第十章-采购与付款循环审计

第十章采购与付款循环审计,本章共三节，主要包括以下方面的内容：1采购与付款循环的主要业务活动；2采购业务的控制测试；表10-2，10-3；3采购与付款循环的实质性程序：固定资产、应付账款,学习技巧：与第九章销售与收款循环对比记忆。,第一节采购与付款循环的特性,一、主要业务活动与记录（一）请购商品和劳务（发生，采购业务的起点）编制请购单（仓库或其他部门），根据请购物资进行授权审批，每张请购单必须经过负预算责任的主管人员签字批准。（请购与审批岗位分离）（二）编制订购单（发生与完整）采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职能要分离（询价与确定供应商岗位分离）,（三）验收商品，编制验收单（完整性）验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏，验收部门验收后编制一式多联，预先编号的验收单，是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证（采购与验收岗位分离）同时检查订购单的处理，确定是否确实收到商品并已入账（四）储存已验收的商品存货（储存岗位与验收岗位分离）(存在）（五）根据订购单、验收单表明已经验收了，然后填制付款凭单，而且取得采购发票（存在、发生、完整、权利与义务、计价与分摊）,（六）确认与记录负债，需要编制记账凭证，登记账簿（七）财务部门按照指定部门的要求付款。（八）记录现金、银行存款支出。,内部控制的相关制度与规定：一、请购与审批控制1、单位应当建立采购申请制度，依据购置物品或劳务等类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，并明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。2、单位应当加强采购业务的预算管理。对于预算内采购项目，具有请购权的部门应严格按照预算执行进度办理请购手续；对于超预算和预算外采购项目，具有请购权的部门应对需求部门提出的申请进行审核后再行办理请购手续。3、单位应当建立严格的请购审批制度。对于超预算和预算外采购项目，应当明确审批权限，由审批人根据其职责、权限以及单位实际需要等对请购申请进行审批。,二、采购与验收控制1、单位应当建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序等作出明确规定，确保采购过程的透明化。2、单位应当根据物品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式。一般物品或劳务等的采购应采用订单采购或合同订货等方式，小额零星物品或劳务等的采购可以采用直接购买等方式。单位应当制定例外紧急需求的特殊采购处理程序。,3、单位应当充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序，并按规定的授权批准程序确定供应商。小额零星采购也应由经授权的部门事先对价格等有关内容进行审查。4、单位应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明。对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应查明原因，及时处理。三、付款控制,第二节采购与付款循环的内部控制与控制测试,一、采购交易的内部控制（一）内部控制的目标、内部控制与审计测试的关系P213内部控制目标关键内部控制控制测试实质性程序审计的具体目标：三类认定层次的目标审计测试审计的总目标：为不存在重大错报风险提供合理保证,（二）采购业务的内部控制,1、适当的职责分离（通过观察有关人员的活动及与其讨论来证实职责是否确实分离）关键：单位不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。职责分离：采购与付款业务不相容岗位至少包括6个方面：1）请购与审批；2）询价与确定供应商；3）采购合同的订立与审批；4）采购与验收；5）采购、验收与相关会计记录；6）付款审批与付款执行。与销售与收款循环比较记忆,2、授权审批（通过检查相关凭证上是否经过审批，来测试授权审批的有效性）总体要求：单位应当对采购与付款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求。请购的审批；采购合同的审批；付款的审批（预付、定金、还款）,3、凭证记录（检查原始凭证编号是否连续）单位应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单（或采购合同）、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。（发票、付款凭单和验收单）,4、内部核查程序（采用检查内部审计人员的报告或核查人员的签字测试该控制的有效性）（1）采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象。（2）采购与付款授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。（3）应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。（4）有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。,5、对表10-2的说明,（1）所记录的采购都确已收到商品或劳务（2）已发生的采购交易都已记录（3）所记录的采购交易估价正确,二、付款业务的内部控制企业应遵循的6个方面，在货币资金部分重点讲述三、固定资产的内部控制（8个方面）1、预算制度2、授权批准制度3、账簿记录制度4、职责分工制度5、资本性支出和收益性支出的区分制度6、固定资产的处置制度7、定期盘点制度8、维护保养制度四、在建工程比固定资产多了项目决策制度、竣工决算制度和监督检查制度,四、评估重大错报风险,（一）影响因素1、管理层错报费用支出的偏好与动因、常见的方法2、费用支出的复杂性3、管理层凌驾于内部控制之上和员工舞弊风险4、采用不正确的费用支出截止期5、低估费用6、不正确地记录外币交易7、舞弊和盗窃的固有风险8、存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认9、存在未记录的权利和义务。