第二章 金融资产(第4-5节)

1,一、内容,第四节贷款和应收款项,指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产,定义,金融企业发放的贷款和其他债权非金融企业持有的现金和银行存款销售商品或提供劳务形成的应收款项企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）,2,第四节贷款和应收款项,回收金额固定或可确定,到期日固定回收金额固定或可确定,有明确意图和能力持有至到期,贷款和应收款项,持有至到期投资,非衍生金融资产,非衍生金融资产,活跃市场中没有报价,VS,3,企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：,第四节贷款和应收款项,准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产(交易性金融资产),初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产,初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产,因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，如企业所持有的证券投资基金或类似的基金等。,4,1,2,3,4,二、核算,第四节贷款和应收款项,核算,相同,区别,与持有至到期投资非常接近,都采用摊余成本进行后续计量,不需要核算每期的投资收益和应收利息可以将其理解为票面利率为零的债券投资,5,企业的应收账款在不计提坏账准备的情况下期初：1000万期末：1000万即其本身的摊余成本就是1000万，还是在用摊余成本计量，因其没有利息调整的摊销，实际利率和票面利率都等于零，所以摊余成本不变。,第四节贷款和应收款项,解释,6,1.初始确认金融企业按当前市场条件发放的贷款按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。,第四节贷款和应收款项,核算要点,7,2.持有期间贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。,第四节贷款和应收款项,8,3.处置企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。,第四节贷款和应收款项,9,（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,第五节可供出售金融资产,一、内容,指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：,10,二、核算,第五节可供出售金融资产,（1）初始确认,按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。,（一）初始计量（三个要点）,股票投资：可供出售金融资产成本债券投资：设置“成本”、“利息调整”等明细科目交易费用计入“利息调整”明细，“成本”明细登记债券的面值,11,第五节可供出售金融资产,（2）企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。,可供出售金融资产为股票投资的借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（实际支付的金额）,12,第五节可供出售金融资产,可供出售金融资产为债券投资的借：可供出售金融资产成本（债券面值）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）借或贷：可供出售金融资产利息调整（差额）贷：银行存款等（实际支付的金额）,13,第五节可供出售金融资产,借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）贷：持有至到期投资（账面价值，包括各个明细账）贷或借：其他综合收益（差额）,（3）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,14,2.后续计量：三个要点,第五节可供出售金融资产,（1）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产（债券投资）的利息，应计入当期损益。,15,第五节可供出售金融资产,可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资借：应收利息（债券面值票面利率）借或贷：可供出售金融资产利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）,可供出售金融资产为一次还本付息债券投资借：可供出售金融资产应计利息（面值票面利率）借或贷：可供出售金融资产利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）,16,第五节可供出售金融资产,（2）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入其他综合收益。,借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益或相反。,可供出售金融资产是外币货币性金融资产，其形成的汇兑差额计入当期损益。,17,第五节可供出售金融资产,（3）出售（终止确认）时，售价和账面价值的差额计入投资收益；同时，将其他综合收益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。,借：银行存款等（实际收到的金额）贷：可供出售金融资产成本公允价值变动等（账面余额）贷（借）:投资收益（差额）借（或贷）：其他综合收益（公允价值累计变动额）贷（或借）：投资收益,18,【例26】207年1月1日甲保险公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面利率4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。207年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：,第五节可供出售金融资产,19,（1）207年1月1日，购入债券：,第五节可供出售金融资产,借：可供出售金融资产成本1000利息调整28.244（倒挤）贷：银行存款1028.244,20,（2）207年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：,第五节可供出售金融资产,借：应收利息40贷：投资收益30.85可供出售金融资产利息调整9.15,应收利息票面金额票面利率10004%40（元）实际利息期初摊余成本实际利率1028.2443%30.8473230.85（元）,21,第五节可供出售金融资产,收到利息：借：银行存款40贷：应收利息40,22,第五节可供出售金融资产,确认公允价值变动借：其他综合收益19贷：可供出售金融资产公允价值变动19,年末摊余成本期初摊余成本实际利息现金流入1028.24430.85401019.094（元）,公允价值变动年末摊余成本公允价值1019.0941000.09419（元）,23,第五节可供出售金融资产,确认公允价值变动借：其他综合收益28.15贷：可供出售金融资产公允价值变动28.15,如果本题中的可供出售金融资产是股票，则,公允价值变动1028.2441000.09428.15（元）,24,【例题2单项选择题】下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算的是（）。A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司5%的股权D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司5%的流通股票,第五节可供出售金融资产,25,正确答案D答案解析选项A，准备随时出售，应该作为交易性金融资产核算；选项B，有能力和意图持有至到期的公司债券，应该作为持有至到期投资核算；选项C，因为没有公开报价，所以不能作为可供出售金融资产核算，通常情况下是作为长期股权投资核算的。,第五节可供出售金融资产,26,【例题3计算分析题】甲公司按年对外提供财务报表。（1）209年4月22日甲公司从二级市场购入一批A公司发行的股票600万股，作为可供出售金融资产核算，取得时公允价值为每股为8.3元，含已宣告但尚未发放的现金股利0.3元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付。,第五节可供出售金融资产,借：可供出售金融资产成本4808600(8.30.3)8应收股利180（6000.3）贷：银行存款4988,27,（2）209年5月20日，收到最初支付价款中所含现金股利。,第五节可供出售金融资产,借：银行存款180贷：应收股利180,（3）209年12月31日，该股票公允价值为每股8.9元。,借：可供出售金融资产公允价值变动532（6008.94808）贷：其他综合收益532,28,（4）210年3月1日，A公司宣告发放股利，其中现金股利每股0.4元，股票股利每10股派2股。,第五节可供出售金融资产,借：应收股利240（6000.4）贷：投资收益240,（5）210年3月12日，收到现金股利和股票股利。,借：银行存款240贷：应收股利240收到的股票股利为60020%120（万股），备查簿登记。,29,（6）210年12月31日，该股票公允价值为每股7.5元。,第五节可供出售金融资产,借：可供出售金融资产公允价值变动607207.56008.9贷：其他综合收益60,30,第五节可供出售金融资产,（7