营改增中纳税筹划

5/27/2020,1,纳税筹划,5/27/2020,2,教学相长共同进步,5/27/2020,3,纳税筹划的基本理论知识,营改增中的纳税筹划,个人所得税的纳税筹划,房地产的纳税筹划,5/27/2020,4,格言：,世上只有两件事是不可避免的，那就是税收和死亡税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫-科尔贝（英）,5/27/2020,5,一个小CASE带来的启示,王先生有100,000元人民币计划投资于债券市场,现有两种债券可供选择：一是年利率为5的国家债券；一是年利率为6的企业债券。王先生该如何选择呢？,5/27/2020,6,分析王先生在作投资方案选择时，如果仅从票面利率上看，企业债券利率6%高于国家债券利率5%,但由于两种债券的税收政策不同，必然会影响到两种债券的税后收益率。对王先生来说，税后收益率才是他的净收益率。国家债券的税后收益率=5%企业债券的税后收益率=6%（1-20%）=4.8%王先生通过纳税筹划利用税收优惠政策实现税后最大收益。,5/27/2020,7,愚昧者抗税愚蠢者偷税聪明者避税精明者筹税,2020/5/27,肖全章,7,5/27/2020,8,亚当斯密,赋税理论亚当斯密提出四大赋税原则，即公平、确定、便利、经济。公平：一国国民应尽可能按其能力以支持政府，亦即国民应按其在政府保护下所享有的利得比例纳税。确定：各国民应当缴纳的税捐，须确定并不得随意变更，缴纳时期、缴纳方法、应付税额，都应对纳税人清楚宣示。便利：一切税捐，都应在最适合于纳税人的时间与方法收之。经济：每一税捐都应善加设计，务使公民缴付国库以外，在他的财力上受到最少可能的激动。,5/27/2020,9,亚当.斯密是经济学说史上第一个应用“经济人”假设的经济学家“经济人”具有两个特质：一是自利，二是理性。所谓自利，指人们行为动机在于实现自身利益。所谓理性，指人们的行为具有目的性，同时也内涵人具有对目的和手段关系进行分析和比较的能力。,5/27/2020,10,问题的引入,纳税人的权利,5/27/2020,11,纳税人的权利,1、知情权2、保密权3、税收监督权4、纳税申报方式选择权5、申请延期申报权6、申请延期缴纳税款权7、申请退还多缴税款权,2020/5/27,肖全章,11,我的权利是?,5/27/2020,12,8、依法享受税收优惠权9、委托税务代理权10、陈述与申辩权11、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权12、税收法律救济权13、依法要求听证的权利14、索取有关税收凭证的权利,5/27/2020,13,纳税筹划的基本知识,5/27/2020,14,一、纳税筹划的含义,（一）定义纳税筹划是指纳税人在保障国家利益的前提下，在税法允许的范围内，在纳税义务发生之前通过对投资、经营、理财等进行周密筹划，实现纳税最小化、企业价值最大化的一种经济行为。,5/27/2020,15,包括三个定义：（1）纳税筹划的主体是纳税人（2）纳税筹划的前提是不违反税法（3）纳税筹划的实质是节税,5/27/2020,16,二、纳税筹划的特点,5/27/2020,17,目的性,（一）选择低税负，直接减轻税收负担是纳税筹划产生的最初原因，是税务筹划最本质、最核心的目标；（二）延期纳税，将纳税期推后，无偿使用财政资金以获取资金时间价值。,5/27/2020,18,二、纳税筹划的特征,5/27/2020,19,整体性：纳税筹划成本,纳税筹划成本是指由于采用筹划方案而增加的成本，包括显性成本和隐含成本。显性成本,例如，纳税人拟采用能获得税收收益的筹划方案，预计采用该方案能节税3万元，但制定该方案时需聘请有关专业人员指出代理费用5万元，其成本增加5万元，综合比较，考虑整体性，还是应放弃该筹划方案。,5/27/2020,20,整体性：纳税成本,隐含成本,隐含成本即为机会成本。例如纳税人由于采用获得税收收益的方案而导致资金占用量增加，资金占用量增加实质上是投资机会的丧失，这种由于资金占用量增加而引起的投资机会的丧失就是机会成本。,5/27/2020,21,专业性,现代社会随着经济日趋复杂，各国税制也越趋复杂，仅靠纳税人自身进行税务筹划已显得力不从心，税务代理、咨询及筹划业务应运而生，税务筹划呈日益明显的专业化特点。,5/27/2020,22,偷税逃税漏税抗税骗税欠税避税,三、纳税筹划与其他行为的区别,5/27/2020,23,1.偷税定义：偷税是指纳税人以不缴或者少缴税款为目的，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或采取各种不公开的手段，或者进行虚假的纳税申报的手段，隐瞒真实情况，不缴或少缴税款，欺骗税务机关的行为。,5/27/2020,24,2.逃税以非法手段逃避税收负担的行为非法手段：隐瞒虚假申报应税收入和应税交易项目欺骗虚假申报伪造交易事项假报数额不提供纳税申报,5/27/2020,25,3.漏税,纳税人在无意识的情况下，少交或者不交税款的行为“无意识”纳税人对政策理解模糊不清计算错误处罚：税务稽查部门在遇到漏税案件时，往往会认定为逃税。,5/27/2020,26,4.抗税,抗税是以暴力或者威胁方法，拒绝缴纳税款的行为违反刑法，要接受刑事处罚是绝对不可取的一种手段，也是缺乏基本法制观念的一种极端错误的表现,5/27/2020,27,5.