企业税务必修

企业税务CorporationTax,天津科技大学仇淑平,课程内容：企业税务是反映企业税收政策、制度和管理内容的学科。是我国财管类教学课程体系中的一门主要课程。,作者：王红云主编出版社：中国人民大学出版社出版时间：2015年1月ISBN：978-7-300-20466-6,政府网站：财政部、国家税务总局等；地方政府网站：江苏省地方税务局、上海市国家税务局等；,比较好的网站：,课程设计与特点：40学时课程的重点与难点：重点为最新税制。难点为对我国税收体系的认识和各个税种应纳税额的计算。,基础知识,学习任务,你知道吗，我国有哪些税种？,我国现行税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、契税、车船税、城市维护建设税、印花税、车辆购置税、烟叶税、船舶吨税等。,17,近期有关我国税制的热点问题：2006年全面取消农业税；2008年1月1日起实施新的企业所得税法；2009年1月1日起施行增值税转型；2011年9月1日起实施新的个人所得税；2012年1月1日起在上海实行营转增；开征遗产税？物业税？2016年5月1日起全面实行营改增,第一章导论第一节税法概述第二节我国现行税法体系第三节税收制度的构成要素第四节税收制度类型,第一节税收的基本内容,二、我国税收的历史夏商周-贡助彻春秋鲁国-初税亩赋、税、租、捐,三、税收的概念税收是国家为了满足社会公共需求，按法律规定的标准，强制地、无偿地向居民征收实物或货币，取得财政收入的一种手段，是国家参与社会资源配置的主要工具。,四、税收的特征强制性无偿性固定性,第二节我国现行税法体系,一、税收制度的内容一个国家的税收制度，是指国家以法律形式规定的各种税收法律、法规的总称，或者说是国家以法律形式确定的各种课税制度的总和。,二、税收立法体系1.全国人民代表大会审议通过的税收法律：税收征收管理法、企业所得税法、个人所得税法、车船税法。2.全国人大常委会原则通过，国务院发布的税收条例：中华人民共和国增值税暂行条例等。3.授权国务院、地方人大制定和发布的税收条例：征收管理法实施细则等。4.授权税务主管部门制定的税收规章财政部、税务总局、海关总署制定：如增值税暂行条例实施细则等。,其中，“税收征收管理法”规定一个国家的税种设置和每个税种的立法精神；各个税种的“税法(条例)”分别规定每种税的征税办法；“实施细则”是对各税税法(条例)的详细说明和解释；“具体规定”则是根据不同地区、不同时期的具体情况制定的补充性法规。,第三节税收制度的构成要素,(一)课税对象课税对象又称征税对象，是税法规定的征税的目的物，法律术语称为课税客体。课税对象是一个税种区别于另一种税种的主要标志，是税收制度的基本要素之一。每一种税都必须明确规定对什么征税，体现着税收范围的广度。一般来说，不同的税种有着不同的课税对象，不同的课税对象决定着税种所应有的不同性质。国家为了筹措财政资金和调节经济的需要，可以根据客观经济状况选择课税对象。正确选择课税对象，是实现税制优化的关键。,(二)纳税人纳税人是纳税义务人的简称，是税法规定的直接负有纳税义务的法人和自然人，法律术语称为课税主体。,法人与自然人纳税人是税收制度构成的最基本的要素之一，任何税种都有纳税人。从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。法人是指依法成立并能以自己的名义行使权利和负担义务的组织。作为纳税人的自然人，是指负有纳税义务的个人，如从事工商营利经营的个人、有应税收入或有应税财产的个人等。,纳税人与负税人的区别与联系纳税人不一定就是负税人,前转,后转,消转,转嫁,(三)税率税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，它体现征税的深度。我国现行税率大致可分为3种：1.比例税率。-增值税、企业所得税实行比例税率，对同一征税对象不论数额大小，都按同一比例征税。2.定额税率。-资源税、车辆使用税定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按照课税对象规定征收比例，而是按照征税对象的计量单位规定固定税额，所以又称为固定税额，一般适用于从量计征的税种。,3.累进税率。累进税率即按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。累进税率因计算方法和依据的不同，又分以下几种：,全额累进税率：即对征税对象的金额按照与之相适应等级的税率计算税额。在征税对象提高到一个级距时，对征税对象金额都按高一级的税率征税。,超额累进税率。即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该级的税率计税。,全率累进税率。它与全额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不同。全额累进税率的依据是征税对象的数额，而全率累进税率的依据是征税对象的某种比率，如销售利润率、资金利润率等。超率累进税率。