第四章 金融资产――短中期投资(学期课)

第四章金融资产短、中期投资,主要内容,投资的分类交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产,投资的性质与分类（一）定义投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。（二）分类1.按其目的分类分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产和长期股权投资2.按享有的权益不同分类分为股权投资、债权投资和混合投资,4.1交易性金融资产,一、交易性金融资产的含义二、初始成本的确认三、设置的帐户四、会计核算,一、交易性金融资产定义（1）企业持有的准备随时变现的、属于按公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（2）通常将某项不满足交易性金融资产确认条件的金融资产直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，采用与交易性金融资产相同的处理方法。,二、初始成本的确定,1、计价：应在取得时以初始投资成本（购入股票、债券等有价证券的买价）计价。2、达成交易所发生的相关费用，主要包括按国家税法的规定应予缴纳的与证券交易有关的税金、经纪人佣金、手续费等，直接计入当期损益。3、实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的债券利息，不计入短期投资成本。而应作为流动资产的一部分，分别计入“应收股利”和“应收利息”科目。,4、帐户设置：成本交易性金融资产公允价值变动增加减少余额,公允价值变动损益投资收益未发生的损失未实现的利得减少增加应收股利应收利息增加减少增加减少余额余额,三、交易性金融资产的会计核算,（1）取得时借：交易性金融资产成本应收股利或利息投资收益贷：其他货币资金存出投资款（2）收到股利或利息取得时借：其他货币资金存出投资款贷：应收股利或利息,持有期间借：应收股利贷：投资收益（3）期末计价：资产负债表日借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益,（4）处置借：其他货币资金存出投资款贷：交易性金融资产成本公允价值变动借或贷：投资收益同时借：公允价值变动损益贷：投资收益,例题,达成企业于2009年2月1日购入鸿运公司普通股股票20000股，每股成交价5.2元（含鸿运公司已宣告分派、但尚未发放的现金股利每股0.2元，股权截止日为2月19日），另付手续费佣金等计800元，所有款项均以银行存款支付，准备随时出售。2009年6月30日该股票市价为每股5.7元，2009年11月10日以每股5.5元的价格出售该股票20000股，同时支付手续费1000元，收取款项109000元。,分析,1.2009年11月10日实际收到的款项=5.520000-1000=109000（元）2009年2月1日股票的帐面价值=5.2*20000-0.2*20000=104000-4000=100000,答案,1）企业购入股票时借：交易性金融资产成本100000应收股利4000投资收益800贷：其他货币资金存出投资款1048002）收到股利时借：其他货币资金存出投资款4000贷：应收股利4000,3）6月30日借：交易性金融资产公允价值变动14000贷：公允价值变动损益140004）11月10日实际收款是5.520000-1000=109000（元）借：其他货币资金存出投资款109000投资收益5000贷：交易性金融资产成本100000公允价值变动14000借：公允价值变动损益14000贷：投资收益14000,练习题,1.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，可以贷记“投资收益”的是（）。A.收到持有期间获得的现金股利B.收到持有期间获得的债券利息C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额答案：ABD,2.某股份有限公司于2008年3月30日，以每股22元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股20元。2010年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）。A.1100万元B.1090万元C.1065万元D.1000万元正确答案D,4.2持有至到期投资,一、定义二、入账价值的确定三、帐户设置四、业务流程五、会计核算,4.2.1持有至到期投资的概念,一、定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产.如企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。股权投资没有固定到期日，不能划分为持有至到期投资。,4.2.2帐户设置,“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行明细核算。持有至到期投资成本利息调整应计利息,持有至到期投资成本（面值）利息调整（溢折价及相关税费）应计利息（未到付息期或一次还本付息未到付息期，在资产负债表日计提的应收票面利息）应收利息（分期付息已到付息期但尚未领取的利息）,4.2.3持有至到期投资实务处理,1、企业取得的持有至到期投资应按该投资的面值，借记“持有至到期投资”科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”科目（利息调整）。,4.2.3持有至到期投资实务处理,2、资产负债表日的处理持有至到期投资分期付息，一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。,4.2.3持有至到期投资实务处理,3、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的处理应在重分类日按公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额贷记或借记“资本公积”科目。,4.2.3持有至到期投资实务处理,4、出售持有至到期投资的处理按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额借记或贷记“投资收益”科目。已计提减值准备的，应同时结转减值准备。,4.2.4会计核算,企业购入债券，其实际支付的价款与债券面值经常会不一致，这往往是由于市场利率与票面利率的不同而引起的，债券的购买价格可能会出现以下三种情形：1面值购买2溢价购买3折价购买,例题,大众公司于2005年1月1日购入某公司2005年1月1日发行的年利率为12%，5年期，面值为150000元的债券，该债券每年付息两次，购入时支付手续费等交易费用共2000元，所有款项均用银行存款支付，准备持有到期。