骗税,是指采取弄虚作假和欺骗等手段，将本来没有发生的应税行为，虚构成发生的应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国家骗取出口退税款的一种少交税款的行为。我国对骗税的打击力度非常大。骗税不是某一个单独的企业或机关就可以做得到的，这是一种集体犯罪行为。,5/27/2020,28,6.欠税,欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。欠税类别：主观欠税：企业有钱而不交客观欠税：企业想交税，但是没钱交处罚主观欠税属于违法犯罪行为客观欠税的企业应当主动向主管税务机关申请缓交，但缓交期限最长不得超过3个月,5/27/2020,29,7.避税,纳税人通过合法手段减轻纳税义务的行为，即纳税人通过利用税法的漏洞，以合法形式来规避、降低或递延纳税义务的行为避税是与税法的法意识相悖的，它是利用税法的不足进行反制约，所以是政府反对的行为，很多国家在其税法中加入了反避税条款的内容我国对避税没有规定法律责任，但还是采取了可以对纳税人进行强制调整，要求纳税人补缴税款的反避税措施,5/27/2020,30,节税与避税的区别,5/27/2020,31,为什么可以进行税收筹划？,纳税可以测算税收优惠的存在税收政策存在的差异性,5/27/2020,32,税务机关,除了要征税还要帮纳税人节税宣传税法让纳税人知道税收优惠政策,5/27/2020,33,四、税收筹划平台与技术,1、避税筹划2、节税筹划3、转嫁筹划4、实现涉税零风险,5/27/2020,34,1、价格平台,核心：转让定价关联企业注意问题：A.要进行成本-效益分析B.价格波动应在一定范围内，税法容忍的范围，防止被调整C.运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排,5/27/2020,35,2、优惠平台,优惠平台筹划方法直接利用临界点属地变更挂靠,5/27/2020,36,注意问题：尽量挖掘信息源充分利用保持联系，得到认可,5/27/2020,37,3、漏洞平台,时间地点人员技术注意问题：财务税务专业知识纳税操作经验保密，隐蔽性风险-收益分析,5/27/2020,38,4.规避平台,利用临界点税基临界点优惠临界点,5/27/2020,39,纳税筹划操作的技术手段免税技术减税技术税率差异技术扣除技术抵免技术退税技术分劈技术延期纳税,2020/5/27,39,5/27/2020,40,案例刘某是某一发明的发明人，应出版社的邀请，就其发明专利的原理、推广应用的操作方法、价值及发明经过等写了一本书，能够取得4000元的稿酬收入。在写作过程中，其夫人提供了许多建议，并收集了资料，还承担了其中一章的写作和全部文字的润色工作。署名时，署刘某一人的名字还是夫妻双方的名字在税法处理上有什么不同？,2020/5/27,肖全章,40,5/27/2020,41,计税依据金额上的可调整性某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修,已知该栋办公楼的原值为5000万元,董事会决定这次的维修费用预算为2500万元左右。,5/27/2020,42,税法上的大修理支出：1、修理支出达到取得固定资产的计税基础50%以上2、修理后固定资产的使用年延长2年以上,5/27/2020,43,如果把维修费用支出控制在2500万元以下,则其维修支出可以一次性计入当年费用,减少当年度应纳税所得额；如果维修费用超过2500万元,则属于固定资产的大修理支出,其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销。一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。两种不同方法对企业计税依据确定产生不同影响.,5/27/2020,44,【案例】某纺织厂拟用1000万元购进设备，投资收益期为10年，年均盈利200万元，该纺织厂适用25%的所得税率。对于1000万资金的筹集有两种方案：方案一，用企业自有资金支付，但企业需积累10年；方案二，向银行贷款,银行贷款年利息15万。从节税的角度看，应选择哪种方案？,5/27/2020,45,该厂盈利后每年应纳所得税额:20025%=50万元10年应纳所得税总额为:50万10=500万元若该厂不用自我积累的资金，而是采取向银行或其他金融机构贷款的方式融资。假设企业从银行取得1000万元的贷款，年息支付15万元；企业年均盈利仍为200万元则企业每年应纳所得税额为:(200万一15万)25%=46.25万元则实际税负为:46.25万/200万=23.125%10年应纳所得税总额为:46.25万l0=462.5万元,5/27/2020,46,营改增纳税筹划,5/27/2020,47,概述,为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点：11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的营业税改征增值税试点方案财税2011110号，同时印发了关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2011111号）包括一个办法两个规定。