财务培训课程-成本控制 II

2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 铂略财务培训 成本控制公开课 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 1 成本的概念和分类 标准成本的制定原则，费用合理分摊方法 2 课程内容 成本培训资料 那些部门需要参与成本的制定？ 制定标准成本的方法和原则是什么？ 如何确定和费用相关项目的分摊原则？ 引入作业成本法 标准成本如何更新？成本更新频率？ 3 成本的分析 成本分析中到底有多少类差异 每一类差异分析的主要点是什么？ 差异分析的重要性如何判定？ 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 5 成本的分析 成本控制 4 成本培训资料 管理层对成本的理解和要求 6 如何反映成本控制的效果，如何将成本管理与绩效管理相挂钩？ 如何从成本波动的各种原因中抓住问题的关键去分析控制？ 如何把财务分析结果用财务方法表达出来？ 成本控制的点有那些？ 每个点需要控制的关键在哪里？ 财务如何和业务结合才可达到控制目的？ 如何设置KPI 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 成本 是指企业为实现一定的经济目的而耗费的本钱 成本核算 是指对企业生产经营过程中实际发生的成本，按照 一定的对象和标准进行归集和分配，并采用适当的 成本计算方法，计算出各该对象的总成本和单位成 本 44 4 成本的概念和分类 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 按经 济职 能划 分 制造成本 直接材料 直接人工 制造费用 变动制 造成本 固定制 造成本 非制造成本 变动管理销售费 用 固定管理销售费 用 5 存 货 成 本 期 间 成 本 5成本的概念和分类 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 66 6 按成本习 性分类 固定成本 变动成本 混合成本 6成本的概念和分类 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 7 图 固定成本总额图单位固定成本 成 本 成 本 业务量 业务量 7 7固定成本 一定业务量范围内不随业务量的增减变动而变动,保持固定 不变的成本。 特点： 在一定时期和一定业务量范围内，固定成本总额不变（如图） 单位固定成本，随业务量的增减变化呈反比例变动（如图） 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 固定成本的分类： 约束性固定成本： 企业管理者的决策行为不能改变其数额的固定成本 ，如：折旧费、保险费、管理人员工资、租金等。 酌量性固定成本： 企业管理者的决策行为能改变其数额的固定成本， 如：培 训费、开发费、广告费、经营性租赁等。 88 8固定成本 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 发生额随业务量(产销量)的增减呈正比例变动 的成本。 特点： 成本总额随业务量(产销量)的变动而呈正比例 变动（如下图）； 单位变动成本固定不变，不随业务量(产销量) 的变化而变化（如下图）。 变动成本有一相关范围，超出这一范围，则 表现为非线性关系（如下图）。 99 9变动成本 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 10 图 变动成本总额图单位 变动成本 图非线性变动成本总额 成 本 成 本 成 本 业务量 业务量 业务量 AB 1010变动成本 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 兼有变动成本和固定成本双重性质。按其 变动部分与业务量的不同关系可作如下分类： 直线型半变动成本 阶梯型半变动成本 延期型变动成本 曲线型变动成本 111111混合成本 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 按经验决策 的不同要求 相关成本 机会成本 边际成本 付现成本 重置成本 差别成本 非相关成本 沉没成本 不可避免成本 121212成本的概念和分类 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 一般ERP系统的内部流程关系 Quote & SO entry- Engineering build up Purchasing& Planning Inventory management Production Shipping& Invoicing Enterprise Requirement Planning Costing GL entry& control AP control Inventory control AR Control Variances, reporting 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 1414 14 概念 标准成本是指经过仔细调查、分析和技术测定后 制定的，在正常生产经营条件下应该实现的，可 以作为控制、评价和衡量工作效率的依据和尺度 的一种目标成本。 种类： 1、实际的标准成本 2、正常的标准成本 3、理想的标准成本 1414标准成本的制定 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 实际的标准成本： 可达到的标准成本，是指经过认真的分析和技术测定后而 制定的，通过有效的经营、管理活动应该达到的成本水平。 正常的标准成本： 是指根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营 能力利用程度而制订的成本水平。它是根据历史实际成本的 均值，剔除异常变动因素，并综合考虑成本的变动趋势而制 定的。 理想的标准成本： 是指根据最少的耗用量、最低的价格水平和可能实现的最 高生产能力的利用程度等条件而制定的。 15151515标准成本的制定 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 标准成本 制定的参 与部门 工程部或 设计部 财务部门 生产部门 采购部门、 物流部门 行政人事 等相关部 门 公司管理 决策人员 16161616标准成本的制定 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 标准成本制定的原则 先进的标准可以激励员工挖 掘降低成本的潜能 未来情况预测:在参考历史数据的同时，必须通过专业 人员或渠道预测未来的市场情况 必须多方参与:管理者和执行者都需要参与。