,分析,1、时间：大众公司于2005年1月1日购入某公司2005年1月1日发行2、计息：债券每年付息两次3、购买价格4、债券费用,答案,A、以150000元平价购入时的账务处理。借：持有至到期投资成本150000利息调整2000贷：银行存款152000,答案,B、以160000元溢价购入时的账务处理：借：持有至到期投资成本150000利息调整12000贷：银行存款162000,答案,C、以140000元折价购入时的账务处理：借：持有至到期投资成本150000贷：银行存款142000持有至到期投资利息调整8000,4.2.5债券溢折价摊销的账务处理,方法：实际利率法定义：是用债券投资时的实际利率乘以各期期初债券账面价值（即帐面余额，或摊余成本），以求得每期实际利息收入，而每期实际利息收入与每期按票面价值和票面利率计算的利息收入的差额，即为每期的溢价或折价摊销额。溢价的摊销额与实际利息收入成反比，折价的摊销额与实际利息收入成正比。,例4-3,西林公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。2006年1月3日该公司以银行存款106万元，购入N公司当日发行的面值100万元、期限3年、票面利率10%、每年1月2日付息、到期一次还本的债券，准备持有至到期。借：持有至到期投资成本1000000利息调整60000贷：银行存款1060000,例4-3,计算实际利率106=100（P/F，i，3）+10010%（P/A，i，3）i=7.69%,106.00,8.15,10.00,10.00,10.00,8.01,7.84,104.15,102.16,100,1.85,1.99,2.16,例4-3,2006年12月31日，确认利息收入：借：应收利息100000贷：投资收益81500持有至到期投资利息调整185002007年1月2日，收到利息：借：银行存款100000贷：应收利息100000,例4-3,2007年12月31日，确认利息收入：借：应收利息100000贷：投资收益80100持有至到期投资利息调整199002008年1月2日，收到利息：借：银行存款100000贷：应收利息100000,例4-3,假设西林公司将持有的N公司债券持有至到期，2008年12月31日，确认利息收入：借：应收利息100000贷：投资收益78400持有至到期投资利息调整21600,例4-3,2009年1月2日收回债券的面值和利息110万元。借：银行存款1100000贷：应收利息100000持有至到期投资成本1000000,例4-3,假设西林公司由于资金短缺，2008年1月4日，将持有N公司的债券全部提前出售，转让所得为99万元。借：银行存款990000投资收益31600贷：持有至到期投资成本1000000利息调整21600,答案,由表4-1可见，各期所收到的利息系根据票面额和票面利率计算而得，且各期均保持不变。每期的实际利息收益则根据市场利率（每期均为7.69%）和债券账面价值计算求得。由于债券的账面价值逐期减少，故后期的实际收益也逐期计算减少，由此导致各期的利息调整摊销额逐期增加。债券到期时，债券的账面价值等于票面价值。,扩展,债券折价按实际利率法如何进行摊销,4.2.6持有至到期投资的期末计价,1、方法：帐面价值与预计未来现金流量的现值孰低2、帐户：持有至到期投资减值准备3、帐务处理：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备减值恢复可以冲回,4.2.7持有至到期投资到期的处理,借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本应计利息借或贷：投资收益,4.2.8持有至到期投资转换,当企业管理当局改变意图时，应将持有至到期投资变为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产（公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本应计利息利息调整贷：资本公积其他资本公积,注意,企业将持有至到期投资部分出售，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。在重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额，应计入资本公积,4.3可供出售金融资产,定义初始成本计量科目设置实务处理,4.3.1可供出售金融资产定义,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：1）贷款和应收款项2）持有至到期投资3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,4.3.2可供出售金融资产,2、初始投资成本：取得时的公允价值与交易费用之和3、帐户设置成本可供出售金融资产公允价值变动利息调整,4.3.3可供出售金融资产会计核算,（1）借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利贷：银行存款（2）收到股利和利息取得时借：银行存款贷：应收股利,4.3.3可供出售金融资产会计核算,持有期间收到的股利或利息借：银行存款贷：投资收益（3）期末计价借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积,4.3.3可供出售金融资产会计核算,（4）减值损失确定可供出售金融资产发生减值，按应减记的金额，借记“资产减值损失”，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积其他资本公积”，按其差额，贷记“可供出售金融资产公允价值变动”科目。借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积可供出售金融资产公允价值变动,4.3.3可供出售金融资产会计核算,（5）出售A、借：银行存款贷：可供出售金融资产成本公允价值变动借或贷：投资收益B、借：资本公积其他资本公积贷：投资收益,例题,A企业4月1日购买甲公司发行的股票50万股作为可供出售金融资产，购买价格50.2万元，其中包括0.1万元的股利，4月10日收到，6月30日股票市价50.3万元，7月10日又收到股利0.1万元，由于甲公司经营决策失误造成市价下跌，9月30日市价为50万元，市价继续下跌，12月31日市价为40万元，此时确认减值损失。次年1月10日A企业全部出售该股票收到价款35万元。,分析,1、购入时的公允价值2、收到取得时的股利3、期末计价4、收到持有期间的股利5、