明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点。,5/27/2020,48,财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税201271号北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）,5/27/2020,49,试点地区应自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换。北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。,5/27/2020,50,营业税改征增值税试点的主要内容,1在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率，2提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。3继续延续国家确定的原营业税优惠政策。4试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。5纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。,5/27/2020,51,营改增后归谁管？,国税局？地税局？,5/27/2020,52,征收范围-应税服务范围,应税服务范围详见应税服务范围注释,5/27/2020,53,船舶代理应征什么税？,提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方或者运输服务接受方代理人收取的运输服务收入，应当按照水路运输服务缴纳增值税,5/27/2020,54,征收范围-应税服务范围,5/27/2020,55,纳税人的分类管理,试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。,5/27/2020,56,一般纳税人认定,一般纳税人销售额标准应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。案例：某现代服务业企业，2011年销售收入为550万元，销售额=550/（1+6%）=519万元500万元销售额超过500万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。,5/27/2020,57,一般纳税人认定,认定条件：（同现行一般纳税人认定规定）（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。纳税辅导期管理（1）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅导期管理。（2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不少于6个月.,5/27/2020,58,一般纳税人资格认定的特别规定,1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的其他个人，仍按照小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业可选择按照小规模纳税人纳税。2.小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。3.除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,5/27/2020,59,一般纳税人资格认定的特别规定,4.有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。,5/27/2020,60,本次税改一般纳税人资格认定的特别规定,1.对于本市原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务的年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人。2.因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳税人，不需重新申请认定。3.本市提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过500万元，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。,5/27/2020,61,不认定一般纳税人条件,应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。不认定应符合以下条件之一：（1）非企业性单位；（2）不经常提供应税服务的企业；（3）个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,5/27/2020,62,适用税率（适用于一般计税方法）,（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%；（二）提供交通运输业服务，税率为11%；（三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。