执行者的 参与有利于充分发挥标准成本的激励作用 明确的公司战略:必须遵循总公司的成本制度原则，同 时遵照公司的管理层规定。如选用实际的标准成本还是正常 的标准成本 17171717标准成本的制定 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 18 直接材料标准的制定 直接人工标准的制定 制造费用标准的制定 变动制造费用标准 固定制造费用标准 181818标准成本的制定方法 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 标准成本的基本构成公式： 标准成本=用量标准价格标准 “用量标准” 通常是生产技术部门研究制定 “价格标准”通常由采购、财务、人事等部门 研究确定 19191919标准成本的制定方法 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 数量标准: 根据设计的要求正确确定单位产成品 的耗用量 价格标准: 每单位直接材料的标准价格。直接材 料标准价格应包括采购时的发票价格以及采购直 接发生的运杂费和其他费用，同时还要考虑商业 折扣和现金折扣 主要包括构成产品实体的材料、生产中必要的损 耗、不可避免地形成一定废品所需用的材料。 20202020标准成本的制定方法 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 21 制定标准价格时还要充分重视以往价格的 波动情况、供货来源及通货膨胀因素。 直接材料的标准价格应按产品耗用的各种 材料分别计算。 212121直接材料标准的制定 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 标准材料甲材料乙 价格标准： 发票单价 装卸检验费 每千克标准价格 10.00元 0.07元 10.07元 40.00元 0.28元 40.28元 用量标准： 图纸用量 允许损耗量 单位标准用量 3.0千克 0.3千克 3.3千克 2.0千克 2.0千克 成本标准： 材料甲（3.310.07） 材料乙（2.0 40.28） 33.23元 80.56元 单位产品标准成本113.79元 标准成本的制定方法 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 23 直接人工的数量标准也称人工效率标准，是指完 成每单位产品所需要花费的标准工时。 人工效率标准应包括现有生产技术条件下生产单 位产品所需用的时间。具体包括对产品直接加工 所用工时、必要间歇和停工时间以及在不可避免 的废品上所用的工时。 制定人工效率标准时应以事先确定的工艺方案为 基础正确地确定，并按产品的加工步骤分别计算 ，然后按产品汇总。 232323直接人工标准的制定 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 24 直接人工价格标准也称人工工资率标准，是指 每直接人工小时的标准工资。 制定人工工资率标准时应充分考虑以往的工资 变动规律以及今后调整工资的可能性。 242424直接人工标准的制定 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 25 小时工资率第一工序第二工序 基本生产工人数： 每人每月工时（25.5天8小时） 出勤率 每人平均可用工时 每月总工时 每月工资总额 每小时工资 20 204 98 200 4000 60000 15 50 204 98 200 10000 160000 16 单位产品工时： 理想作业时间 设备调整时间 工间休息 其他 单位产品工时 1.5 0.3 0.1 0.1 2 0.8 - 0.1 0.1 1 直接人工标准成本3016 合计46 252525直接人工标准成本 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 制造费用按照成本性态不同分为变动性制造费 用和固定性制造费用两类。 变动性制造费用与直接材料、直接人工成本相 同，因此变动性制造费用标准与直接材料标准 、直接人工标准的制定十分类似 变动性制造费用和固定性制造费用数量标准通 常采用单位产品直接人工工时或机器工时或其 它数量标准。 26262626变动性制造费用标准的制定 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 27 部门第一车间第二车间 变动制造费用预算： 材料采购 电力 消耗材料 机械作业 质量检查 其他 合计 10,000 400 4,000 20,000 4,000 2,000 40,400 35,000 2,400 1,800 39,000 14,000 4,000 96,200 生产量标准（人工工时） 变动制造费用标准分配率 直接人工用量标准（人工工时） 变动制造费用标准成本 4000 10.1 2 20.2 10000 9.62 1 9.62 合计29.82 272727变动制造费用的标准成本-A 产品 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 28 部门第一车间第二车间 固定制造费用： 折旧费 管理人员工资 间接人工 保险费 其他 合计 200 700 500 300 300 2000 2350 1800 1200 400 250 6000 生产量标准（人工工时） 固定制造费用分配率 直接人工用量标准（人工工时） 部门固定制造费用标准 4000 0.5 2 1 10000 0.6 1 0.6 单位产品固定制造费用标准成本1.60 282828固定制造费用标准成本- A 产品 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 我们非常容易的得到了一种产品的标准成 本，但是： 我们的工厂生产单一的产品吗？ 多品种产品标准如何设置？ 29292929一种产品标准成本 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 30 某企业某月共生产甲、乙两种产品，甲产品属于成熟的、 大批量生产的产品，当月生产数量为12000台，乙产品为 针对顾客需要个性化设计的产品，共生产1000台。