税制税务企业所得税课件

1,企业所得税是以企业取得的生产经营所得、其他所得和清算所得为征税对象所征收的一种税。,1.将企业划分为居民企业和非居民企业2.征税对象为应纳税所得额3.征税以量能负担为原则4.企业所得税通常被划归直接税。5.实行按年计征分期预缴的征管办法,2,企业所得税,第一节征税对象、纳税义务人第二节企业所得税税率第三节应纳税所得额的计算第四节应纳税额的计算第五节纳税讨论,3,第一节征税对象、纳税义务人,企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。,个人独资企业和合伙企业非法人实体，不是以企业的名义对外承担责任，而由所有者对外承担责任个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税的纳税人。,销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。,4,纳税人分为居民企业和非居民企业,居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。,5,非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。采用注册地和实际管理机构所在地的双重标准来判断居民企业和非居民企业。,纳税人分为居民企业和非居民企业,【多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。,A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准【答案】AD,7,纳税义务,居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,8,来源于境内、境外的所得确定原则：,销售货物所得，按照交易活动发生地确定；提供劳务所得，按照劳务发生地确定；转让财产所得：1）不动产转让所得按照不动产所在地确定；2）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；,9,来源于境内、境外的所得确定原则：,股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。,wangdongmei,10,第二节企业所得税的税率,企业所得税的基本税率为25%。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用税率25%。,11,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。适用税率为20%。对上述所得，减按10%的税率征收企业所得税。,12,【多选题】以下适用25%企业所得税税率的企业有（）。,A.在中国境内的居民企业B.在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有实际联系的非居民企业C.在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业【答案】AB,14,小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。,小型微利企业的条件：是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,15,国务院总理李克强2017年4月19日主持召开国务院常务会议，决定推出进一步减税措施,扩大享受企业所得税优惠的小型微利企业范围。自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业年应纳税所得额上限由30万元提高到50万元，符合这一条件的小型微利企业所得减半计算应纳税所得额并按20%优惠税率缴纳企业所得税。,16,第三节应纳税所得额的计算,企业所得税应纳税额（年）=应纳税所得额税率减免税额抵免税额应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损,17,收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。,18,收入总额,销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益,利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入,注意：每项计税收入与会计收入关系、与货物劳务税关系、与收入确认时间,【案例】某居民企业（增值税一般纳税人）接受捐赠一批材料，取得捐赠方按市场价格开具的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税税额1.7万元；受赠方委托某运输公司（增值税一般纳税人）将该批材料运回企业，取得运输公司开具的增值税专用发票，注明运费金额0.3万元。已知该企业适用25%的企业所得税税率，取得的相关发票均通过认证并可以抵扣。,受赠非货币性资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产的价值和由捐赠企业负担的增值税，不包括由受赠企业另外支付的相关税费。该批材料入账时接受捐赠收入金额=101.7=11.7（万元）该批材料可抵扣进项税=1.70.311%=1.73（万元）该批材料账面成本=100.3=10.3（万元）受赠该批材料应纳的企业所得税=（11.7-10.3）25%=2.93（万元）,企业会计准则14号收入规定，销售商品收入同时满足下列条件的，予以确认：,（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,21,企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现,（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。,22,企业销售商品收入确定会税差异,与会计里面的确认收入，少了一个什么条件？比较会计与税法关于收入确认的条件，会计上确认收入时要考虑“经济利益很可能流入企业”这个条件，而在税法上无此条件。为什么？收入很可能流入。目的不同：一个是为了核算，一个是为了征管。税法不考虑会计主体的稳健性（谨慎性）。,23,24,视同销售,企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,处置资产收入的确认1.内部处置资产-所有权在形式和内容上均不变，不视同销售确认收入（将资产移至境外的除外）。具体处置资产行为：（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品。（2）改变资产形状、结构或性能。,（3）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）。（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移。（5）上述两种或两种以上情形的混合。（6）其他不改变资产所有权属的用途。计量：相关资产的计税基础延续计算。,2.资产移送他人-资产所有权属已发生改变，按视同销售确定收入。具体处置资产行为：（1）用于市场推广或销售。（2）用于交际应酬。（3）用于职工奖励或福利。（4）用于股息分配。（5）用于对外捐赠。