它与超额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不是征税对象的数额而是征税对象的某种比率。,(四)纳税环节纳税环节是商品在生产流通过程中缴纳税款的环节。任何税种都要确定纳税环节，有的比较明确、固定，有的则需要在许多流转环节中选择确定。如对一种产品，在生产、批发、零售诸环节中，可以选择只在生产环节征税，称为一次课征制，也可以选择在两个环节征税，称为两次课征制。还可以实行在所有流转环节都征税，称为多次课征制。,(五)纳税期限纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。确定纳税期限，要根据课税对象和国民经济各部门生产经营的不同特点来决定。如流转课税，当纳税人取得货款后就应将税款缴入国库，但为了简化手续，便于纳税人经营管理和缴纳税款(降低税收征收成本和纳税成本)，可以根据情况将纳税期限确定为1天、3天、5天、10天、15天或1个月。,(六)减税、免税-灵活性的需要减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征。减税免税是对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种措施。减税免税的类型有：一次性减税免税、一定期限的减税免税、困难照顾型减税免税、扶持发展型减税免税等。起征点:起征点是指开始计征税款的界限。免征额:在课税对象全部数额中免予征税的数额。,(七)违章处理违章处理是对有违反税法行为的纳税人采取的惩罚措施，包括加收滞纳金、处理罚款、送交人民法院依法处理等。违章处理是税收强制性在税收制度中的体现，纳税人必须按期足额的缴纳税款，凡有拖欠税款、逾期不缴税、偷税逃税等违反税法行为的，都应受到制裁(包括法律制裁和行政处罚制裁等)。万分之五,第四节税收制度类型我国目前开征的税种有17种，包括增值税、消费税、关税、资源税、企业所得税、个人所得税、印花税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税、房产税、契税、车船税、城市维护建设税、车辆购置税、烟叶税等。按照不同的分类方法，可将这17个税种分为以下三大类别。另外，屠宰税、筵席税的征收由地方政府决定。,一、按课税对象分类，可分为流转税类、所得税类、资源税类、财产税类、行为税类等五种类型。流转税税类是指以商品或劳务流转额为征税对象的税收体系。目前我国有增值税、消费税、营业税和关税。流转类税种在我国税制结构中居于中心地位。所得税税类是指以所得额、收益额为课税对象的税种类别。目前，我国所得税包括企业所得税、个人所得税两个税种。资源税税类是对从事资源开发或者使用城镇土地者征收的，可以体现国有资源的有效使用，并对纳税人取得的资源级差进行调解。包括资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税。,财产税税类是以各种财产为征税对象的税收体系。目前我国财产课税有房产税、契税房、车船税。行为税税类是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为征收的。城市维护建设税、印花税、车辆购置税、烟叶税。,二、按财政、税收管理体制划分，可分为中央税、地方税和中央地方共享税3类型。按照财政、税收管理体制规定的税收管理权和使用权划分，凡收入划归中央财政的税种，属于中央税；收入划归地方财政作为固定收入的税种，属于地方税；由中央和地方按一定比例分成的税种，属于共享税。中央税：关税、消费税、车辆购置税地方税：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、筵席税,（3）中央政府与地方政府共享收入主要包括：增值税（不含进口环节由海关代征的部分）：中央政府分享75%，地方政府分享25%。企业所得税。铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按60%与40%的比例分享。个人所得税。除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。资源税。海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。城市维护建设税。铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。印花税。证券交易印花税收入的94%归中央政府，其余6%和其他印花税收入归地方政府。,三、按税收与价格的组成关系划分为价内税和价外税价格=货款税款-价内税价格=货款（税款）-价外税,四、按税制结构划分，可分为流转税为主体的税制、收益所得税为主体的税制、流转税与收益所得税并重的“双主体”等三种类型。,第二章增值税,第一节增值税概述第二节增值税的征收范围和纳税人第三节增值税的税率，税基和应纳税额的计算第四节增值税的减免税和出口货物退税第五节增值税的申报缴纳及增值税专用发票的管理,第一节增值税概述,2008年11月5日，国务院发布了中华人民共和国增值税暂行条例，财政部下发了中华人民共和国增值税暂行条例实施细则，于2009年1月1日起施行。