两种产 品的有关成本资料如下所示： 甲乙产品的成本资料 项目 甲产品 乙产品 备注 生产工时 24000 6000 直接材料/(元/台) 50 80 直接人工/(元/h) 10 10 制造费用/ 150000 按工时分配 303030案例分享-传统标准成本设置 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 31 按照传统成本核算方法，对制造费用按工时标准进 行分配，成本核算结果如下表所示： 项目 甲产品 乙产品 备注 产量/台 12000 1000 直接材料成本/元 600000 80000 直接人工成本/元 240000 60000 制造费用分配率/% 5 150000/(24000+6000) 制造费用/元 120000 30000 总成本/元 960000 170000 单位成本/（元/台） 80 170 313131案例分享 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 奇怪的事情发生了 公司总经理找来财务总监(情景对话） 公司总经理说：我们公司的乙产品作为一种个性化 产品，在市场上有很好的需求。按照目前成本价 170元/台，我们按20%的毛利定价，所以价格为 204元/台左右销售。“但是为何这半年来，随着 乙产品销售越多，我们毛利率越差。”我们到底 哪里出了问题？ 32 总经理迷惑不解！总经理迷惑不解！ 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 财务总监：老板，我也发现了这个问题。可以给 我一个月吗？ 我需要挖掘我们成本深层的问题。 财务总监发现，该企业生产过程中所消耗的制造 费用除了正常的机器设备的折旧、水电费等基本 费用外，还有大量设备调整费、质量检验费用、 材料处理费用等费用。前面相关费用的发生与生 产时间紧密相关，后面这些费用的发生，主要与 发生的次数有关或其它因素有关。 奇怪的事情发生了 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 两个特点： 1.缩小制造费用的分配范围由全厂 统一分配改为若干个成本库分别进行； 2.增加分配标准由单一标准改为按 成本动因的多标准分配。 34343434作业成本法简介 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 35 成本对象 (产品/客户/部门) 成本库(归集点): 作业或作业中心 资源动因 作业动因 资源 353535作业成本计算两步制程序 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 36 资源成本资源成本资源成本 作业A作业B作业C 产品A产品B产品C 确认主要 作业中心 将成本(资源) 分配作业中心 将成本分配到 各种成本对象 363636作业成本计算基本步骤 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 37 间接制造费 生产现场检 查材料采购设 计 A产品 B产品 直 接 材 料 费 直 接 人 工 费 设计 次数 零部 件数 检查 数 组装时间 机械时间 作业中心 作业动因 作 业 成 本 分 配 资 源 根据资源根据资源 动因分配动因分配 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 38 330 000390 000720 000合计合计 120 000160 000403 0004 0007 000 作业作业 时间时间 280 000 机械机械 作业作业 170 000170 0001710 00010 000 20 000 检查检查 项目项目 340 000检查检查 40 00060 00010 0004610 采购采购 次数次数 100 000 材料材料 采购采购 BABA合计合计 作业成本合计作业成本合计 单位作单位作 业成本业成本 作业量作业量 作业作业 动因动因 金额金额作业作业 330 000390 000720 000合计合计 120 000160 000403 0004 0007 000 作业作业 时间时间 280 000 机械机械 作业作业 170 000170 0001710 00010 000 20 000 检查检查 项目项目 340 000检查检查 40 00060 00010 0004610 采购采购 次数次数 100 000 材料材料 采购采购 BABA合计合计 作业成本合计作业成本合计 单位作单位作 业成本业成本 作业量作业量 作业作业 动因动因 金额金额作业作业 38383838作业成本计算 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 财务总监对相关账簿记录进行分析、汇总 后，制造费用的构成如下表所示： 39 项目项目 金额元金额元 作业次数作业次数 备注备注 基本制造费用基本制造费用 7000070000 按工时分配按工时分配 设备调整费用设备调整费用 4000040000 100100 次次 甲甲 2020 次，乙次，乙 8080 次次 质量检验费用质量检验费用 2500025000 25002500 次次 甲甲 10001000 次，乙次，乙 15001500 次次 材料处理费用材料处理费用 1500015000 10001000 次次 甲甲 300300 次，乙次，乙 700700 次次 合计合计 150000150000 393939案例分享 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 40 根据上述资料，采用作业成本法重新计算成本。 