（6）其他改变资产所有权属的用途。,28,不征税收入：,财政拨款：是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金。国务院规定的其他不征税收入。,企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除,29,免税收入：,（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。,企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。,30,各项扣除,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。税前扣除项目的原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。,1.成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。,【注意两个问题】第一个问题，成本要与收入相匹配；视同销售成本也要与视同销售收入匹配。第二个问题，与增值税结合掌握，企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税。,31,2.费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。,3.税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。,【多选题】以下不得在所得税前扣除的税金包括（）。,A.购买材料允许抵扣的增值税B.土地增值税C.出口关税D.企业所得税【答案】AD,4.损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。,（1）按损失净额扣除企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。（2）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。,5.其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。,37,某化妆品厂本年生产销售化妆品100箱，每箱不含税售价10万元，成本6万元/箱，销售部门发生费用20万元，行政管理部门发生费用6万元。消费税150万元，增值税40万元，城市维护建设税和教育费附加34万元。应纳税所得额=1000-600-(20+6)-(150+34)=190（万元）应纳企业所得税=1902547.5（万元）税后利润190-47.5142.5（万元）,38,39,40,应纳税所得额另一种计算方法：,应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额,41,纳税调整增加额是指：,会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分；会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额；未记或少记的应税收益。,42,纳税调整减少额是指：,弥补以前年度（5年内)未弥补亏损；不征税收入免税收入减税或免税利润。,43,会计制度与税法的目标差异,会计目标：真实、准确、全面地反映企业的财务状况、经营成果以及财务状况变动的全貌，为政府部门、投资者、债权人、企业经营者以及潜在的投资者等会计报表使用者提供决策的信息。税法目标：为国家组织财政收入提供法律保障、为国家调控宏观经济提供一种经济法律手段、维护和促进现代市场经济秩序、规范税务机关合法征税，有效保护纳税人的合法权益。,会计与税法的缠绵与纠结,44,45,应纳税所得额的计算,（一）准予按限额扣除项目（二）不得扣除项目（三）亏损弥补（四）关联企业应纳税所得额的确定（五）非居民企业预提所得税应纳税所得额的计算,扣除小结,准予按限额扣除项目,1.借款利息支出2.工资及其相关费用扣除3.业务招待费、广告费和业务宣传费4.公益性捐赠,46,47,1.借款利息支出,企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,48,例1,某公司以8%的利率向工商银行支付的流动资金贷款利息10万元，因拖欠客户货款按20%向货主支付利息6万元，现按税法规定确定该公司计算应纳税所得额时，可扣除利息支出。允许扣除的利息支出=10+（68%/20%）=12.4（万元）,49,1.借款利息支出,企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。,50,例2某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日完工结算并投入使用，计算当年税前可以扣除的利息费用是多少？,税前可以扣除的利息支出22.5925(万元),51,可以税前列支的利息支出是指企业为经营活动借入资金所需要承担的利息性质的费用。需要资本化的利息支出不得当年税前扣除，即使是资本化的借款利息支出，如果高于金融机构同期同类贷款利率的部分，也不能予以资本化。,52,例3某企业年初向非金融机构借款500万元，期限2年，年利率7（金融机构借款年利率5.41），购置一条生产线，年底竣工结算投产，该企业当年资本化利息35万元；次年35万元利息计入财务费用，请问关于2年的利息支出税务处理应该是怎样的？,需要资本化的利息支出5005.4127.05第2年税前列支利息支出5005.4127.05,53,接例3,该企业当年购建生产线支出550万元（含当年实际利息支出35万元），该生产线采用直线折旧法计提折旧，使用年限5年，不考虑残值。企业第3年实现利润200万元，计算第3年应纳税所得额。（35-27.05）/5=1.59（万元）应纳税所得额=200+1.59=201.59（万元）,【归纳】,54,55,关联方发生的利息支出,企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，除符合上条规定外，不超过其接受关联方债权性投资与其权益性投资规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。金融企业为5：1；其他企业为2：1。,关联企业利息费用的扣除核心内容：进行两个合理性的衡量总量的合理性和利率的合理性。,从资本结构角度判别借款总量的合理性。税法给定债资比例，金融企业5:1；其他企业2:1结构合理性的衡量结果超过债资比例的利息不得在当年和以后年度扣除。通过合理利率标准来判别那些未超过债资比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。,56,57,例4,某商品批发公司注册资本100万元，于7月1日向其关联企业借款300万元，用于生产经营，借款期限为1年，年利率为8（金融企业同期同类贷款利率为5），该公司当年可以税前扣除的利息支出是多少？可以税前扣除利息支出10020056125（万元）,58,2.工资及其相关费用扣除,工资薪金职工福利费支出职工教育经费工会经费,59,企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣,工资薪金支出企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。,60,2.