我国是双重主体税种为主的复合税制国家，其中增值税和企业所得税为主体税种。,一、增值税的概念和类型概念：是对在商品生产和流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。与其他税种在计税依据上的差异:增值额部分。,增值额计算表,世界上主要3种增值税类型（对固定资产如何扣除为差异）生产型增值税-不允许扣除任何外购固定资产的已纳税金。理论增值额折旧额收入型增值税-只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。理论增值额消费型增值税-允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除。,二、增值税的产生和发展1954年，法国60年代-70年代，欧共体现今，100多个国家我国:第一大税,三、增值税的特点1.征收范围广,税源充裕2.实行道道环节课征,但不重复征税3.对资源配置不会产生扭曲性影响,具有税收中性效应4.税收负担随应税商品的流转而向购买者转嫁,最后由该商品的最终消费者承担,第二节增值税的征收范围和纳税人一、征收范围征收范围：在我国境内销售货物或者提供加工,修理修配劳务以及进口货物,都属于增值税的征收范围。一般规定：1、销售货物；2、劳务；3、进口货物。特殊规定：视同销售货物混合销售行为兼营行为,视同销售的行为1将货物交付其他单位或者个人代销；2销售代销货物；3设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。,实行营改增的试点地区：2012年1月1日起上海市的交通运输业和部分现代服务业。2012年8月1日起北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省市的交通运输业和部分现代服务业。2013年8月1日全国范围的交通运输业和部分现代服务业。2014年1月1日，全国范围的铁路运输业和邮政业。2014年6月1日，全国范围的电信业。2016年5月1日，在全国范围的所有行业推行营改增,“营改增”改了什么？,“营改增”的推进步骤与规划,二、纳税义务人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。,第三节增值税的税率，税基和应纳税额的计算,一、增值税的税目和税率,“营改增”改了什么？,“营改增”试点类型对比分析,1粮食、食用植物油；2自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3图书、报纸、杂志；4饲料、化肥、农药、农机、农膜；5国务院规定的其他货物。,二、应纳税额的计算纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。一般纳税人的应纳税额当期销项税额当期进项税额,当期销项税额销售额（价款价外费用）17%或13%注意：销售额中不包括1）购买方收取的销项税额-价外税2）同时符合以下条件的代垫运费(1)承运者的运费发票开具给购货方的(2)纳税人将该项发票转交给购货方的3）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税（其他的消费税计入销售额）,特殊销售方式下销售额的确定：1）折扣,2)以旧换新销售:按新货同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货销售价格。3)还本销售:销售额就是货物销售价格,不得扣减还本支出。4)以物易物销售:双方均作购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,当期进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额:纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的增值税额。它与销售方收取的销项税额相对应。1)以票抵税增值税发票，海关完税凭证2)计算抵税外购农产品:进项税额=买价13%外购运输劳务:进项税额=运输费用7%（11%）,某生产企业为增值税一般纳税人，2016年8月有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输收入5.85万元；（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元；（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该产品无同类产品市场销售价格；（4）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，税额10.2万元；另支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票；（5）向农业生产者购进农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元。