第三章账户与复式记账

1,第一章账户与复式记账,本章重点讨论会计科目、会计账户及借贷记账法，理解会计科目与会计账户之间的关系，掌握借贷记账法。,账户设置,会计科目,账户体系,会计记录方法之一,2,第一节会计科目,还不是对会计要素分类所形成的具体项目！,会计科目,概念,是对会计要素进行分类所形成的具体项目，是设置账户的依据，构成会计报表的主要项目。,一、会计科目的定义,3,会计科目是对会计要素进行分类所形成的具体项目,库存现金,会计科目是设置账户的依据,银行存款,固定资产,无形资产,各组成部分的名称即为会计科目,各组成部分的名称即为会计科目,会计科目构成会计报表的主要项目,会计科目是设置账户的依据,4,二、设置会计科目的意义与原则（一）设置会计科目的意义,系统、全面地核算会计要素内容的需要,设置会计账户记录交易或事项的需要,提供企业相关信息实现会计目标的需要,提供财务状况信息,提供经营成果信息,5,（二）设置会计科目的原则,全面性与互斥性原则,内外兼顾原则,统一性与灵活性原则,稳定性和发展性原则,6,三、会计科目的规范会计科目的规范是指会计科目设置方面的规定和要求。,企业应根据本企业交易或事项的经济性质划分会计要素，并在此基础上设置会计科目，以便为会计账户的设立提供依据。,财政部：企业会计准则应用指南规定的一般企业应设置的主要会计科目见教材表31。,7,接续下页,8,续表,9,四、会计科目的级次（一）总分类科目是对会计要素内容进行总括分类形成的项目，也称一级科目或总账科目。是对会计要素具体内容进行总分类核算的依据，利用其设置的账户可以提供总括的信息指标。,特别提醒,见教材表24。,会计科目表对会计科目的分类方法与会计要素的划分并不完全一致。（见下图）,10,按会计要素对会计科目进行分类的方法,企业会计准则对会计科目的分类方法,利润的所有权归属于所有者,与利润计算直接有关的收入和费用科目,与各类成本计算有关的科目,本年利润：所有者权益类/利润类,主营业务收入：损益类/收入类,主营业务成本：损益类/费用类,材料成本：成本类/资产类,生产采购：成本类/资产类,在建工程：成本类/资产类,特别提醒,会计科目的不同分类方法,11,（二）明细分类科目简称明细科目，是在对会计要素内容进行总括分类的基础上再进行详细分类而形成的项目。是对会计要素的具体内容进行明细分类核算的依据，利用其设置的账户可以提供更为详细的信息指标。,总分类科目，一级科目。对会计要素进行总括分类形成，据其设置账户可提供总括信息指标,明细分类科目，明细科目或二（三）级科目,12,第二节账户,设置会计账户是财务会计的一种专门方法。,账户,概念,是根据会计科目设置，具有一定结构形式，用以连续、系统、全面地的记录交易或事项，反映会计要素增减变动及其结果，并为会计报告的编制提供数据资料的一种工具。,一、账户的定义,13,对会计账户定义的理解,总账会计科目：原材料,账户的设置依据会计科目,具有一定结构形式专门格式之一,设置账户的基本目的是用来记录交易或事项,设置账户的主要目的是为财务报告的编制提供数据资料,14,二、设置会计账户的基本原则（一）应根据设置的会计科目设置,（二）应便于会计信息的加工和整理,应收账款,总账账户,通达公司,通顺公司,通庆公司,明细账户,15,三、账户的基本结构及其功能（一）账户的基本结构是指在账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,总账会计科目：库存现金,账户的基本结构,16,账户基本结构的简化形式T形账户,17,账户基本结构的简化形式T形账户,总账会计科目：库存现金,账户的基本结构,T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用,在T形账户中记录交易或事项时，一方记录增加额和余额，另一方记录减少额，具体做法后续介绍。,18,（二）账户的主要功能,会计账户能够提供的金额指标,19,（二）账户的主要功能,上期结转来的余额,本期增加金额合计,本期减少金额合计,会计期末结余金额,期末余额期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额的那一方,20,四、会计账户体系及其分类（一）会计账户体系是指按照全面反映企业会计要素的要求，根据会计科目而建立的会计账户系统。,账户体系,21,（二）会计账户体系的分类,按账户反映的经济内容（会计要素内容）分类,按账户与会计科目的联系分类,总账账户,明细账户,资产负债表账户,利润表账户,按账户与会计报表的关系分类,22,五、会计账户与会计科目的关系（一）相互联系会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。