款凭证,银行存款付款凭证,现金收款凭证,登记方法,会计学原理7会计记录(下)账户记录,根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证序时、逐项记录现金的收款和付款交易与事项。,2.银行存款日记账,会计学原理7会计记录(下)账户记录,账页格式,三栏式,登记人员,出纳人员,登记依据,银行存款付款凭证,现金付款凭证,银行存款收款凭证,登记方法,会计学原理7会计记录(下)账户记录,根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、现金付款凭证序时、逐项记录银行存款的收款和付款交易与事项。,例：2006年3月11日，晓泽公司接到开户银行通知：上年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。（详见次页）,会计学原理7会计记录(下)账户记录,月初余额,银行存款,866000000,借,2006,31,应收账款,18000000,月初余额,收回货款,8000000,收16,10000000,借,借,2006,31,311,收回货款,8000000,收16,借,874000000,311,866000000,31,收16,收回货款,月初余额,874000000,应收账款,星光公司,7000000,月初余额,收回货款,8000000,8000000,15000000,收16,借,借,借,借,2006,2006,31,311,311,第二节账簿记录的调整一、账簿记录调整的依据二、账簿记录调整方法（一）递延项目在费用的受益期或收入权利形成之前预先支付或收取货币资金而形成的跨期项目。包括预付费用和未实现收入。,会计学原理7会计记录(下)账户记录,会计期间假设,跨期项目,期末账项调整,权责发生制,1.预付费用（prepaidexpenses）,会计学原理7会计记录(下)账户记录,2月,3月,4月,5月,6月,（受益期）,2月12日预付第二季度财产保险费60000元,（1）支付时（2月12日）,借：预付账款60000贷：银行存款60000,（2）受益时（如4月末）,借：管理费用20000贷：预付账款20000,2.未实现收入（unearnedrevenues）,会计学原理7会计记录(下)账户记录,2月,3月,4月,5月,6月,（出租期）,2月12日收到H公司预先支付的第二季度房屋租金120000元,（1）预收租金时（2月12日）,借：银行存款120000贷：预收账款120000,（2）出租期间（如4月末）,借：预收账款40000贷：其他业务收入40000,（二）应计项目费用的责任已经产生、取得收入的权利已经形成但在以后的会计期间才实际支付或收到货币资金的跨期项目。,会计学原理7会计记录(下)账户记录,1.应计费用（accruedexpenses）,会计学原理7会计记录(下)账户记录,1月,2月,3月,4月,5月,（受益期）,5月1日支付4个月期短期银行借款利息费用120000元,（1）各期受益时（如1月末）,借：财务费用30000贷：应付利息30000,（2）支付时（5月1日）,借：应付利息120000贷：银行存款120000,1月1日向银行借入4个月期短期银行借款，一次还本付息,2.应计收入（accruedrevenues）,会计学原理7会计记录(下)账户记录,4月,5月,6月,7月,8月,（出租期）,7月2日从A公司处收到3个月期的包装物出租收入30000元,（1）出租期间（如4月末）,借：其他应收款10000贷：其他业务收入10000,（2）收到租金时（7月2日）,借：银行存款30000贷：其他应收款30000,第三节账簿记录的核对与结算一、账簿记录的核对为了保证账户记录的真实性和可靠性而对账簿记录所进行的核对工作。包括账证核对、账账核对、账实核对。,会计学原理7会计记录(下)账户记录,（一）账证核对,会计学原理7会计记录(下)账户记录,总账与相关的记账凭证相互核对,明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对,现金、银行存款日记账与相关的收款凭证、付款凭证相互核对,（二）账账核对,会计学原理7会计记录(下)账户记录,总账自身的核对,总账与明细账核对,总账与（现金、银行存款）日记账的核对,会计学原理7会计记录(下)账户记录,试算平衡表2009年5月8日,根据试算平衡表判断“错账”情况：本期借方发生额合计本期贷方发生额合计结论：肯定有错本期借方发生额合计本期贷方发生额合计结论：可能无错可能有错（如重记、漏记等）,会计学原理7会计记录(下)账户记录,会计学原理7会计记录(下)账户记录,会计学原理7会计记录(下)账户记录,（三）账实核对（财产清查）1.财产清查的目的（1）加强对财产的管理与控制（2）解决账实不符问题,会计学原理7会计记录(下)账户记录,2.财产清查的方法,会计学原理7会计记录(下)账户记录,现金日记账余额与库存现金实有数核对,银行存款日记账余额与银行对账单进行核对,实体型财产明细账余额与实有财产数相核对,债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对,3.财产清查的结果账面数实有数盘亏账面数实有数盘盈4.财产清查结果的账务处理（1）发现盘盈盘亏时的记录记录盘盈盘亏，调整财产物资的账面记录（2）盘盈盘亏处理结果的记录注销盘盈盘亏记录,会计学原理7会计记录(下)账户记录,例：6月2日清查发现甲材料短缺10公斤，价值1600元；同时发现现金溢余150元。6月5日，根据调查认定，盘亏的原材料属于自然损耗，管理部门将其列作管理费用；现金溢余无法查明原因，列作营业外收入。6月2日发现盘盈（亏）调整材料账面记录：调整固定资产账面记录：,会计学原理7会计记录(下)账户记录,借：待处理财产损溢1600贷：原材料甲种材料1600,借：库存现金150贷：待处理财产损溢150,6月5日对盘盈（亏）进行处理材料盘亏处理：账外财产处理：,会计学原理7会计记录(下)账户记录,借：管理费用1600贷：待处理财产损溢1600,借：待处理财产损溢150贷：营业外收入150,二、错账的更正方法,会计学原理7会计记录(下)账户记录,划线更正法,记账凭证正确,记账凭证中会计科目或记账方向出错,登账时发生错误,导致账簿记录错误,记账凭证中金额出错（金额被多记）,记账凭证中金额出错（金额被少记）,导致账簿记录错误,导致账簿记录错误,红字更正法,红字更正法,补充登记法,例：记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“原材料”总分类账户时，误将应记入“贷方”栏的金额158932.66元误记为159832.66元，采用划线更正法更正如下：,会计学原理7会计记录(下)账户记录,7516734,15893266,张能,张能,例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月9日销售商品68000元但货款暂未收到”的经济交易，已被编制成“借记应付账款账户68000元、贷记库存商品账户68000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：,会计学原理7会计记录(下)账户记录,应付账款,库存商品,主营业务收入,应收账款,68000,68000,68000,68000,68000,68000,例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月18日领用原材料2000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记生产成本账户20000元、贷记原材料账户20000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：,会计学原理7会计记录(下)账户记录,生产成本,原材料,20000,20000,68000,18000,18000,例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月26日领用原材料40000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记生产成本账户4000元、贷记原材料账户4000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项