税收相关法律课件

,税收行政法律关系整体观察,PART,ONE,c,（一）行政法基本理论,1、基本概念2、行政法渊源3、行政法特征4、基本原则5、行政法律关系6、税法与行政法的区别与联系,1、基本概念,行政法是关于行政权力的授予、行使以及对行政权力进行监督和对其后果予以补救的法律规范的总称。有以下四层含义：（1）行政法是设定行政权力的法（2）行政法是规范行政权力如何行使和运用的法（3）行政法是监督行政权力的法（4）行政法是对行政权力产生的后果进行补救的法,2、行政法渊源,19世纪末，德国行政之父OttoMayer在研究德国行政管理历史的基础上，将法学方法引入行政法领域，从而创立了以建设法治国家为根本目的的现代行政法理论体系。随后一百年里，行政法学发展迅速，行政方式也呈现多样化、复杂化。，但Mayer构建的以行政处分为核心的行政法理论至今还是德国、日本等国所延续。我国行政法学研究虽然起步较晚，但在行政法体系的安排上仍然沿袭了德国和日本的习惯。行政行为理论处于中心地位，并在此基础上分类整理，进一步提出了行政处罚、行政许可、行政征收等下位概念。,3、行政法特征,（1）行政法在形式上的特征行政法没有统一、完整的法典行政法数量多（2）行政法在内容上的特征行政法内容广泛行政法易于变动行政法中往往包含实体与程序两种规范,4、基本原则,（1）合法行政原则。是行政法的首要原则，其他原则可以理解为这一原则的延伸。实行合法行政原则是行政活动区别于民事活动的标志。（2）合理行政原则。行政决定应当具理性，应当科学公理和社会公德。（3）程序正当原则。是指行政主体做出行政行为时必须遵循正当法律程序。（4）诚实守信原则。行政机关公布的信息应当全面、准确、真实。（5）高效便民原则。是指行政机关能够依法高效率、高效益地行使职权，最大限度地方便人民群众。（6）权责统一原则。行政机关依法履行职责时，要有法律、行政法规赋予其相应的执法手段，行政机关违法或者不当行使职权，应当依法承担相应的法律责任。,5、行政法律关系,（1）概念：行政法律关系是指受行政法律规范调整的因行政活动而形成的各种权利义务关系。它既包括行政活动过程中所形成的行政主体与行政相对人之间的行政法上的权利义务关系，也包括因行政活动产生的救济或监督关系。（2）行政法律关系参与者：行政主体。是指具有行政职权，能够以自己的名义实施行政活动，并且能承担行政活动产生的法律效果的组织。行政主体包括行政机关、行政机构和法律、法规授权的组织。行政相对人。是指在行政法律关系中与行政主体相对应的另一方当事人，具体是指自身权益受到行政主体的行政行为影响的公民、法人或者其他组织。,（3）行政法律行为是指行政主体运用行政职权所实施的对外具有法律意义、产生法律效果的行为。行政行为包含四个要素：行政行为应当是行政主体所为的行为。行政行为应当是行政主体运用行政职权所为。行政行为必须是具有法律意义产生法律效果的行为。行政行为应当是行政主体对外实施的行为，不包括对内部事务的管理行为。,6、税法与行政法的区别与联系,（1）联系：主要表现为税法具有行政法的一般特性。税收实体法和税收行政法中都有大量内容是对国家机关之间、国家机关与法人或自然人之间的法律关系的调整。而且税收法律关系中居于领导地位的一方总是国家，体现国家单方面意志，不需要征纳双方意思表示完全一致。另外税收法律关系中争议的解决一般按照行政复议程序和行政诉讼程序进行。（2）区别：与一般行政法所不同的是，税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移，这是一般行政法所不具备的。另外行政法大多为授权性法规，所含的少数义务性规定也不像税法一样涉及货币收益的转移，而税法则是一种义务性法规。,（二）行政法视野下的税收法律关系,1.税务行政许可（1）税务行政许可事项（国家税务总局公告2016年第11号）企业印制发票审批；对纳税人延期缴纳税款的核准；对纳税人延期申报的核准；对纳税人变更纳税定额的核准；增值税专用发票（增值税税控系统）最高开票限额审批；对采取实际利润额预缴以外的其他企业所得税预缴方式的核定；非居民企业选择由其主要机构场所汇总缴纳企业所得税的审批。