请计算2018年4月应缴纳的增值税税额。,某商场（一般纳税人），2015年12月购进一批货物，取得增值税专用发票上注明销售额20万元，发票已经税务机关认证，增值税3.4万元，本月售出80%，取得零售收入22万元，并按零售收入的10%取得厂家返利收入2.2万元，商场本月应纳增值税为（）。a.-0.2万元b.0.12万元c.0.17万元d.0.2万元,【答案】b应纳增值税（22+2.2）1.1717%-3.40.12（万元）,不得从销项税额中抵扣的进项税额1）扣税凭证不合格2）购进货物改变生产经营用途3）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务,2.小规模纳税人的应纳税额=含税销售额（1征收率）征收率3.进口货物的应纳税额=（关税完税价格关税十消费税）税率-由海关代征，不得抵扣任何进项税额,某商店（小规模纳税人）2014年9月采取“以旧换新”方式销售彩电，开出普通发票38张，收到货款80000元，并注明已扣除旧货折价30000元，则该商店当月应纳的增值税为（）。A.3203.88元B.6226.42元C.3076.92元D.4528.30元,答案：A解析：采取以旧换新方式销售货物，按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格。同时，必须明确增值税专用发票与普通发票的联系与区别。再按照小规模纳税人的相关规定计算。（80000+30000）（1+3%）3%=3203.88元,第四节增值税的减免税和出口货物退税,一、免税-由国务院规定1.农业生产者销售的自产初级农业产品；2.销售和进口避孕药品和用具；3.销售和进口古旧图书；4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资、设备；6.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；7.个人销售的自己使用过的物品（不含游艇、摩托车、应征消费税的汽车）。,财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知,对增值税小规模纳税人中月销售额不超过3万元的（含3万元），暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过3万元的（含3万元），暂免征收营业税。,二、出口退税出口退税的意义增值税的出口退税不同于出口免税，出口免税是指对纳税人出口环节的纳税义务予以免除。但并不像出口退税那样退还以前环节已经承担的增值税，因此免税的出口货物可能仍含有国内已经征收的流转税或商品和劳务税。退税的出口货物应具备的4个条件：1.必须是属于增值税,消费税征税范围的货物。2.必须是报关离境的货物。3.必须是在财务上作销售处理的货物。4.必须是出口收汇并已核销的货物。,出口货物的退税率-共有六档1.对征税率适用17%税率的出口货物,退税率分别有17%,13%,11%,8%。2.对征税率适用13%税率的出口货物,退税率为13%,5%。3.从小规模纳税人购进的准予退税的货物,执行5%或6%的退税率。,1“免、退”税办法，即对出口商品流通所经过的国内最后环节所产生的增值额免税，对出口商品中所含的进项税额予以退税的方法。其计算公式如下：应退税额出口货物数量外贸收购不含增值税购进单价退税率2“免、抵、退”税办法，即对出口商品流通所经过的国内最后环节所产生的增值额免税，对出口商品中所含前期购进的进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足的部分实行退税。3免税法，即对出口货物直接免征增值税。,第五节增值税的申报缴纳及增值税专用发票的管理,一、增值税的纳税申报及纳税地点增值税纳税申报时间与主管国税机关核定的纳税期限是相联系的。以个月为一个纳税期的纳税人，自期满之日起15日内申报纳税；以日、日、日、10日或15日为一个纳税期的纳税人，自期满之日起日内预缴税款，次月至15日申报并结清上月应纳税款。增值税固定业户向机构所在地税务机关申报纳税,增值税非固定业户向销售地税务机关申报纳税,进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。,二、增值税专用发票的使用和管理1.专用发票的领购使用范围专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用,增值税的小规模纳税人,非增值税纳税人以及全部销售免税货物的纳税人,不得领购使用专用发票。2.