三应收款项PPT课件

.,1,第三章应收款项,.,2,应收款项,是企业与其他单位或个人因经营或非经营活动而确认的，应在短期内收回的债权。主要包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。第一节应收账款第二节应收票据第三节预付账款第四节其他应收款,.,3,第一节应收账款,一、应收账款的范围二、应收账款的确认三、应收账款的计价四、应收账款的账务处理五、坏账的确认及核算,.,4,一、应收账款的范围,应收账款，是企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括价款、增值税及代垫的各种运杂费。1.应收账款是企业因销售活动引起的债权；2.应收账款是指流动性质的债权，不包括长期性质的债权；3.应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。,.,5,应收账款的确认，还要解决何时确认的问题，即应收账款的入账时间。由于应收账款的确认时间与收入的确认密切相联，因此应收账款应于收入实现时确认。,二、应收账款的确认时间,.,6,三、应收账款的计价,1.应收账款的计价应收账款因赊销而产生,一般应以其交易日的实际发生额入账，而不考虑现值因素。(1)商业折扣即在实际销售商品、产品或提供劳务时,从价目单的报价中给予的折扣，一般以百分数表示，其销售价格即为报价扣除商业折扣后的价格。目的：通过价格优惠鼓励对方多买。商业折扣情况下，应以实际成交价格，即商业报价扣除商业折扣后的余额确认为应收账款。,.,7,(2)现金折扣是销货企业为了尽早回笼资金鼓励客户在一定期限内及早偿还赊欠货款而给予客户的一种优惠。通常用一定形式的术语表示，如”2/10,1/20,N/30”。目的：鼓励对方早日付款。现金折扣与商业折扣不同：目的不同-扣除的性质不同-债务扣除与价格扣除发生的时间不同-销售之后与销售之时对纳税的影响不同-不考虑现金折扣计价方法有两种：全价法，按扣除现金折扣前的总金额确认。净价法，按扣除最大现金折扣后的净额确认。,.,8,四、应收账款的账务处理,1.在没有商业折扣的情况下，应收账款按应收的全部金额入账例1.某服装厂销售给大江百货商场一批服装，价值总计58000元，适用的增值税率为17%，另代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥委托银行收款手续。借：应收账款69860贷：主营业务收入58000应交税费应交增值税(销)9860银行存款2000收到货款时借：银行存款69860贷：应收账款69860,.,9,2.在商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账例2.某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，折扣金额为2000元，适用增值税率17%。借：应收账款21060贷：主营业务收入18000应交税费应交增值税(销)3060收到货款时借：银行存款21060贷：应收账款21060,.,10,3.在现金折扣的情况下，采用总价法核算例3.某国有工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用增值税率17%，产品已交付并办妥手续。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税(销)170010天内收到货款借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款11700若超过了现金折扣最后期限借：银行存款11700贷：应收账款11700,.,11,承上例，采用净价法核算(产品已交付并办妥手续)借：应收账款11466贷：主营业务收入9766应交税费应交增值税(销170010天内收到货款借：银行存款11466贷：应收账款11466若超过了现金折扣最后期限收到货款借：银行存款11700贷：应收账款11466财务费用234,.,12,例4.企业销售产品一批,发票价格1000元,现金折扣条件为“2/10,N/30”。在折扣期内收到货款80%，另外20%在折扣期后收到。全价法净价法确认销售收入和应收账款借：应收账款1000借：应收账款980贷：主营业务收入1000贷：主营业务收入980在折扣期内收到80%借：银行存款784借：银行存款784财务费用16贷：应收账款784贷：应收账款800在折扣期后收到20%借：银行存款200借：银行存款200贷：应收账款200贷：应收账款196财务费用4,.,13,4.销货退回的账务处理例5.例4中,若购货单位收到货物，尚未付款前,经检验发现有10的货物不合规格,要求退货。该企业调查后认为属实,决定削减客户所付货款的10。原按全价法处理。借：主营业务收入100贷：应收账款100例6.例4中,若购货单位已按折扣期限规定全部付款,并得到2现金折扣。原按净价法处理。借：主营业务收入98贷：银行存款98,.,14,1.坏账的确认坏账指企业无法收回的应收账款。由于发生坏账而使企业蒙受的损失称为坏账损失。坏账的确认应符合下述条件：(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。,五、坏账的确认及核算,.,15,2.坏账的核算方法(1)直接转销法指在实际发生坏账时,确认坏账损失，计入当期损益,同时冲销应收账款的方法。例8.A企业应收甲公司的货款30000元，因甲公司破产而无法收回，现已确认为坏账。