,（2）税务行政许可实施机关,税务行政许可由具有行政许可权的税务机关在法定权限内实施，各级税务机关下属的事业单位一律不得实施行政许可。没有法律、法规、规章的规定，税务机关不得委托其他机关实施行政许可。各级税务机关应当指定一个内设机构或者设置固定窗口，统一负责受理行政许可申请、送达行政许可决定。,（3）税务行政许可实施程序,税务机关公示许可事项,公民、法人或者其他组织提出申请,受理申请,不受理,不予受理,要求补正材料,受理,审查,听证,决定,变更与延续,提出申请并提交税务行政许可申请书,期限内提出申请,提交全部申请材料,（4）税务行政许可近年发展趋势深入推进“放管服”改革，大力清理税务行政审批事项截至目前，除保留7项税务行政许可审批事项外，80项非行政许可审批事项已全部清理完毕，包括取消57项，调整为其他权力23项。并进一步简化规范税务行政审批流程，实施审批“零超时”，有效提高了行政审批效率。持续开展“便民办税春风行动”自2014年以来，连续三年开展“便民办税春风行动”，税务总局相继推出21类70项便民办税举措，各地税务机关结合实际进一步细化落实措施，大大提高了办税便捷度，促进了纳税人满意度稳步提升，获得感持续增强。2017年，税务部门重点围绕简化办税流程、减少办税时间、简并涉税资料、拓展办税渠道等方面，充分运用“互联网+”手段，不断优化办税服务、提升办税质效、减轻办税负担。,2.税务行政处罚,（1）定义及范围税务行政处罚是税务机关依照税收法律、法规有关规定，依法对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人以及其他与税务行政处罚有直接利害关系的当事人（以下简称当事人）违反税收法律、法规、规章的规定进行处罚的具体行政行为。包括罚款；没收违法所得、没收非法财物；停止出口退税权；法律、法规和规章规定的其他行政处罚。法律依据：中华人民共和国行政处罚法中华人民共和国税收征管法,（2）处罚的时效根据中华人民共和国行政处罚法第二十九条第一款的规定，违法行为在二年内未被发现的，不再给予行政处罚。法律另有规定的除外。根据中华人民共和国税收征收管理法第八十六条的规定，违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。2001年4月30日以前发生的违法行为，适用中华人民共和国行政处罚法的规定，2001年5月1日以后发生的违法行为，适用中华人民共和国税收征收管理法的规定。根据中华人民共和国行政处罚法第二十九条第二款的规定，上述规定的期限，从违法行为发生之日起计算，违法行为有连续或者继续状态的，从行为开始之日起计算。,（3）处罚主体根据国家税务总局公告2015年第10号（关于发布第一批税务行政处罚权力清单的公告），第一批税务行政处罚权力清单如下：中华人民共和国行政处罚法第十五条规定，行政处罚由具有行政处罚权的行政机关在法定职权范围内实施。中华人民共和国税收征收管理法第十四条规定，本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。中华人民共和国税收征收管理法实施细则第九条规定，税收中华人民共和国税收征收管理法第十四条所称的按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。,（4）处罚范围根据国家税务总局公告2015年第10号（关于发布第一批税务行政处罚权力清单的公告），第一批税务行政处罚权力清单如下：账簿凭证管理类处罚依据：中华人民共和国税收征收管理法第60、61、91条。纳税申报类中华人民共和国税收征收管理法第62、64条。税务检查类中华人民共和国税收征收管理法第70、73条，中华人民共和国税收征收管理法实施细则第95、96条。,（5）自由裁量权目前存在的问题由于税务行政的专业性和技术性很强，而且我国当前处于社会转型期，税收制度处于不断变化中，国家赋予税务机关较为广泛的自由裁量权。具体包括：权力行使方式的自由裁量。如征管法实施细则第八十五条中“税务机关应当建立科学的检查制度，统筹安排检查工作，严格控制对纳税人、扣缴义务人的检查次数。”