,（二）注册会计师的对策,1、当管理层具有高估利润的动机时，应当主要关注费用和应付账款的低计，即少计。如遗漏交易、不正确的费用支出截止、错误划分资本性支出和费用性支出等2、应详细了解被审计单位的内部控制，以评估相关的重大错报风险，设计并实施进一步审计程序。,五、控制测试,（一）以内部控制为起点的控制测试1、参见表10-22、实施采购与付款交易控制测试时应注意的5个问题获取内控风险为中或低的证据采用属性抽样对请购单、编制订购单和验收商品抽样，检查其是否经过适当审批、有签名和顺序编号。对编制付款凭单、确认与记录负债，抽查订购单、验收单和采购发票的信息是否相符对付款业务，应抽查付款凭证，是否经会计主管复核和审批，款项是否经其他适当人员的复核和审批。,3、固定资产的内部控制测试（8项中有4项比较特殊）,对固定资产的预算制度，选取固定资产投资预算可行性项目论证报告，检查是否编制预算并进行论证，是否经适当审批，对差异及未列入预算的特殊是想，检查其是否履行特别的审批手续。对资本性支出和费用性支出的区分制度，检查其是否遵循相关会计准则，抽查是否进行适当的会计处理。对固定资产的处置制度，抽查是否适当审批、处理和复核对固定资产的保险制度，抽查固定资产保险盘点表，是否办理商业保险4、在建工程的内部控制测试,（二）以风险为起点的控制测试,表10-3，思路：识别的重大错报风险计算机控制人工控制控制测试风险的四个来源：1、订购商品和劳务：未经授权、批准、执行2、收到商品和劳务：未记录或不合格3、记录采购和应付账款：未记入采购或重复记、准确性、分类不正确4、记录开具的支票和电子货币转账支付：同上,例1：下列内部控制中构成重大缺陷的是（）。A.仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物C.货物到达，由隶属于采购部门的验收部门验收，并填制一式多联连续编号的验收D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单例2：下列各项中，属于被审计单位固定资产内部控制严重缺陷的是（）。A.支出预算由总经理批准B.对固定资产建立具体的保养制度C.所有设备的购买均由使用设备部门自行办理D.对固定资产未投保,CC,例3：W公司的以下与付款业务相关的内部控制内容不符合内部会控制规范的是（）。AW公司建立了退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定BW公司定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项CW公司一旦到期的应付款项由记账会计办理结算与支付DW公司财会部门在办理付款业务时，对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行了严格审核,C,例4：采购与付款循环中“存在或发生”认定的关键内部控制程序是()。A.订货单均经事先编号并已登记入账B.采购按正确的授权审批C.验收单均经事先编号并登记入账D.采购发票均事先编号并已登记入账例5：以下程序中，属于测试采购与付款循环中内部控制“存在或发生”目标的常用控制测试程序的是()。A.检查验收单连续编号的完整性B.检查订货单连续编号的完整性C.检查付款凭单是否附有单据D.检查卖方发票连续编号的完整性,BC,例6：()有助于证实采购交易记录的完整性认定。A.从有效的订购单追查到卖方发票B.从验收单追查到采购明细账C.从付款凭单追查卖方发票D.从卖方发票追查到应付账款明细账例7：为证实采购与付款循环中采购业务记录的及时性，注册会计师在实质性测试中应比较()上所记载的日期。A.卖方发票B.采购明细账C.付款凭单D.请购单,BDAB,例8：在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（）。A以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况B以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况C以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物D以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用,B,例9：以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（）。A观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较B询问被审计单位的管理当局和生产部门C以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证D以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证,D,第三节采购与付款循环的实质性程序,一、采购与付款交易的实质性程序（一）实质性分析程序（同销售与收款循环比较）1、确定应付帐款和费用支出的期望值2、与前期和预算比较3、识别差异并调查异常差异4、询问管理层和员工，识别重大错报风险5、形成结论（二）采购与付款交易和相关余额的细节测试1、交易的细节测试选样，找证据对主要交易实施截止性测试。采购、付款、未记录的负债。,2、余额的细节测试,复核供应商的付款通知，与其对账，获取发票遗漏、未计入正确会计期间的证据特殊情况，是否应通过供应商来证实被审计单位的期末应付余额。,二、应付账款的实质性测试程序（一）审计目标：存在、完整、义务、计价与分摊、列报（二）应付账款的实质性程序1、获取或编制应付账款明细表，并作4个方面的工作2、分析程序：与存货、流动负债比率、以前年度3、函证应付账款。