,5/27/2020,63,适用税率,二、征收率增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。三、关于零税率纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增值税。对出口服务相应的增值税进项税额，待财政部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。,5/27/2020,64,一般计税方法,应纳税额=当期销项税额当期进项税额,当期销项税额价格优惠临界点433950元，因此，应从甲（一般纳税人）处采购。,5/27/2020,123,【税法规定】：小规模纳税人进货渠道选择小规模纳税人采用简易方法计税，进项税额不得抵扣。【筹划思路】：选择价格较低的一方作为进货渠道，是的税后收益最大。,5/27/2020,124,销售结算方式的纳税筹划,【税法规定】不同结算方式下纳税义务发生时间的确定【筹划思路】在税法允许的范围内，尽量采取有利于本企业的结算方式，推迟纳税时间，获得纳税期的递延。,5/27/2020,125,（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；,5/27/2020,126,因为“欠条”受到税务机关处罚,一些公司销售货物，购货方没有付款，而是打了个“欠条”，公司认为没有收到货款就不需要申报纳税。其实，欠条就是“索取销售款的凭证”公司可以凭“欠条”要回货款。但如果企业在销售货物时及时改变结算方式，则完全可以避免提早缴纳税款不利局面。,5/27/2020,127,在“应收账款”上受到处罚,因为这些企业采取直接收款的方式销售货物，按规定收到销售款或取得销售款的凭据时就要申报纳税，但因为担心对方发生退货，比如购货方以产品不符合质量标准而拒绝付款，使公司遭受损失，所以这些企业通常把销售额记在“应收账款”上，没有申报纳税，受到处罚，假如公司懂得一些纳税筹划方法，采取分期收款的方式销售产品，在购买方付款前就不用纳税了。,5/27/2020,128,某企业，2011年5月向外地某供应站销售价值117万元的货物，货款结算采用销售后付款的方式,当月取得索取销售款凭据，10月份汇来货款30万元。该企业应如何对结算方式进行税收筹划呢？【分析】如果按照直接收款方式，则应计销项税额：117/（117%）17%17（万元）。,5/27/2020,129,【筹划】由于购货单位为商业企业，并且货款结算采用了销售后付款的结算方式。因此可以选择委托代销货物的形式，按委托代销结算方式进行税务处理，如果按委托代销处理，5月份可不计销项税额，10月份按规定向代销单位索取销货清单并计算销售，计提销项税额：30/（117%）17%4.36（万元）对尚未收到销货清单的货款可暂缓申报计算销项税额。,5/27/2020,130,结算方式的纳税筹划,甲企业9月1日销售机床一台，价值2000万元，产品成本为1500万元，适用17%的增值税税率。因为购货企业资金困难，货款无法一次收回。如果按照直接收款方式销售产品，甲企业9月份实现的该机床的销项税额为340万元；如果甲企业同购货企业达成分期收款的协议，协议中注明10个月收回货款，每月30日前购货企业支付货款200万元，则每个月的销项税额为34万元。显然，采用分期收款的方式使企业能够分期实现税款，减轻企业税收压力，使增值税税负趋于均衡。,5/27/2020,131,注意要点：,第一，未收到货款不开发票，达到推迟纳税的目的。第二，避免采用托收承付和委托收款结算的方式销售货物，防止垫付税款。第三，是在求得对方谅解的基础上，采用货款不到不开发票的形式，达到推迟纳税的目的；第四，采用赊销方式，分期收款结算，收多少款，开多少发票。,5/27/2020,132,个人所得税纳税筹划,5/27/2020,133,个人所得税是什么？是一件痛并快乐的事情！,5/27/2020,134,说明几个问题,个人所得税=工资薪金税起征点=费用扣除额单位代扣代缴个人所得税=个人不负担个税超额累进税率=比例税率,Wrong,5/27/2020,135,个体工商户生产经营所得,对企事业承包承租经营所得,工资薪金所得,劳务报酬所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,特许权使用费所得,财产转让所得,偶然所得,其他所得,稿酬所得,个人所得税沦为工资税,5/27/2020,136,各项所得适用税率,累进税率,比例税率,个体工商户生产经营所得,对企事业承包承租经营所得,工资薪金所得,劳务报酬所得,其他各项所得,20%,5/27/2020,137,工资薪金费用扣除额,2006年1月1日160032002008年3月1日200048002011年9月1日35004800,5/27/2020,138,改革内容,一是将工资、薪金所得减除费用标准由每月2000元提高到3500元；二是调整了适用于工薪所得的最低税率和税率级次级距；三是调整了适用于个体工商户的生产经营所得和承包承租经营所得的税率级距；四是适当延长了个人所得税申报纳税时间。