借：管理费用30000贷：应收账款30000,.,16,(2)备抵法指企业按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待实际发生坏账时冲减坏账准备和相应应收账款的处理方法。采用备抵法，销售收入和与之相关的坏账损失计入同一期间，在时间上保持了一致，符合配比原则；同时在资产负债表上，应收账款既按其期末账面余额又按其扣除坏账后的可实现价值反映，与最终实际可收到的应收账款相接近，较为真实地反映企业的财务状况。,.,17,备抵法的优点：(1)预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润。(2)在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况。(3)使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快资金周转。采用备抵法估计可能发生的坏账损失并将其计入损益，符合配比、权责发生制原则；按扣除预计坏账损失后的净额对应收账款计价，体现了谨慎性原则，也符合资产定义；计提坏账准备，分散了潜在的坏账损失风险，可减轻对实际发生坏账的当期损益的冲击。,.,18,1)坏账损失的估算方法销货百分比法，以赊销净额(扣除折扣、折让或退回)的一定百分比作为估计坏账损失的金额。账龄分析法，根据应收账款拖欠时间的长短来分析确定坏账可能发生的比率,从而估计坏账损失的数额。应收账款余额百分比法，根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率来估计坏账损失数额。,.,19,2)备抵法下的账户设置备抵法下，一方面按期估计坏账损失计入”资产减值损失”科目；一方面设置“坏账准备”科目。“资产减值损失”账户借方登记应收账款、存货、持有至到期投资等资产发生减值的数；贷方登记应收账款、存货、持有至到期投资等资产价值又得以恢复数。期末应将余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。“坏账准备“账户借方登记已确认坏账损失的转销数及冲销的坏账准备多提数；贷方登记提取的坏账准备数及收回以前已确认并转销的坏账损失数。年末余额一定在贷方，反映企业为期末应收账款所提取的坏账准备。,.,20,3）备抵法的账务处理,1.期末估计坏账损失时：借：资产减值损失*贷：坏账准备*该分录中，金额的确认应分两种情况：第一，首次计提坏账准备时：金额即是按一定方法确认的数。第二，非首次计提时：金额按以下三步确认：首先，按一定方法计算出一个数；该数应为坏账准备账户计提后的余额其次，分析计提前“坏账准备”账户余额；（三种情况：1.2.3.）再次，确认应补提或冲销数。,.,21,2.实际发生坏账时：借：坏账准备*贷：应收账款*3.坏账又收回时：借：应收账款*贷：坏账准备*同时，借：银行存款*贷：应收账款*举例说明如下：,.,22,例9.企业年末“应收账款”余额270000元，“坏账准备”账户贷方余额500元，按规定比例4计提坏账准备。（2700004=1080）借:资产减值损失580贷:坏账准备580若年末“坏账准备”账户贷方余额为2000元。借:坏账准备920贷:资产减值损失920若年末“坏账准备”账户为借方余额800元。借:资产减值损失1880贷:坏账准备1880例10.企业年经批准核销坏账损失2000元。借:坏账准备2000贷:应收账款2000,.,23,例11.若已注销的应收账款2000元又重新收回。借:应收账款2000贷:坏账准备2000借:银行存款2000贷:应收账款2000如果原来使用直接转销法，则借:应收账款2000贷:管理费用2000借:银行存款2000贷:应收账款2000,.,24,第二节应收票据,一、应收票据的特点二、应收票据的分类三、应收票据的计价四、应收票据取得及收回的核算五、应收票据贴现的核算六、逾期应收票据的账务处理,.,25,票据是具有一定格式的书面债据,是由出票人签发的在未来日期无条件支付一定款项的书面承诺。应收票据指企业所持有的尚未兑现的各种票据。广义地讲，包括企业所持有的尚未兑现的汇票、本票、支票。但在我国，应收票据特指商业汇票。应收票据与应收账款相比,具有以下特点：应收票据比应收账款具有更强的偿还特征。应收票据比应收账款具有更强的流通性。,一、应收票据的特点,.,26,1.按承兑人分类商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由付款人承兑；银行承兑汇票由承兑银行承兑。2.按是否载明利率分类商业汇票按其是否载明利率分为不带息商业汇票和带息商业汇票。3.按是否带追索权分类带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票,二、应收票据的分类,.,27,三、应收票据的计价,应收票据的计价指取得时入账价值的确定。理论上，应按票据到期值的现值计价。会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入账。（一种简化做法，体现重要性原则）另外，票据持有期间的会计期末，票据是按面值反映；带息票据还应按权责发生制原则，于会计期末（特别是中期期末和年末）计算利息，根据新会计准则单独以应收利息反映。,.,28,四、应收票据取得、持有期间利息及收回的核算,不带息票据的到期值等于票据的面值。“应收票据”账户始终反映票据的票面价值，入账后不再变动。带息票据的到期值等于票面价值与票据利息之和。其利息计算公式：带息票据利息=票面价值票面利率时间对按月计算的票据,以到期月份的同一天为票据的到期日。