工资及其相关费用扣除,企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,61,建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交的经费，凭工会组织开具的工会经费拨款缴款专业收据在税前扣除。凡不能开具工会经费拨款缴款专业收据的，其提取的职工工会经费不得在税前扣除。,62,【特别提示】,63,（1）“三费”按照实发工资薪金总额计算开支限额；作为计算基数的企业工资薪金还要注意是否合理和据实，超过规定标准的职工工资总额不得在企业所得税前扣除，也不能作为计算“三费”的依据。（2）这三项费用不是采用计提或预提的方法支出，而采用的是“据实支出、限额控制”的方法。其中职工教育经费超支的，可结转下年，用以后年度未用完的限额扣除。（3）职工教育经费的超支，属于税法与会计的暂时性差异；职工福利费、工会经费的超支，属于税法和会计的永久性差异。,【例】某企业全年应付职工工资380万元，实际为本企业雇员支付工资300万元、奖金40万元、地方补贴20万元，假定该企业工资、薪金支出符合合理性标准，计算当年职工福利费、职工教育经费、工会经费可在企业所得税前列支的限额。,企业所得税前列支的工资总额=300+40+20=360（万元）职工福利费=36014%=50.4（万元）职工教育经费=3602.5%=9（万元）工会经费=3602%=7.2（万元）,64,据实支出限额控制,65,3.业务招待费、广告费和业务宣传费,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,66,3.业务招待费、广告费和业务宣传费,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。企业在筹建期间，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。筹建费的扣除方法则是纳税人可采用在生产经营当年一次性扣除，或者作为长期待摊费用不短于3年摊销。,销售（营业）收入,销售（营业）收入包括主营业务收入、其他业务收入以及根据税收规定确认的视同销售收入销售（营业）收入不包括营业外收入、转让固定资产或无形资产所有权收入、投资收益等。,67,某企业去年销售收入2400万元，当年共列支业务招待费30万元。计算税前可以扣除的业务招待费,可税前扣除的业务招待费=3060%=18万元最高扣除限额=24005=12万元只能扣除业务招待费12万元，应调增应纳税所得额18万元（30万元-12万元）。,68,69,3.业务招待费、广告费和业务宣传费,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费支出，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。,要注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别,广告支出的三个条件是：通过工商部门批准的专门机构制作；已支付费用并取得相应发票；通过一定媒体传播。与生产经营无关的非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。,70,例某企业去年实现销售收入为200万元，实际发生广告费和业务宣传费支出32万元。该企业当年可以在税前扣除多少广告费和业务宣传费？,20015%=30（万元）超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除,71,业务招待费、广告费和业务宣传费注意问题,业务招待费、广告费和业务宣传费计算限度的基数都是销售（营业）收入，不是企业全部收入。销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入、其他业务收入，还包括视同销售收入。但不含营业外收入、转让固定资产或无形资产所有权收入、投资收益（从事股权投资业务的企业除外）。广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。,72,【例】某居民企业全年产品销售收入1200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用共计1600万元，其中业务招待费支出20万元，广告费30万元假定不存在其他纳税调整事项，计算该企业应纳企业所得税,业务招待费税前扣除限额=(1200+400)5=82060%业务招待费应调增应纳税所得额=20-8=12(万元)广告费税前扣除限额=(1200+400)15%=240(万元)应纳税所得额=1200+400+100-1600+12=112(万元)应纳企业所得税=11225%=28（万元）,73,74,4.公益性捐赠税前扣除的条件,企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体、公益性群众团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。企业应取得由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，或非税收入一般缴款书，并加盖受赠单位的印章。,75,中华人民共和国公益事业捐赠法,公益事业是指非营利的下列事项：（1）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（2）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（3）环境保护、社会公共设施建设；（4）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。,76,公益性社会团体,是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：（1）依法登记，具有法人资格；（2）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；（3）全部资产及其增值为该法人所有；（4）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；（5）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（6）不经营与其设立目的无关的业务；（7）有健全的财务会计制度；（8）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；（9）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。,77,习题,某企业全年销售收入总额1000万元，销售成本600万元，管理费用和财务费用共计200万元，上缴增值税30万元，消费税、城市维护建设税和教育费附加共计60万元，通过救灾委员会向灾区捐赠20万元。根据所给数据计算应纳企业所得税。,78,计算,会计利润1000-600-200-60-20=120万元公益性捐赠法定限额=12012%=14.4万元应纳税所得额=120+(20-14.4)=125.6万元应纳企业所得税=125.625%=31.4万元,79,（二）不得扣除项目,1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失