专用发票的开具范围不得开具专用发票:(1)向消费者销售应税劳务(2)销售免税项目(3)销售报关出口的货物,在境外销售应税劳务(4)将货物用于非应税项目(5)将货物用于集体福利或个人消费(6)提供非应税劳务,转让无形资产或销售不动产(7)向小规模纳税人销售应税劳务(8)商业零售的烟,酒,食品,服装,鞋帽,化妆品等消费品,第三章消费税第一节消费税概述第二节消费税的纳税人，征收范围及税率第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算第四节消费税的减免税和出口退税第五节消费税的申报缴纳,第一节消费税概述,一、消费税的概念及其基本特征概念：消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。类型：一般型消费税有限型消费税特别型消费税中间性消费税延伸性消费税,二、特征1）具有选择性和灵活性2）明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强3）具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入4）实行单一环节一次课征，税收征管效率高5）一般没有减免税的规定,三、消费税的历史沿革及其在现阶段的意义1）有利于优化税制结构2）有利于贯彻国家的产业与消费政策,对消费，生产发挥引导和调节作用3）有利于筹集财政资金，增加财政收入4）有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓和社会分配不公的矛盾,第二节消费税的纳税人，征收范围及税率,一、纳税人:凡是在中华人民共和国境内从事生产,委托加工和进口应税消费品的单位和个人.二、征收环节实行单一环节课征制，并采取对所有征税品目统一制定税法的征收形式。除金银首饰，钻石及钻石饰品在零售环节缴纳消费税之外，其他的应税消费品都是在其生产经营环节（生产环节，进口环节）征收。,三、课税对象4种类型，15种消费品四、税率,第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算,一、应纳税额计算的一般方法,1.计税销售额的确定1）全部价款+价外费用2）含增值税销售额的换算3）纳税人通过自设非独立核算部门销售的自产应税消费品:应按门市部对外销售额或销售数量征收消费税4）纳税人用于以物易物，投资入股，抵偿债务等方面的应税消费税:应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税2.销售数量的确定,二、自产自用应税消费品税务处理=组成计税价格税率组成计税价格=成本(1+成本利润率)/(1-消费税税率)三、委托加工应税消费税税务处理=组成计税价格税率组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)四、进口应税消费品应纳税额的处理=组成应税价格税率=(关税完税价格+关税)/1-消费税税率税率,某汽车制造厂将自产小轿车（气缸容量2000毫升）一辆，转作自用（固定资产），该种汽车对外销售价格180000元。请计算其应纳消费税额。如果该自用轿车没有同类消费品的销售价格，其生产成本为150000元，请计算其应纳消费税和增值税额（销项税额）。该轿车的消费税率为5%，成本利润率为8%。,某汽车制造厂将自产小轿车（气缸容量2000毫升）一辆，转作自用（固定资产），该种汽车对外销售价格180000元。计算应纳消费税额如下元）如果该自用轿车没有同类消费品的销售价格，其生产成本为150000元，则组成计税价格如下：消费税组成计税价格150000（18）（15）170526（元）应交消费税税元）增值税组成计税价格150000（18）8526170526（元）应交增值税税额1705261728989（元）,某卷烟厂8月外购烟丝价款100000元，月初库存外购已税烟丝75000元，月末库存外购已税烟丝36000元。当月以外购烟丝生产卷烟的销售量为28个标准箱，每标准条调拨价格40元，共计280000元。计算该卷烟厂8月份应纳消费税额。,【答案】当月准予扣除的外购应税消费品买价=75000+100000-36000=139000（元）当月准予扣除的外购应税消费品已纳税额=13900030=41700（元）当月应纳消费税=2815028000036-41700=63300（元）,第四节消费税的减免税和出口退税,一、免税-出口的应税消费品二、出口退税-有利于避免对出口货物双重征税,增强出口贸易的国际竞争力，扩大出口和增加创汇。必须具备四个条件:1.必须是属于消费税征收范围内的货物，2.必须是报关离境的货物,即输出海关的货物，3.必须是已经办理结汇的货物，4.必须在财务上作出口销售处理的货物。“征多少,退多少”,一、消费税的纳税申报及纳税地点纳税人生产的应税消费品-销售时纳税机构所在地或者居住地的主管税务机关进口的应税消费品-报关进口时纳税报关地海关二、纳税期限税法规定纳税期限为日、日、日、10日、15日、1个月或1个季度。以日、日、日、10日、15日为一个纳税期的纳税人，自期满之日起日内预缴税款，以1个月或1个季度为一期纳税的，应在期满之日起15日内申报纳税，于次月1日起15日内结清上月应纳税款。进口应税消费品的纳税人，应于报关进口后15日内申报纳税。,第五节消费税的申报缴纳,以前我国对劳务活动征收的流转税,分为增值税和营业税两种。