对按天数计算的票据,应从出票日起按实际经过天数计算。,.,29,例12.A企业11月6日向B企业销售灯具一批,货款200000元,增值税款34000元，客户以一张年利率6、期限70天的商业承兑汇票支付。(1)收到票据借:应收票据B企业234000贷:主营业务收入200000应交税费-应交增值税(销)34000(2)年末计提票据利息借:应收利息B企业2145贷:财务费用2145(3)票据到期兑现借:银行存款236730贷:应收票据B企业234000应收利息B企业2145财务费用585,.,30,持有票据的企业,在其到期之前,将票据经过背书后向银行通融资金的方式称作贴现。背书是票据转让的法定程序，是以转让票据权利为目的在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的一种行为。银行按贴现率从票据到期价值中扣除贴现利息，将余额兑付给企业。计算公式如下：贴现期=票据到期日-贴现日贴现息=票据到期值贴现率贴现期贴现净额=票据到期值-贴现息,五、应收票据贴现的核算,.,31,例13.企业收到购货单位交来1月5日签发的不带息商业汇票一张，金额30000元,承兑期限三个月。2月5日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率10。到期值=30000元贴现息=30000102/12=500(元)贴现净额=30000-500=29500(元)若为银行承兑汇票：借：银行存款29500财务费用500贷：应收票据30000,.,32,若为商业承兑汇票：,贴现时：借：银行存款29500贷：短期借款29500,票据到期银行收到付款人支付的钱时：借：短期借款29500财务费用500贷：应收票据30000,.,33,例14.上例若为带息票据,票面利率为8。到期值=30000(1+83/12)=30600(元)贴现息=30600102/12=510(元)贴现净额=30600-510=30090(元)若为银行承兑汇票：借：银行存款30090贷：应收票据30000财务费用90,.,34,若为商业承兑汇票：,借：银行存款30090贷：短期借款30090,票据到期银行收到付款人支付的钱时：借：短期借款30090贷：应收票据30000财务费用90,.,35,六、逾期应收票据（商业承兑汇票）的账务处理,1.持有应收票据逾期对商业承兑汇票结算方式，若票据到期时承兑人违约或无力支付票款，持票企业应按面值或面值与票据利息之和借记“应收账款”，按应收票据账面价值贷记“应收票据”，按已计提的利息贷记“应收利息”，按带息票据未结算入账的利息贷记“财务费用”。例12中，A企业所持票据到期，B企业无力付款。借：应收账款B企业236730贷：应收票据B企业234000应收利息2145财务费用585,.,36,2.贴现的应收票据逾期已贴现的商业承兑汇票到期，若承兑人的银行账户不足支付，银行将支款通知随同汇票、付款人未付票款通知书送交申请贴现的企业，贴现企业按所付本息，借记“应收账款”，贷记“银行存款”。如果贴现企业的银行存款账户余额也不足支付，银行作逾期贷款处理，贴现企业按所欠本息，借记“应收账款”，贷记“短期借款”。,.,37,例15.例14中票据到期时,因承兑人的银行账户不足支付，企业现已收到银行退回的应收票据、支款通知和付款人未付票款通知书。借：短期借款30090贷：应收票据30000财务费用90,同时借：应收账款30600贷：银行存款30600,.,38,如果该企业“银行存款”账户余额仅为22000元。借：应收账款30600贷：银行存款22000短期借款8600,.,39,第三节预付账款,一、预付账款的核算内容预付账款是指企业按照合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。二、预付账款的两种不同会计处理1.单独设置“预付账款”账户进行核算2.在“应付账款”账户核算预付账款,.,40,例16.某国有企业预付给Y客户的材料款共计12000元。借：预付账款12000贷：银行存款12000收到材料和专用发票时，货款15000元，增值税金2550元，应补付5550元。借：物资采购15000应交税费应交增值税(进)2550贷：预付账款17550补付货款时借：预付账款5550贷：银行存款5550,.,41,采用“应付账款”账户核算时预付货款时借：应付账款12000贷：银行存款12000收到材料及发票时借：物资采购15000应交税费应交增值税(进)2550贷：应付账款17550补付货款时借：应付账款5550贷：银行存款5550,.,42,第四节其他应收款,一、其他应收款的核算内容其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权，包括除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款主要包括企业应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；企业应收的各种罚款；应收的各种存出保证金；应收出租包装物的租金；预付给企业内部单位或个人的备用金；应向职工收取的各种垫付款项；以及其他不属于上述各项的其他应收款项。,.,43,例17.某企业一台机器设备发生非正常报废，根据保险协议，应向保险公司收取赔偿款25000元。借：其他应收款保险公司25000贷：固定资产清理2500收到保险公司赔款时借：银行存款25000贷：其他应收款保险公司25000例18.企业以现金支付购货包装物押金200元。借：其他应收款200贷：库存现