,5/27/2020,139,新，在减除3500基础上,5/27/2020,140,年终奖愚弄大众的47号文,5/27/2020,141,5/27/2020,142,5/27/2020,143,5/27/2020,144,年终奖到底该怎么算?我国公民韩先生在某一公司工作，2012年2月3日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？,5/27/2020,145,1、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。,5/27/2020,146,2、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第1条确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：（1）如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数（2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额(雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率速算扣除数,5/27/2020,147,韩先生因当月工资不足3500元，可用其取得的奖金收入24100元补足其差额部分100元，剩余24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。应纳税额=（24100+3400-3500）10%-105=2295元如果按伪47号文算结果会是？（200010%-105）12=1140元,5/27/2020,148,真正的47号文,关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问题的公告国家税务总局公告2011年第47号,5/27/2020,149,财税201150号,财政部、国家税务总局发布关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知,5/27/2020,150,不征收个人所得税,1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；例如：企业促销出售空调5000元，活动期间一律8折销售，相当于客户获得了2折优惠；客户空调买回家，发现存在瑕疵，企业承诺再给予其1折折让，客户实际按照7折付款，所获得的3折优惠即属于这种情形。,5/27/2020,151,2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；,5/27/2020,152,3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。积分消费如今是大行其道，超市消费有积分，手机话费有积分，信用卡消费有积分，积分累积到一定额度即可兑换礼品，这种不带有随机偶然性的必然会出现的结果，财税201150号同样规定不征收个人所得税。,5/27/2020,153,征收个人所得税,1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。,5/27/2020,154,3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。,5/27/2020,155,本单位职工例外?,财税201150号强调了对于本单位以外人员所获赠品征税规定，本单位职工任职于本单位所获取的不外乎工资薪金所得和福利费所得，按照现行规定，同样应征收个人所得税，只是税目上应适用“工资薪金所得”而已。,5/27/2020,156,个人所得税的优惠政策及纳税筹划,【税法规定】个人所得税的优惠政策免税项目减税项目暂免征项目,5/27/2020,157,速算扣除数0,（一）工资、薪金所得的税收筹划,速算扣除数1005,速算扣除数555,速算扣除数105,速算扣除数13505,速算扣除数5505,速算扣除数2755,5/27/2020,158,（一）工资、薪金所得的税收筹划,1、提高福利水平，降低名义收入（工资薪金福利化）这里讲的消费服务应是一种能与企业单位经营活动发生一定联系的服务，否则可能会被查定为企业单位支付给个人的种种收入，而被认定征税。,5/27/2020,159,1、提高福利水平，降低名义收入,（1）企业提供住所购房费、房租补贴免费住房，少收租金（2）企业提供福利设施餐补免费膳食（餐票？）办公器材企业提供交通补贴提供车辆那能不能提供免费的旅游？,5/27/2020,160,例如：公司给职工以个人名义买车、笔记本电脑等，个人承担个人所得税，建议企业可采取以公司的名义购买，这样车、电脑等的折旧可以在企业所得税前扣除，而且可以在企业所得税前列支因使用汽车而发生的费用，企业可以减少应纳税所得额。个人无须缴纳个人所得税。折旧期满后，可按余值出售给该个人。