增值税和营业税的征税范围是相互排斥的。即增值税的应税劳务是加工修理修配劳务,营业税的应税劳务是加工修理修配劳务之外的所有劳务。增值税的应税资产是包括电力、热力、气体在内的有形动产,营业税的应税资产是包括土地、房屋和其他建筑物的有形不动产和无形资产。对于某一种货物或劳务,要么征增值税,要么征营业税,两个税是平行关系,一般不存在交叉。,“营改增”改了什么？,现行税收体制改革回顾,“营改增”改了什么？,“营改增”的背景性分析,第四章关税,第一节关税概述第二节我国的关税制度第三节关税的完税价格和应纳税额的计算第四节关税的申报缴纳,第一节关税概述,一、关税概念:国家海关对进出我国关境的货物或物品征收的一种税。货物和物品关境和国境,二、关税的分类1.以通过关境的流动方向分类进口关税出口关税过境关税,2.以关税计征方式分类从量关税从价关税复合关税选择性关税滑动关税,3.以关税的差别分类歧视关税反倾销税反补贴税报复关税优惠关税互惠关税特惠关税最惠国待遇关税普遍优惠制关税4.进口货物原产地的认定全部产地生产标准实质加工标准,第二节我国的关税制度,1.纳税人2.课税对象,3.税率进口关税税率：共4栏税率，多数实行从价税，对部分产品实行从量税，复合税，滑动税。最惠国税率协定税率特惠税率普通税率出口关税税率：一栏比例税率暂定税率报复性关税税率,应纳税额=应纳进出口货物数量单位完税价格适用税率,第三节关税的完税价格和应纳税额的计算,进口货物的完税价格=CIF价（到岸价）=FOB（离岸价）+运费+保险=货价+运费+保险费不准计入完税价格：1)厂房,机械,设备等货物进口后进行建设,安装,装配,维修的技术服务的费用2)进口货物运抵境内输入地点后起卸后的运输及相关费用,保险费3)进口关税及国内税收,出口货物的完税价格=离岸价格/（1+出口税率）,第四节关税的申报缴纳,一、申报与缴纳二、关税缓纳三、关税的免征与减征四、关税滞纳金五、关税的补征和追征,第五章企业所得税第一节企业所得税概述第二节企业所得税的征收对象和纳税人第三节企业所得税的税率第四节企业所得税应纳税所得额的确定第五节企业所得税应纳税额的计算方法第六节企业所得税的优惠政策第七节企业所得税的申报缴纳,第一节企业所得税概述,一、企业所得税的概念对在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产所得和其他所得征收的一种税。二、企业所得税的历史历程三、企业所得税的特点所得额、计算程序复杂、量能负担、按年计征，年终汇算清缴,第二节企业所得税的征收对象和纳税人,一、征税对象纳税人每一纳税年度取得的生产，经营所得和其他所得。生产，经营所得其他所得：利润,利息,特许权使用费等,二、纳税人是指在中国境内的内资企业，外商投资企业，外国企业和其他取得收入的组织。国有企业，集体企业，私营企业，联营企业，股份制企业，在中国境内设立的外商投资企业和外国企业，有生产，经营所得和其他所得的事业单位，社会团体等组织。,分为居民企业和非居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。居民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。,第三节企业所得税的税率,优惠税率,对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率，对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率，扩大对创业投资企业的税收优惠，以及企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠。,第四节企业所得税应纳税所得额的确定,所得收入所得利润（年）应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损,永久不纳入征税范围的收入,免予征收所得税的收入,一、收入总额-企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性收益、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入二、不征税收入-即财政拨款、纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等属于财政性资金的收入。三、免税收入-国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等。,四、准予扣除项目准予扣除的基本项目:成本、费用、税金(不包括增值税、企业所得税)、损失五、公益性捐赠支出的扣除企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额的12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。,六、职工福利费、工会经费、职工教育经费的税前扣除（14%、2%、2.5%）七、业务招待费-发生额的60%扣除，不超过营业收入的5八、广告费、业务宣传费-不超过当年销售收入的15%,九、不得扣除的项目-8项1.