,23,反映的经济（会计要素）内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法;会计账户则用以具体反映特定的经济内容.,24,（2）相互区别外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。,25,第三节复式记账法,一、复式记账的定义及其作用（一）复式记账的定义是指对企业发生的任何一项交易或事项都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行平衡记录，借以反映会计要素具体内容增减变化的记账方法。,【例】企业用银行存款1800元购买材料。,资产要素内部项目之间变化,26,复式记账的含义,【例】企业用银行存款1800元购买材料。,资产要素内部项目之间变化,A起码应在两个账户中进行记录,B必须在相互联系的账户中进行记录,C必须在相关账户中以相等金额平衡记录,D实质上是反映会计要素内容的变动状况,27,单式记账法及其缺陷,单式记账法的缺陷（1）会计账户体系设置不完整，不能全面、系统地反映经济业务之间的来龙去脉；（2）账户之间的记录缺乏相互联系，不便于检查账户记录的正确性。单式记账法早已被复式记账法所取代。,【例】企业用银行存款1800元购买材料。,一般只反映货币资金和债权债务的增减变化,单式记账,28,（二）复式记账的理论依据在会计上之所以能够将企业所发生的交易或事项进行复式记账，其理论依据是交易或事项影响会计要素增减变动的规律性。,规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等,规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等,起码两个方面,起码两个方面,复式记账,复式记账,复式记账,复式记账,29,（三）复式记账的作用能够全面、系统地在账户中记录企业所发生的所有交易或事项。,能够清晰地反映企业资金变化的来龙去脉，便于对交易或事项的了解和检查。能够运用有关数据的平衡关系检查账户记录有无差错。,【例】企业用银行存款1800元购买材料。,原材料的来路,银行存款去向,发生额平衡相等,30,二、借贷记账法及其应用,一、借贷记账法的定义是以“借”和“贷”作为记账符号，记录交易或事项的发生和完成情况的一种复式记账方法。,借,借贷记账法是复式记账法的一种。目前世界各国通用的一种记账方法。,贷,31,4.2.2借贷记账法的内容,“借”、“贷”记账符号的主要作用：纯粹的记账符号，其意义随账户的性质而异。,1.记账符号：“借”、“贷”。,应与借款、贷款严格区别！,32,对借贷记账法记账符号含义的理解,资产类账户费用类账户,33,2.借贷记账法的账户结构账户的基本结构分为“借方”和“贷方”两栏，其中左方栏为“借方”，右方栏为“贷方”，分别用来记录增加额减少额及余额。,资产类账户费用类账户,34,对借贷记账法账户结构应注意的问题（1）并不是所有账户在会计期末一定都有余额。,收入类账户,费用类账户,（2）个别账户的结构可能有违以上账户结构的基本规律。,期末余额,期末余额,35,3.借贷记账法的记账规则（1）记账规则内容有借必有贷账户登记方向。借贷必相等账户登记金额。,【例】公司收到投资者投资600000元，已存入银行。,不会出现借贷不等,借方,贷方,不会出现同借同贷,600000,600000,36,【例1】盛荣公司借入短期借款200000元，已存入银行。,（2）借贷记账法记账规则应用举例举例中包含了交易或事项的四种类型,业务类型：影响等式双方要素，双方同增,余额为假设,余额为假设,37,【例2】盛荣公司收到投资者以设备投入资本，设备价值180000元。,有借必有贷,业务类型：影响等式双方要素，双方同增,借贷必相等,38,【例3】盛荣公司用资本公积300000元转增股本。,业务类型：只影响等式右方要素，有增有减,借方股本贷方,期初余额,860000,（2）180000,所有者权益类账户,（3）300000,借方资本公积贷方,期初余额,300000,所有者权益类账户,（3）300000,39,【例4】盛荣公司用银行存款6000元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。,业务类型：只影响等式左方要素，有增有减,借方在途物资贷方,期初余额,30000,（4）6000,资产类账户,（4）6000,有借必有贷,借贷必相等,40,【例5】盛荣公司购入材料一批，货款20000元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中15000元已用银行存款支付，另5000元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。