至于如何“统筹安排”、具体多少“检查次数”没有明确规定，给税务检查留下了自由裁量的空间，税务机关可以根据实际情况自由决定。权力行使方法的自由选择。如征管法实施细则第四十条规定税务机关应当根据方便、快捷、安全的原则，积极推广使用支票、银行卡、电子结算方式缴纳税款。在税款征收过程中，税务机关可以根据实际情况选择适当的方法。,权力适用标准的自由决定。如税收征管法第六十二条规定：“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上10000元以下的罚款。”纳税人严重的违法行为可给予2000元至10000元的从重处罚，但什么样的情节为“严重”的标准并不具体明确，而由税务机关裁量决定。权力适用幅度的自由确定。如上例中的“2000元以下”以及“2000元以上10000元以下”均系罚款的幅度，在这个幅度内，税务机关可以酌情决定罚款的具体数额。权力行使时限的选择。如税收征管法第六十二条，其中“由税务机关责令限期改正”，税法对“限期”没有具体的规定，此时税务机关享有完全的自由裁量权。,发展趋势根据，国家税务总局公告2016年第78号，为全面贯彻中华人民共和国行政处罚法中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则等有关法律法规及法治政府建设实施纲要（20152020年）精神，按照国家税务总局关于规范税务行政裁量权工作的指导意见（国税发201265号）要求，国家税务总局制定了税务行政处罚裁量权行使规则，自2017年1月1日起施行。该规则明确了行政处罚裁量权适用的基本原则、适用程序、相关配套制度以及裁量基准的制定规则，形成了一整套制度规范。按照“规范税务人、方便纳税人”的基本要求，着重加强权力的约束和引导，推动执法公正透明。在原则方面，明确提出合法、合理、公正、公开、程序正当、信赖保护、处罚和教育相结合7项基本原则；在规则方面，明确规定了首违不罚、一事不二罚、从轻减轻情节、集体审议制度等；在程序性要求方面，列明了告知、回避、陈述申辩、听证、重大处罚事项集体审议等程序制度，对有效维护纳税人权益和约束权力起到了重要推动作用。,3.税务行政诉讼（1）特点税务行政诉讼以审理税务行政案件、解决税务行政争议为内容；税务行政诉讼的当事人具有恒定性；行政诉讼所解决的是行政争议。,（2）原则选择复议与复议前置相结合原则；具体行政行为合法性审查原则；行政诉讼期间具体行政行为不停止执行原则；税务机关负举证责任原则；不适用调解原则；人民法院特定主管原则；由税务机关负责赔偿的原则。,（3）税务行政诉讼受案范围,（4）税务行政诉讼的管辖,地域管辖级别管辖裁定管辖跨区域管辖,诉讼代表人,行政诉讼第三人,被告,诉讼代理人,原告,（5）税务行政诉讼的参加人,（6）发展趋势税务行政诉讼的争议焦点将从程序合法转移到实质内容合法随着依法执政理念的不断强化，税务机关在今后的执法过程中，会更注重行政行为的规范性和合法性，出现行政执法程序不当的情况将越来越少，涉税案件争议焦点从程序合法转移到实质内容合法，将是未来税务行政诉讼的一个趋势。税务机关的举证责任凸显新行政诉讼法进一步明确了行政机关的举证责任，规定“被告对作出的具体行政行为负有举证责任，应当提供作出该具体行政行为的证据和所依据的规范性文件”，“被告不提供或者无正当理由逾期提供证据，视为没有相应证据”，“在诉讼过程中，被告及其诉讼代理人不得自行向原告、第三人和证人收集证据”。这意味着，在税务行政诉讼中，税务机关将承担主要的举证责任。如果税务机关不能按规定时限，提供确实、充分的证据证明行政行为的合法性，将承担败诉的不利后果。,4.行政复议法律制度（1）概念行政复议，是指公民、法人或者其他组织不服行政主体作出的具体行政行为，认为行政主体的具体行政行为侵犯了其合法权益，依法向法定的行政复议机关提出复议申请，行政复议机关依法对该具体行政行为进行合法性、适当性审查，并作出行政复议决定的行政行为。是公民，法人或其他组织通过行政救济途径解决行政争议的一种方法。,（2）特征以行政相对方申请为前提；行政复议权只能由法定机关行使；审查对象是行政主体做出的具体行政行为，同时附带审查部分抽象行政行为。