向投资者支付的股息红利2.企业所得税款3.违法经营的罚款和被没收财务的损失4.税收的滞纳金5.超过国家规定允许的公益救济性捐赠以及非公益,救济性捐赠6.各种赞助支出7.未经核定的准备金支出8.与取得收入无关的其他各项支出十、亏损弥补-5年,某企业于2013年初开业，未来10年的获利情况如下表：,十一、资产的税务处理固定资产，无形资产，长期待摊费用，流动资产-前三项必须采取分期计提折旧或者分期摊销的方式来扣除。对于资本性的支出，不允许作为成本费用从纳税人的收入总额中一次性扣除，收益性支出可以作为成本费用从纳税人的收入总额中一次性扣除。1.固定资产的税务处理什么是固定资产固定资产的计价原则：原始价值固定资产的折旧计提：平均年限法,2.无形资产的税务处理什么是无形资产无形资产的计价原则：实际成本无形资产的摊销：直线法-按照受益年限，不得少于10年不得计入摊销费用扣除的无形资产：自创商誉、与经营活动无关的无形资产、其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。,3.长期待摊费用的税务处理什么是长期待摊费用=递延资产开办费、固定资产修理支出、固定资产改良支出的税务处理4.存货的税务处理存货成本：包括采购成本、加工成本和其他成本。计算方法-先进先出法、加权平均法,十二、关联企业1.关联企业的确认A.相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上的；B.直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25%或以上的；C.企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上，或企业借贷资金总额的10%或以上是由另一企业担保的；D.企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上（含一名）常务董事是由另一企业所委派的；E.企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利（包括工业产权、专业技术等）才能正常进行的；F.企业生产经营购进的原材料、零部件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所供应并控制的；G.企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制的；H.对企业生产经营、交易具有实际控制、或在利益上具有相关联的其它关系，包括家族、亲属关系等。,2.关联企业之间业务往来的计价应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用。,某企业2013年全年取得收入总额为3000万元，取得租金收入50万元；销售成本、销售费用、管理费用共计2800万元；“营业外支出”中列支35万元，其中通过希望工程基金委员会向灾区捐款10万元，直接向某困难地区捐款5万元，非广告性赞助20万元。该企业2013年应缴纳多少企业所得税？,第五节企业所得税应纳税额的计算方法,一、应纳所得税额的计算（年）应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损应纳税额=（年）应纳税所得额税率-应减免的税额-允许抵免的税额按月预缴，年终汇算清缴,应减免的税额：1.企业从事农林牧渔的所得免征或减半征收2.企业从事港口、码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等基础设施项目经营所得，给予三年三减半的优惠3.企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，给予三免三减半的优惠4.企业从事符合条件的技术转让所得可以免征减半征收等,允许抵扣的税额：1.境外所得,境外所得税税款境内,境外所得按税法来源于某外国的所得额扣除限额=计算的应纳税总额境内外所得总额全年的应纳税额=境内、境外应纳税所得额适用税率境外所得税税款扣除额,某公司2009年全年取得境内应纳税所得额1200万元，来源于设在A国的分支机构的所得500万元，该所得已按照A国的税法缴纳了125万元所得税；来源于设在B国的分支机构的所得400万元，该所得已按B国的税法缴纳了160万元所得税。要求：试计算该公司2009年度实际应缴纳企业所得税税额。,2.投资所得的抵免投资所得应补缴的所得税额=投资企业分回的股息、红利1-被投资企业所得税税率（投资企业税率-被投资企业税率）,某企业经税务机关同意，每个季度按实际利润数预缴所得税。2008年第一季度实现利润额为150万元，第二季度实现利润额为180万元，第三季度实现利润额为200万元，第四季度实现利润额为100万元。2008年全年应纳税所得额为800万元。要求：试计算2008年各季度应预缴和年终汇算清缴的企业所得税税