,借方应付账款贷方,期初余额,120000,（5）5000,负债类账户,业务类型：（1）只影响等式左方要素，有增有减；（2）影响等式双方要素，双方同增,借方银行存款贷方,期初余额,850000,（1）200000,资产类账户,（4）6000,借方在途物资贷方,期初余额,30000,（4）6000,资产类账户,（5）20000,有借必有贷,借贷必相等,41,【例6】盛荣公司用银行存款偿还短期借款20000元、应付账款30000元。,借方应付账款贷方,期初余额,120000,（6）30000,负债类账户,借方银行存款贷方,期初余额,850000,（1）200000,资产类账户,（4）6000,有借必有贷,借贷必相等,借方短期借款贷方,期初余额,100000,（1）200000,负债类账户,（6）20000,（5）50000,业务类型：影响等式双方要素，双方同减,42,借贷记账法记账规则应用方法归纳,借,贷,资产增加,权益增加,权益减少,资产减少,包括负债和所有者权益两类,收入、利润增加时规则相同,收入、利润减少时规则相同,等式双方同增,等式双方同减,内部增减,内部增减,43,4借贷记账法下会计分录的编制（1）会计分录的定义在将交易或事项登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。,应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少？,对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。,在实务中，会计分录填写在记账凭证上。,44,（2）会计分录的编制方法【例4-1】盛荣公司借入短期借款200000元，已存入银行。,1.确认涉及要素,资产,负债,2.确定登记账户,银行存款,短期借款,3.分析增减变化,增加,增加,4.确定记账方向,借方,贷方,5.确定记录金额,200000,200000,6.写出完整分录,借：银行存款200000,贷：短期借款200000,45,【例41】盛荣公司借入短期借款200000元，存入银行。,会计分录编制举例,借：银行存款200000贷：实收资本200000,【例42】盛荣公司收到设备投资，设备价值180000元。,借：固定资产180000贷：股本180000,46,【例43】盛荣公司用资本公积300000元转增实收资本。,借：在途物资6000贷：银行存款6000,【例44】盛荣公司用银行存款6000元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。,借：资本公积300000贷：股本300000,47,借：在途物资20000贷：银行存款15000应付账款5000,【例45】盛荣公司购入材料一批，货款20000元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中15000元已用银行存款支付，另5000元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。,48,借：短期借款20000应付账款30000贷：银行存款50000,【例46】盛荣公司用银行存款偿还短期借款20000元、应付账款30000元。,49,（3）会计分录的书写要求,以下举例为不规范写法：,借：贷：,银行存款短期借款,200000200000,组成内容（三要素）,登记方向,登记账户,登记金额,书写要求,借在上贷在下,借、贷错开一字格,金额分排两列,金额后不必写“元”,50,会计分录的不规范写法：,借、贷颠倒,借、贷未错格,金额排为一列,金额后写“元”,贷方前伸,金额重叠,金额重叠,金额重叠,51,（4）会计分录的种类按照分录中包含的账户数量的分类简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。(例4-1例4-4均属于简单分录),复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。【例4-5】盛荣公司采购材料货款共计20000元。其中15000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。,52,借：在途物资20000贷：银行存款15000应付账款5000,已付款部分,未付款部分,【例4-6】盛荣公司用银行存款50000元偿还短期借款30000元、应付账款20000元。,借：短期借款30000应付账款20000贷：银行存款50000,负债类账户,购入材料总额,53,复合会计分录的分解【例4-6】盛荣公司用银行存款偿还短期借款30000元、前欠某企业货款20000元。,借：短期借款30000应付账款20000贷：银行存款50000,复合会计分录,54,（5）账户对应关系与对应账户账户对应关系：运用复式记账法处理交易或事项时，为每一笔交易或事项编制的会计分录所涉及的几个账户之间必然存在的相互依存关系。