,（3）原则合法原则；公正原则；公开原则；便民原则；有错必纠原则；保障法律、法规实施原则；司法最终原则。司法最终原则。,（4）受案范围对行政机关作出的警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照、行政拘留等行政处罚决定不服的；对行政机关作出的限制人身自由或者查封、扣押、冻结财产等行政强制措施决定不服的；对行政机关作出的有关许可证、执照、资质证、资格证等证书变更、中止、撤销的决定不服的；对行政机关作出的关于确认土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂、海域等自然资源的所有权或者使用权的决定不服的；认为行政机关侵犯合法的经营自主权的；认为行政机关变更或者废止农业承包合同，侵犯其合法权益的；认为行政机关违法集资、征收财物、摊派费用或者违法要求履行其他义务的；认为符合法定条件，申请行政机关颁发许可证、执照、资质证、资格证等证书，或者申请行政机关审批、登记有关事项，行政机关没有依法办理的；申请行政机关履行保护人身权利、财产权利、受教育权利的法定职责，行政机关没有依法履行的；申请行政机关依法发放抚恤金、社会保险金或者最低生活保障费，行政机关没有依法发放的；认为行政机关的其他具体行政行为侵犯其合法权益的。,（5）行政复议参加人行政复议参加人，是指参加行政复议的当事人和与行政复议当事人地位相类似的人。根据行政复议法的规定，行政复议参加人包括行政复议申请人、被申请人、第三人以及行政复议代理人。,（6）行政复议程序申请由于行政复议是一种依申请的行政行为，即行政复议机关根据行政相对人的申请，在审查被申请的行政行为是否合法、适当的基础上，依法作出。受理行政复议受理是指行政复议机关收到行政复议申请后，应当在五日内进行审查，对不符合“行政复议法”规定的行政复议申请，决定不予受理，并书面告知申请人；对符合“行政复议法”规定，但不属于本机关受理的行政复议申请，应当告知申请人向有关行政复议机关提出。另外，行政复议申请自行政复议机关负责法制工作的机构收到之日起即为受理。审理行政复议审理是行政机关对受理的行政案件进行合法性和适当性审查的过程，是复议程序的核心。,中止行政复议法实施条例第四十一条行政复议期间有下列情形之一，影响行政复议案件审理的，行政复议中止：（一）作为申请人的自然人死亡，其近亲属尚未确定是否参加行政复议的；（二）作为申请人的自然人丧失参加行政复议的能力，尚未确定法定代理人参加行政复议的；（三）作为申请人的法人或者其他组织终止，尚未确定权利义务承受人的；（四）作为申请人的自然人下落不明或者被宣告失踪的；（五）申请人、被申请人因不可抗力，不能参加行政复议的；（六）案件涉及法律适用问题，需要有权机关作出解释或者确认的；（七）案件审理需要以其他案件的审理结果为依据，而其他案件尚未审结的；（八）其他需要中止行政复议的情形。行政复议中止的原因消除后，应当及时恢复行政复议案件的审理。行政复议机构中止、恢复行政复议案件的审理，应当告知有关当事人。,终止第四十二条行政复议期间有下列情形之一的，行政复议终止：（一）申请人要求撤回行政复议申请，行政复议机构准予撤回的；（二）作为申请人的自然人死亡，没有近亲属或者其近亲属放弃行政复议权利的；（三）作为申请人的法人或者其他组织终止，其权利义务的承受人放弃行政复议权利的；（四）申请人与被申请人依照本条例第四十条的规定，经行政复议机构准许达成和解的；（五）申请人对行政拘留或者限制人身自由的行政强制措施不服申请行政复议后，因申请人同一违法行为涉嫌犯罪，该行政拘留或者限制人身自由的行政强制措施变更为刑事拘留的。依照本条例第四十一条第一款第（一）项、第（二）项、第（三）项规定中止行政复议，满60日行政复议中止的原因仍未消除的，行政复议终止。,行政复议的和解公民、法人或者其他组织对行政机关行使法律、法规规定的“自由裁量权”作出的具体行政行为不服申请行政复议，申请人与被申请人在行政复议决定作出前自愿达成和解的，应当向行政复议机构提交书面和解协议；和解内容不损害社会公共利益和他人合法权益的，行政复议机构应当准许。在行政复议期间，申请人与被