完善税收会计核算管理问题的探讨

完善税收会计核算管理问题的探讨摘要：针对当前税收会计工作实际中存在的滞后于征管实践、功能弱化、档案纷乱等问题，提出完善税收会计核算管理的措施和建议。关键词：税收会计核算管理问题对策税收会计是税务部门对税收资金及其运动过程进行全面核算与监督的一种税收管理活动，通过它可以及时核算和反映出税务部门组织税收收入的成果，监督税收政策法规的贯彻执行，为税收决策提供信息资料。一、税收会计的历史沿革税收会计是国家预算会计体系中的一种特种会计，与国库会计、财政会计紧密联系。1986年4月，财政部颁发了关于税收计划、会计、统计工作制度，首次明确了税收会计是一个的会计，并将新中国成立以来税收会计一直采用的单式记账法、以表代账改为复式收付记帐法，核算环节仅限于税务部门实际征收和入库的税收资金。国家税务总局1996年起在全国范围内推行税收会计改革，将税收会计核算范围向前延伸至税款申报的应征环节，记账方法改为借贷记帐法，经过三年的实践，1999年正式颁布实施税收会计制度，将税收资金的应征、待征、上解、入库、减免、提退等环节全部纳入核算范围，完善了核算体系。随着征管改革的深化和计算机技术的不断发展，当前各级税务机关基本已经实现局域网信息共享，税收综合征管软件多数涵盖税收会计核算系统，使税收会计核算的效率大幅提升。但是因地税部门的征管系统差异较大，从而使税收会计核算系统的电算化程度参差不齐，现行税收会计核算日渐凸显出与税收发展的不适应，严重地滞后于税收征管改革。二、税收会计核算的现状及存在的问题（一）制度设计层面亟需改进会计制度的设计是围绕核算对象和核算目标，依据基本会计法律法规来进行的。税收会计制度设计除了要遵循一般会计法律法规之外，还要结合税收资金运动的特点和税收法律法规的要求，符合税收征管工作的需要来设计。由于税收资金直线等值运动的特殊性，使得税收会计核算制度既要符合国家统一会计制度的要求，又要兼顾税收管理本身的业务需求。从现行税收会计制度的设计情况看，存在着会计核算单位设置层次过多、会计科目设计繁杂等问题。1、会计核算单位设置层次过多税收会计设置了上解单位、入库单位、双重业务单位和混合业务单位四种不同的会计核算单位，四种核算单位核算范围不尽相同，除了入库单位完整地反映了税收资金运动的整个过程之外，其他三种核算单位只是部分反映了税收资金的运动过程。这种多层次设置会计核算单位，虽然与税收征管机构的设置比较接近，但从会计核算体系上看并不科学，造成了对同一核算对象多次重复核算问题。2、会计核算科目设置较多、较繁为满足不同部门、不同层次的差异性管理需要，税收会计要对同一个数据从不同角度进行反映，使得税收会计明细科目的设置非常复杂，主要是明细科目层次多。例如，反映欠税情况的“待征税金”科目，既要按纳税户设置明细，以满足分户管理的需要，又要按税种设置明细，以满足分税种管理的需要，有的还要按征收单位或征收人员设置，以满足考核各单位或各征收人员的工作质量的需要。税收会计明细科目的这种复杂性在其他专业会计中较为少见。（二）税收会计核算功能趋于统计化历次税收会计核算改革或会计报表的调整，都是根据税收政策的变化而变化的，从现行税收会计核算科目设置和核算内容来看，核算内容越改越复杂，核算指标和核算体系越来越庞大，也使得税收会计核算的信息化需求不断变化，推进缓慢。目前，全国尚没有一套成熟的税收会计核算软件，其原因就在于对税收会计核算功能的定位不准，从目前的核算功能看，很多是属于统计范畴的，会计与统计不分，所需的统计指标用会计核算的方式反映和获取，势必加大会计核算难度，也不利于税收会计职能的发挥。（三）数据垃圾影响税收会计核算质量在日常工作中由于种种原因，使得征管软件中产生了大量的“垃圾数据”，主要集中在基础数据采集和征收误操作环节。