,对应账户：在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户（例上）。,借：固定资产180000贷：股本180000,【例】在盛荣公司收到投资者的设备投资时，“固定资产”与“股本”两个账户就建立起了对应关系。,55,4.借贷记账法的试算平衡（1）试算平衡的定义根据会计等式的平衡等原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检验账户记录的正确性、完整性而采用的一种技术方法。,56,（2）借贷记账法试算平衡的具体方法1）发生额平衡法发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。平衡公式,资产类账户,负债、所有者权益类账户,实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额,57,平衡原理：有借必有贷，借贷必相等,双方合计数必然相等,每笔交易或事项的处理都体现了借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等,【例4-1】借：银行存款200000贷：短期借款200000【例4-2】借：固定资产180000贷：股本180000【例4-3】借：资本公积300000贷：股本300000【例4-4】借：在途物资6000贷：银行存款6000【例4-5】借：在途物资20000贷：银行存款15000应付账款5000【例4-6】借：短期借款20000应付账款30000贷：银行存款50000,特别提示,58,平衡依据：一定会计期间全部账户的发生额合计,期初余额,850000,（1）200000,（4）6000,（5）15000,（6）50000,借方,贷方,银行存款,期初余额,120000,（7）30000,（6）5000,本期减少发生额,30000,本期增加发生额,5000,期末余额,95000,借方,贷方,应付账款,特别提醒：并非指每笔业务的发生额，而是账户双方各自的合计数,59,平衡方法：编制发生额试算表,其他账户的发生额计算类似,60,2）余额平衡法平衡公式：,资产类账户,负债、所有者权益类账户,实务中一般不包括收入、费用账户(期末无余额),61,平衡原理：会计等式的平衡原理,所有账户期末余额借方合计与其贷方合计相等充分体现了会计等式的平衡原理,62,平衡依据：一定会计时期末全部账户余额合计。,期初余额,850000,（1）200000,（4）6000,（5）15000,（6）50000,借方,贷方,银行存款,期初余额,120000,（7）30000,（6）5000,本期减少发生额,30000,本期增加发生额,5000,期末余额,95000,借方,贷方,应付账款,63,平衡方法：编制余额试算表,表45,总分类账户余额试算平衡表,979000,95000,其他账户的余额类似,64,实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法,总分类账户发生额及余额试算平衡表,65,理解“账户平衡”应注意的问题必须是一定会计期间内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。,发生额平衡,全部账户借方发生额（或余额）合计,A会计期间发生额,A会计期间发生额,A会计期间发生额,B会计期间发生额,全部账户贷方发生额（或余额）合计,66,必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。,发生额平衡,A全部账户发生额,A全部账户发生额,A全部账户发生额,A部分账户发生额,全部账户借方发生额（或余额）合计,全部账户贷方发生额（或余额）合计,67,“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,原材料,月初余额25000,（1）购入10000,（3）购入30000,（2）发出10000,（4）发出8000,（5）发出12000,本月增加发生额40000,本月减少发生额30000,发生额一般不平衡,借方,借方,月末余额35000,68,4.3会计账户的平行登记,关于会计科目及账户知识回顾,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,会计要素,分类,以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即形成明细科目,会计账户,总账账户,明细账户,69,【例】“原材料”总账科目及明细科目与账户,总账会计科目：原材料,账户名称,“原材料”明细账会计科目：A材料,账户名称变化,账户格式变化,70,明细分类