注意与应收账款函证进行比较，主要从以下方面：（1）函证的必要性：非必须（2）函证方式：最好是积极（3）函证对象：大额、零余额但是重要供应商（4）函证的替代审计程序：检查期后明细账和货币资金日记账、检查合同、发票、验收单,4、检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款原始凭证、期后贷方发生额、付款项目、供应商，结合存货监盘5、已偿付的应付账款追查至银行对账单、银行付款单和其他原始凭证6-8：异常事项、重大调整事项、债务重组、应付关联方的处理9、应付账款的披露,例1：审计人员对应付账款进行分析程序的陈述正确的有（）。A对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因B分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。C计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期对比分析，评价应付账款整体的合理性D根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性,ABCD,例2：为证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中可以实现上述审计目标的有()。A.结合存货监盘，检查Q公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的业务B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的采购发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C.检查Q公司资产负债表日后收到的采购发票，确认其入账时间是否正确D.检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确,AC,例3：下列审计程序中，()与查找未入账应付账款无关。A.检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务；B.检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确；C.检查资产负债表日后应付账款明细账货方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确D.审核应付账款账簿记录,D,例4：应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计中不恰当的是（）。A.由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序B.由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序C.由于正常情况下应付账款很少被高估，因此应付账款一般不需要函证D.由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证,D,例5：审计人员对A公司2003年度会计报表进行审计，发现2003年12月27日购入一批价值60万元的货物已到，纳入盘点范围，但货物至2004年1月6日才收到发票，A公司没有将上述业务记录于2003年账目中。因此，注册会计师可以判断（）。A.A公司2003年末存货及利润同时虚减60万元B.A公司2003年末应付账款虚减60万元C.A公司在2003年度没有进行相关记录是正确的D.A公司应在2003年12月31日资产负债表附注中进行相关披露,B,例6：审计人员为审查被审计单位未人账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是（）A审查资产负债表日后货币资金支出情况B审查资产负债表日前后几天的发票C审查应付账款、应付票据的函证回函D审查采购发票与债权人名单,A,例7：以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（）。A从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证B检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单C抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账D向供应商函证零余额的应付账款,A,例8：在验证应付账款余额不存在漏报时，D注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是（）。A供应商开具的销售发票B供应商提供的月对账单C丁公司编制的连续编号的验收报告D丁公司编制的连续编号的订货单,A,三、固定资产的实质性程序,（一）固定资产的审计目标存在、完整、所有权、估价与分摊、列报（二）固定资产账面余额的实质性程序1.获取或编制分类固定资产和累计折旧的汇总表，复核加计无误。与明细账、总账和报表数相符2.固定资产的实质性分析程序：建立预期值和可接受的差异额，进行分析，评估测试结果。,3.实地检查重要固定资产（1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；（2）以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。4.检查固定资产的所有权或控制权5.检查本期固定资产的增加（会计知识）6.检查本期固定资产的减少（会计知识）7、检查固定资产的后续支出8、检查固定资产的租赁：主要是相关合同是否签订、执行。融资租赁的折现率、付款情况及会计处理是否适当。另外，关联方和抵押、担保情况应关注。,例1：C注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是（）。A固定资产的抵押情况B固定资产的报废或毁损情况C固定资产的投保及其变动情况D固定资产折旧的计提情况,B,例2：在对L公司累计折旧