还比如，个人深造进修转为公司名义，职工教育经费,5/27/2020,161,2应税项目转换筹划（高税率项目与低税率项目转换）,3%45%,20%40%,14%,20%,5%35%,5/27/2020,162,2应税项目转换筹划,（1）劳务报酬转换为工资若应纳税所得额比较少的时候劳务合同劳动合同、聘用合同,5/27/2020,163,【案例】张某在A公司兼职，收入为每月3300元。如果张某与A公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，其收入应按劳务报酬所得征税。则其应纳税额为：应纳税额（3300800）20500（元）如果张某与A公司建立起合同制的雇佣关系，来源于A公司的所得则可作为工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，其应纳税额为：应纳税额0（元）因此张某应与A企业签订聘用合同，每月可节税500元,5/27/2020,164,2应税项目转换筹划,（2）工资、薪金转化为劳务报酬若应纳税所得额比较多的时候劳动合同、聘用合同劳务合同,5/27/2020,165,【案例】刘某系一高级软件工程师，2012年10月获得某公司工资类收入为50800元。如果刘某和该公司存在稳定的雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴纳个人所得税。则其应纳税额为：应纳税额(508003500)30275511435（元）如果刘某和该公司不存在稳定的雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬计算缴纳个人所得税，则其应纳税额：应纳税额50800（120）30200010192（元）因此可考虑刘某以劳务报酬的形式取得这笔收入，可节约税款1243元（1143510192）。,5/27/2020,166,工资和劳务的平衡点30417所得为30417元时，两者税负相等。当所得小于30417元时采用工资薪金所得的形式当所得大于30417元时采用劳务报酬所得的形式,5/27/2020,167,案例杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人,年收入预计在50万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。杨先生应该采取哪种合作方式可以使税负最轻呢？,5/27/2020,168,第一,调入报社。在这种合作方式下,其收入属于工资、薪金所得,应适用345的七级超额累进税率。杨先生的年收入预计在50万元左右,则月收入为4万元左右,预计适用税率为30。第二,兼职专栏作家。在这种合作方式下,其收入属于劳务报酬所得,如果按月平均支付,预计其适用税率为30。第三,自由撰稿人。在这种合作方式下,其收入属于稿酬所得,预计适用税率为20,并可享受减征30的税收优惠,则其实际适用税率为14。,5/27/2020,169,【案例】某有限责任公司由甲、乙、丙三个自然人投资组建，投资比例各占13。甲、乙、丙三人各月的工资均为3000元，年底每人应分股利12000元。由于工资、薪金所得与股息所得适用税率不同，可利用两者之间税率的差异进行项目之间的转换，即把股息所得转化为工资所得。比较一下转换前后各自的税负，以确定方案是否可行。,工资、薪金股息红利的选择,2应税项目转换筹划,5/27/2020,170,转换前的纳税情况：工资要缴税吗股息所得应纳税额12000202400（元）三人合计应纳税额240037200（元）,5/27/2020,171,转换后的纳税情况：工资薪金所得每人每月增加1000元（1200012），每人每月应纳税额为：应纳税额（100030003500）315（元）三人合计年应纳税额为：15123540（元）通过以上计算可知，转换后比转换前税负减轻6660元（7200540）。,5/27/2020,172,所得平衡点为37600当所得小于37600元时工资、薪金所得形式；当所得大于37600元时，选择股息所得会减轻税负。,5/27/2020,173,（5）将应获收益转化为对企业投资的税收筹划,利息、股息和红利缴纳个人所得税（20%）若用此再投资，则无需纳税这样筹划必须以个人对企业的发展前景比较乐观为前提。,5/27/2020,174,3.收入均衡发放，可以降低税负对于受季节影响大的行业，在月收入不均程度较大时，尽可能地将上一年度员工在业绩考核基础上发放的大额度奖金性收入平均到下一个年度发放可能节约不少的个人所得税。年终奖越多越好,5/27/2020,175,年奖金的纳税筹划,例：某单位职工月平均工资为3500元。假定年终奖分别为18000元和18001元。年终奖为18000元时，适用税率5：应纳个人所得税=180003=540元；税后收入17460元年终奖为18001元时，适用税率为10：应纳个人所得税=(1800110-105)=1695.1元；税后收入16304.9元结果：多发奖金1元，多交税1155.1元1155.1=(18001-1500)(10-3%),5/27/2020,176,年终奖的税收筹划,筹划方案：目标让月工资的税率与年终奖的税率一致。（运用这种方法时，最好保证不使当月工资适用的所得税税率提高）如果企业的年终奖数目尚未定下，则要注意年终奖的临界点。使得年终奖的适用税率尽量降低（少发），但不能提高工资的适用税率，或者使二者税率平衡。