制造费用重新分配的结果如表所示： 项目项目 金额金额/ /元元 甲甲/ /元元 乙乙/ /元元 单位分配率单位分配率 /%/% 甲分配甲分配/ / 元元 乙分配乙分配/ / 元元 基本制造基本制造 费用费用 7000070000 2400024000 60006000 2.332.33 5600056000 1400014000 设备调整设备调整 费用费用 4000040000 2020 8080 400400 80008000 3200032000 质量检验质量检验 费用费用 2500025000 10001000 15001500 1010 1000010000 1500015000 材料处理材料处理 费用费用 1500015000 300300 700700 1515 45004500 1050010500 合计合计 150000150000 7850078500 7150071500 404040案例分享 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 重新计算后甲、乙产品成本构成表 41 项目项目 甲产品甲产品 乙产品乙产品 备注备注 产量产量/ /台台 1200012000 10001000 直接材料成本直接材料成本/ /台台 600000600000 8000080000 直接人工成本直接人工成本/ /台台 240000240000 6000060000 制造费用制造费用/ /台台 7850078500 7150071500 按作业成本法分按作业成本法分 配配 总成本总成本/ /台台 918500918500 211500211500 单位成本单位成本/ /（元（元/ / 台）台） 76.5476.54 211.5211.5 414141案例分享 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 思考3 分钟 42 本公司问题出在哪里？ 424242 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 从本例可以看出，传统成本法下，小批量产品的成 本容易被低估，产品成本信息失真，企业根据这些成 本信息容易做出错误的决策。 表面上乙产品盈利较好。而实际乙产品的成本为 211.5元/台，乙产品事实上处于亏损状态，生产销售 乙产品越多，企业亏损就越严重。 采取作业成本计算方法，由于按照成本动因来分配 间接费用，成本计算的过程与成本实际耗费的过程基 本一致，成绩计算的准确性大大提高了，企业也就可 以根据成本资料做出正确决策。 43434343案例结论 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 在传统的产品/服务成本制度下，往往会高估 标准化、大批量生产的产品的成本，且往往会 高估达5%-15%。相反地，小批量、顾客化产 品或服务的成本则往往会被低估，且低估达 50%。 当ABC充分发挥其潜能时，成本计算可通过 分销渠道、顾客细分和或地理区域等进行。 44444444作业成本计算的实证结果 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 45454545标准成本的更新原则 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 46464646 成本分析（标准成本法） 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 企业毛利下降了？ 市场销量下降了？ 老板要求的，烦人的数据 ？ 都不是， 准确地成本信息，引导企业进入正确的目标市 场，并且影响一系列企业决策。 47474747为何要进行成本分析？ 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 标准成本差异的分析 制造费用期间明细分析 存货管理相关分析 不合格品和报废品分析报告 成本分析的几个关键比较基数： 环比本期和上期比较 同比本期和以前年度同期（Apple to Apple) 公司标准或Benchmark ，或集团其他企业标准 48484848成本分析从何入手？ 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 标准成本差异指实际成本与标准成本之间的差额 ： 直接材料成本差异（料差） 种类直接人工成本差异 （工差）变动成本差异 变动制造费用差异 制造费用差异 （费差）固定制造费用差异 固定成本差异 49494949标准成本差异分析 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 50 （= ） （=） 505050直接材料成本差异内容构成 直接材料成本差异材料价格差异材料数量 差异 实际价格实际用量材料价格差异 （= ） 标准价格实际用量材料成本差异 标准价格标准用量材料数量差异 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 例：X公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产甲产品 200件，耗用材料A900千克，A材料的实际价格为每千克100 元。假设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标 准用量为每5千克A材料。 A材料的成本差异分析： 价格差异=（100110）900=9000元(有利差异) 用量差异= 110(9001000)=11000元(有利差异) 成本差异= 9000+(11000)=20000 元 (有利差异） 51515151直接材料成本差异 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 帐务处理： 借：在产品110000 贷：材料90000 材料价格差异9000 材料用量差异11000 成本分析： 材料价格差异一般为采购部门的差异； 用量差异的影响因素多样化，包括工人的技术与责任 感，材料质量，生产设备等等。 52525252直接材料成本差异 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 价格差异(PPV)（一般ERP系统中包括） Standard price Vs PO Vs Invoices PPV 账务处理 是一个滚动累计的金额 部分分摊到当期损益，部分继续留存在资产负债 表中，做为存货的一个科目 合理的分摊方法是：在存货的周转天数期间摊销 或 根据当期消耗的材料量分摊到当前损益 53535353标准成本的差异分析 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 耗量差异（一般ERP系统中包括） BOM Vs 实际耗量 量差 账务处理 直接进入当前损益 注意： 量差大的订单注意生产过程中的报废问题 完工入库的产品质量报废必须单独设定流程和审批 手续，切勿和生产过程中车间报废混淆 54545454标准成本的差异分析 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 直接人工成本差异直接人工成本差异= = 直接人工工资率差异直接人工工资率差异 + +直接人工工时耗用量差异直接人工工时耗用量差异 实际工资率实际工时实际工资率实际工时工资率差异工资率差异 （工作水平差异）（工作水平差异） （= ） 标准工资率标准工资率实际工时实际工时直接人工成本差异直接人工成本差异 （ ） 标准工资率标准工资率标准工时标准工时耗用量差异耗用量差异 （效率差异）（效率差异） （ = ） 55555555直接人工成本差异内容构成 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 例2：X公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000 小时，实际工资总额80000元，平均每工时10元设标准 工资率9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。 