如税务登记和税种鉴定时录入纳税人的相关行业、注册类型信息认定不准确，就会导致税收会统报表的不真实性。“垃圾数据”的产生既有前台征收开票操作人员误操作后因维护权限不足无法自行修正导致，也有因管理不到位应缴而未缴的数据，这些数据到会计核算环节发现后，有的可以及时督促处理，有的虽经多方努力也难以解决，给会计人员进行核算带来被动，也一定程度上影响核算工作的质量。（四）减免税金核算不完整近些年来各级政府着力转变职能，方便和服务于纳税人，涉税行政审批事项日益减少，享受减免税优惠政策的多是征前减免或备案式减免，纳税人不及时进行减免税申报或备案数据未录入征管系统，导致会计核算的减免税数据多限于审批减免或退库减免的部分数据，“减免税金”科目核算不够完整，难以准确反映税收优惠政策的减税效应。（五）没有反映税收的征收管理成本税收会计仅是对税收资金的核算反映，对于在组织税收资金从纳税人转移到国库过程中的耗费情况，则是行政单位会计核算的内容。由于税务机关在会计上执行两种会计制度，不能在税收会计中直接提供税收征解的成本资料，不便于通过税收会计直接考核各地区、各基层税务机关的成本费用水平、效率与效果等，也无法利用税收会计资料来评价每个税种的征收成本，不利于纳税人和社会的监督。（六）会计档案管理的意识欠缺当前，电子缴税的形式多样，特别是通过财税库银横向联网系统缴纳税收的纳税人不断扩大，传统模式下的会计原始凭证多数已转化为电子数据，且电子数据比纸质数据更容易查询，因此，基层单位普遍依赖于计算机保存资料，不再保留一些纸质资料。税收会计的报表、帐簿等档案资料残缺不全，归集不够及时。三、加强税收会计核算管理的几点建议（一）改革创新，完善税收会计核算体系从核算内容上看，税收资金在性质上有别于企业生产经营资金和财政预算资金，税收资金脱胎于企业生产资金，是企业生产资金在经营过程中发生增值的部分，税收资金又终止于财政预算资金，税收资金是介于两者之间的一种特殊存在形态。同时，在税收资金的征收、入库过程中发生的成本费用又是财政预算资金的组成部分。这种独特的核算内容决定了税收会计必须实行有别于现行企业会计和预算会计的核算形式，建立的税收会计核算体系。可考虑在税收会计核算科目中增设“财政资金来源”和“财政资金使用”两个总账科目，分别核算税务部门收到的财政预算资金和实际支出的财政资金，便于比对分析税收的征收管理成本。（二）完善制度，规范电子数据管理随着纳税申报网络化的实现，依据电子数据处理税款的上解、入库等各项业务已成为税务部门的主要业务，因此纳税申报表、税收票证等传统纸质核算凭证已失去目前核算凭证的原有功能，将逐步退出会计核算范围并最终被各种电子转账等凭证所取代。根据国家税务总局的规定，当实行税银联网电子缴税系统后，税收会计核算的原始凭证可使用电子数据。但如何储存、管理和使用这些电子数据，则缺乏系统化、规范化的制度和规定，需要及早制订。（三）强化监管，提高会计核算质量首先是要确保纳税人基础资料采集录入的准确性。从接收纳税人申请办理税务登记时就要严格按照规定核对经济类型、行业分类等基础信息，结合其经营范围认定相关税种以及税种的税目信息，确保无误。其次要增强征收录入人员的责任心。会计核算数据的准确性与前台征收录入人员的操作息息相关，要求开票人员必须具有高度的工作责任心，认真对待所录入的每一笔事项，减少误操作。三是加强监督，及时清理垃圾数据。要求每一位前台征收录入人员在每天工作结束时对有误的事项及其对应的核算信息及时清理，做到日清日结，需要上级解决的及时逐级反映处理，保证核算数据的质量。（四）提高认识，重视会计档案管理工作会计核算数据来源于综合征管系统，由此形成的会计档案资料也依托于征管系统，因此结合推进金税三期工程，要逐渐统一国地税的征管系统，实行统一的会计核算模式，在实行金税三期之前，各地特别是地税系统的历年来会计核算数据尤其要做好