,5/27/2020,177,（二）劳务报酬所得的税收筹划,通过增加费用开支尽量减少应纳税所得额，或者通过延迟收入、平分收入等方法，将每一次的劳务报酬所得安排在较低税率的范围内。,5/27/2020,178,1、分项计算劳务报酬所得：属于一次性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目性收入的，以一个月内取得的收入为一次。同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。,5/27/2020,179,2、合理安排支付次数对于同一项目取得连续性收入的，以每月的收入为一次。但某些行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入可能较多，而在另一些时期收入可能会很少甚至没有收入（例如按提成方式）。因此可通过合理安排，增加支付次数，并且使每次支付金额比较平均，从而适用较低的税率办学习班、培训班收入、董事费收入,5/27/2020,180,【案例】居民甲为某行政单位软件开发员，利用业余时间为某电脑公司开发软件并提供一年的维护服务，按约定可得劳务报酬36000元，甲可要求对方事先一次性支付该报酬，也可要求对方按软件维护期12个月支付，即每月支付3000元。（各自的优缺点）若对方一次性支付，则甲应纳个人所得税为：应纳税额36000(120)3020006640（元）若对方分次支付，则甲每月应纳个人所得税为：应纳税额（3000800）20440（元）全年12个月共计缴纳税款5280元（44012），比一次性支付报酬少缴纳个人所得税1360（66405280）元。,5/27/2020,181,3、费用转移为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对方提供，以达到规避个人所得税的目的。,5/27/2020,182,（三）稿酬所得的税收筹划,1、系列丛书筹划法同一个刊号：纳一次税不同刊号：纳多次税,5/27/2020,183,2、合理分摊稿酬（著作组筹划法）“先分、后扣、再税”原则分摊稿酬的优缺点（扣除额达到最大）800/20%,5/27/2020,184,3、增加前期写作费用适用比例税率20%，并按应纳税额减征30%。故其实际税率14%。因此，降低应纳税额可以降低税负。一般的做法是可通过和出版社协商，让其提供尽可能多的设备或服务，将费用转移给出版社，降低自己的名义稿酬所得。如可考虑由出版社负担资料费、书写工具、交通费、住宿费等。,5/27/2020,185,【案例】某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。预计全部稿费收入20万元，体验生活等费用支出5万元。筹划分析：如果该作家自己负担费用，则其：应纳税额200000(120)1422400(元)实际税后收入2000002240050000127600(元),5/27/2020,186,如果改由出版社支付体验生活费用，则实际支付给该作家的稿酬为15万元，则其：应纳税额150000(120)1416800(元)实际税后收入为15000016800133200(元)通过以上计算得知，改由出版社支付体验生活费用，则可节税5600元。,5/27/2020,187,本单位的记者、编辑等专业人员，在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应当按照何种项目缴纳个税？若在外单位发表呢？,4、利用发表场合的不同进行筹划,5/27/2020,188,【案例】某杂志编辑赵某，月工资为3500元，2011年12月撰写了一部作品，不论是在本单位的杂志上发表还是在其他杂志上发表，其所得均为1800元。筹划分析：如果在本单位的杂志上发表，应与当月工资合并缴纳个人所得税，则其应纳个人所得税为：应纳税额（350018003500）10-10575（元）,5/27/2020,189,如果赵某将其作品在其他杂志上发表，取得的所得应按稿酬所得缴纳个人所得税。稿酬应纳个人所得税（1800800）20（130）28（元）月工资应纳个人所得税0（元）由此可见，按稿酬之所以比按工资薪金缴纳个人所得税要少，一个重要原因是按稿酬所得计算应纳个人所得税时可享受按应纳税额减征30的税收优惠政策。所以在一般情况下，若其作品可在其他杂志上发表，应尽可能选择不在本单位的杂志上发表，以节约个人所得税的支付.,5/27/2020,190,补充：捐赠的纳税筹划,【税法规定】个人通过规定渠道对教育事业和其他公益事业的捐赠，不超过纳税人应纳税所得额的30%的部分，准予扣除。【筹划思路】充分利用、调整捐赠限额,5/27/2020,191,案例,管先生2012年5月取得各项收入22800元，其中工资、薪金所得8800元，特许权使用费所得10000元，稿酬所得约为4000元，管先生热爱公益事业，准备向希望工程捐赠6000元。现有如下两种方案：方案一，管先生用工资、薪金向希望工程捐赠6000元；方案二，管先生把向希望工程捐赠的6000元分解，其中，特许权使用费捐赠2400元，工薪所得捐赠1590元，稿酬所得捐赠2010元。？