直接人工成本差异分析 直接人工工资率差异=（109)8000=8000元(不利差异） 人工效率差异=9（80005600）=21600元（不利差异） 人工成本差异= 8000+21600=29600 元（不利差异） 56565656直接人工成本差异 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 帐务处理： 借：在产品50400 直接人工工资率差异8000 直接人工效率差异21600 贷：直接人工80000 账务要点 差异全部进入当前损益 57575757直接人工成本差异 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 成本分析 人工效率差异的影响因素是多方面的 生产工人的技术水平 生产工艺过程 原材料质量 设备状况 职工的工资水平等 58585858直接人工成本差异产生的原因 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 量差(效率差) (实际总工时标准总工时)标准分配率 价差(开支差) (实际分配率标准分配率)实际总工时 总差异 变动制造费用实际成本变动制造费用标准成本 量差价差 标准总工时单位产品工时定额实际产量 实际分配率实际变动制造费用总额实际总工时 59595959变动性制造费用成本差异 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 开支差 实际固定制造费用总额预算固定制造费用总额 实际分配率实际总工时标准分配率预算总工时 能力差(预算总工时实际总工时)标准分配率 效率差(实际总工时标准总工时)标准分配率 总差异开支差能力差效率差 其中：标准总工时单位产品工时定额实际产量 预算总工时单位产品工时定额预计生产能力产量 实际分配率实际固定制造费用总额实际总工时 标准分配率预算固定制造费用总额预算总工时 60606060固定性制造费用成本差异 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 预算差异 固定材料价格的增减、工资率增减 职工培训费、折旧费、办公费的增减 职工人数的增减 能力差异 产销量规模的变化 按责任中心分科目分析，去除生产量的影响 61616161制造费用成本差异产生原因 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 头大了吗？ 太麻烦了？ 有统一的简单方法吗？ 62 有吗？ 626262成本费用分析方法 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 我们面临的所有的复杂问题，主要是由于 任何一项的分析所涉及的量太大 如何抓住关键的、主要的问题？ 看实际的案例方法 8020 案例 GETPIVOTDATA 6363636380/20 分析法则 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 存货分类 按重要性和价值进行ABC 分类 存货MOH 或存货周转天数分析 存货余额过去三个月或一年的平均销售成本/12*365 CYCLE COUNT 制度 呆滞库存按类别分析 存货跌价准备制度 根据材料的特点设置完善的制度 预提存货准备 64646464存货管理相关分析 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 65 65 Comments: The inventory days is under AOP in Mar. because we have good GP in the past three months. And we also have x M F/G down 53 68 75 92 92 90 7868 68 73 78 67 - 20 40 60 80 100 120 140 JanFebMarAprMayJunJulAugSepOctNovDec Inventory Days Analysis 2013A2013B2012A 6565 Inventory Days by Plant 2013 Bolue Enterprise Management Consulting (Shanghai) Co.,Ltd. All Rights Reserved Website：www.linked- 66 Notes: SH plantMROSmall partsSteelFGSemi-FGWIPTotal amount 540 days6517843151,4758064,030 Total Amount1,4112,83722,3369,5392,4321,30339,858 GD plantMROSmall partsSteelFGSemi-FGWIPTotal amount 540 days421691251,54481,888 Total Amount2,8401,60618,0138,9171,3632,51435,254 SD plantMROSmall partsSteelFGSemi-FGWIPTotal amount 540 days4085171,6792,604 Total Amount1,3742,28718,42313,1052791,33336,801 ChinaMROSmall partsSteelFGSemi-FGWIPTotal amount 540 days6921,3609584,6988148,521 Total Amount5,6256,73158,77331,5614,0745,150111,913 66666