,5/27/2020,192,方案1,其5月份纳税情况如下：工资、薪金允许税前扣除的捐赠额=（8800-3500）30%=1590（元）工资、薪金应纳税额=（8800-3500-1590）20%-555=187（元）特许权使用费应纳税额=10000（1-20%)20%=1600(元）稿酬应纳税额=（4000-800）20%（1-30%）=448（元）管先生5月份应纳个人所得税额=187+1600+448=2235（元）,5/27/2020,193,方案2,工资所得扣除限额=（8800-3500）30%=1590（元）特许权使用费扣除限额=10000（1-20%）30%=2400（元）稿酬扣除限额=（4000-800)30%=960(元）则：工薪所得应纳税额=（8800-2000-1590）20%-555=187（元）特许权使用费应纳税额=【10000（1-20%）-2400】20%=1120（元）,5/27/2020,194,个人所得税纳税人在进行捐赠时需要注意以下几点：（1）避免直接性捐赠。选择通过中国境内的社会团体、国家机关等进行捐赠。（2）合理选择捐赠对象。一般的公益性捐赠的扣除限额为30，但对个人通过非营利的社会团体和国家机关向教育事业、红十字事业、公益性青少年活动场所以及向慈善机构、基金会等非营利机构的公益性、救济性捐赠，允许在计算个人所得税时全额扣除。纳税人在进行捐赠时，可通过选择以上几项可以全额扣除的捐赠项目进行捐赠，以使捐赠额可以得到全额税前扣除。（3）选择适当的捐赠时期。纳税人对外捐赠是出于自愿，捐多少、何时捐都由纳税人自己决定。允许按应纳税所得额的一定比例进行扣除，其前提必须是取得一定的收入，也就是说，如果纳税人本期未取得收入，而是用自己过去的积蓄进行捐赠，则不能得到税收抵免。因此应尽量选择在自己收入较多（适用税率较高）的时期进行捐赠，以获得较大的税收抵免好处。,5/27/2020,195,纳税人身份认定的纳税筹划,【税法规定】个人所得税纳税人按照住所标准和居住时间标准，分为居民纳税人和非居民纳税人。,5/27/2020,196,5/27/2020,197,引导案例,史密斯先生从2010年1月起被美国一家公司派到我国，在该公司与我国合资的达康公司任职做技术指导工作。史密斯先生每月的工资由两家公司分别支付。我国境内的达康公司每月向其支付15000元人民币，美国公司每月向其支付工资折合人民币35000元。2012年6月，史密斯先生被该美国公司临时派到泰国，为一家集团公司检测设备，他在泰国工作15天，泰国公司向其支付工资1000美元，随即又返回我国的达康公司工作。请思考史密斯先生在我国应如何缴纳个人所得税？,5/27/2020,198,【案例】甲国规定凡在该国连续或累计逗留时间达1年以上者，为其居民。而乙国对这一居住时间的规定也为1年。丙国则规定为半年。筹划方案：这样，纳税人就可以通过在这些国家之间调整居住时间，即把在这些国家停留的时间压缩到短于征税规定的天数，在甲国居住10个月，在乙国居住9个月，然后再到丙国逗留5个月或更短的时间，从而可以合法地避免成为这些国家的居民。甚至有些纳税人根本不购置住所，而通过旅游的方式，如在旅馆、船舶、游艇等场所，以躲避成为有关国家的居民。,5/27/2020,199,【筹划思路】将居民纳税人变为非居民纳税人，从而减轻纳税人的税负。居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度内，一次离境超过30日或多次离境累计超过90日的，简称“90天规则”。将不视为全年在中国境内居住。,5/27/2020,200,【案例】：法国人史密斯是美国一家高科技公司雇员，2009年12月27日被派遣到中国的合资公司工作。截至2010年12月31日，史密斯在中国境内工作了一个纳税年度。在2010纳税年度，史密斯多次因公离境累计为85天，且每次都不超过30天。史密斯在境外期间，从美国总公司取得薪金折合人民币150000元，从国内公司取得薪金100000元。,5/27/2020,201,根据税法规定，从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。如果在一个纳税年度内，一次离境不超过30日，或者多次离境累计不超过90日的，仍应被视为全年在中国境内居住，从而判定为居民纳税义务人。因此本案例中史密斯应被判定为居民纳税义务人，无论是来源于中国境内还是境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。,5/27/2020,202,税收优惠：,税法还规定：“在中国境内无住所，但是居住1年以上、5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。”因此上述两项薪金中，从中国分支机构支付的100000元应当在中国缴纳个人所得税，而从总公司取得的150000元则可以经主管税务机关批准后不缴纳个人所得税。,5/27/2020,203,如果史密斯多次因公离境累计再增加5天，即可成为非居民纳税义务人，可以仅就来源于中国境内的收入缴纳个人所得税。上述两项收入不缴纳个人所得税，只就在中国境内工作期间取得的收入缴纳个人所得税。另外，如果史密斯为中国公司的高级管理人员，即使为非居民纳税人，取得的由中国境内企业支付的董事费或工资、薪金，不论个人是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税。,5/27/2020,204,个人投资创业企业组织形