2. 会计理论背景：会计的历史与发展ppt课件

2.会计理论背景：会计的历史与发展,要深刻理解会计理论。首先，有必要了解会计是什么？有的学者说会计是管理活动，有的学者说会计是信息系统，而也有人会说会计就是一种核算的工具。那到底什么是会计呢？读史使人明智。作为本书的第2章，在介绍会计理论之前，有必要从会计历史与发展角度，较系统地理解会计时如何产生和发展的，理解会计行为本质应该是什么，如何界定会计概念。本章先对会计发展的历史进行回顾，了解会计的产生与发展，在此基础上对于现在会计的概念进行概括。,2.1早期的会计,2.1.1“会计”名称的起源1、中国“会计”的起源中国从古至今就没有“簿记”这个词，中文和日文中的簿记是从英文“Book-keeping”翻译过来的。对于“会计”这个词的起源，中国会计界曾有三种不同的观点：一是认为“会计”起源于夏代,有史记夏本纪为证;二是认为“会计”起源于战国时代，其主要依据是周礼和孟子以及先秦时代的其他重要的著作;第三种说法是“会计”起源于西周。2、西方会计的起源与发展19世纪下半期，在accounts的基础上形成了accounting这个词，这时簿记向会计的转化无论从形式到内容都区别开来，并最终为实现由簿记发展阶段向会计发展阶段的转变从各个方面创造了基本条件。,2.1.2会计行为产生的历史条件1、生产活动是会计行为产生的前提（1）只有在人类生产行为发生之后，才有可能产生人类最早的会计思想和会计行为。也就是说，如果没有人类的生产活动，处于萌芽状态的会计行为原始的计量与记录行为就不会出现；（2）生产是推动人类原始会计思想、会计行为产生的第一推动力。原始的计量与记录行为是社会生产发展的必然结果，是人们为维护生存与发展，对生产和生活资料进行管理的客观需要；是人们参加社会生产实践的结果。2、私有制的出现,2.1早期的会计,2.1.3早期会计计量行为的历史演进,2.1早期的会计,1、会计的历史起点：简单刻记与直观绘图记事阶段（旧石器时代中晚期）,2、刻符记事与抽象绘图记事阶段（中石器时代至新石器时代）,3、经济“书契”计量（人类进入文明时代的前夜）,2.2复式记帐法,会计思想和会计行为可以追溯到史前时代，原始人采用“刻木记事”、“结绳记事”等原始的计量和记录方式，孕育着数学、会计计量的萌芽形态。从严格意义上讲，原始的记录行为并不是一种单纯的会计行为和会计方法，而是一种与数学、统计学以及其他学科有关的综合性的行为和方法，利特尔顿（A.C.Littleton）认为，会计从数字属性方面而言与统计学是相同的。严格意义上的会计特征，是到单式簿记阶段才表现出来的。而复式簿记产生才标志着会计真正成为“科学体系”，因此，复式原理运用是会计发展史上“第一个里程碑”。,2.2复式记帐法,2.2.1单式簿记单式簿记的出现是基于保护奴隶主或封建主物质财产的安全，以及证明管理这些财产的人是否适当地履行了他们的职责。“可供18世纪的企业家利用的现存会计方法是由商人和庄园主建立起来的庄园会计主要是为了证明管家是否诚实、有效地履行其职责的需要而产生的”。所谓单式记帐法，是对经济业务只作单方登记，而不反映其来龙去脉的一种记账方法。这种方法除了对有关人欠（应收款）、欠人（应付款）的现金和银行存款在两个或两个以上的有关帐户中进行登记以外，对于其他经济业务都只在一个帐户中登记或不予登记的记帐方法。其特点是平时只登记现金、银行存款的收付业务和各种往来帐项，而对于固定资产折旧、材料物资的耗用等，则不予登记。,2.2复式记帐法,2.2.1单式簿记单式记帐法在运用中虽然手续简便，但它存在着严重的缺陷，主要表现在：单式记帐法不能全面、完整地反映经济活动过程；单式记帐法下帐户记录的数字之间缺乏必然的联系。因而单式簿记的主要目的并不是为了计量，而是为了进行控制。,2.2复式记帐法,2.2.2复式簿记1、复式簿记的产生与发展（1）复式簿记的产生条件会计学家利特尔顿（A.C.Littleton）在1933年出版的20世纪之前的会计发展一书中，提到复式簿记产生的7个必要条件。在资料要素方面：私有财产（PrivateProperty），提供所有权变更的会计记录；资本（Capital），提供它处于不同形态、流转与不同环节的会计记录；商业（Commerce），提供财产、银钱进出方面的会计记录；信贷（Credit），提供信用交往方面的记录。在表现手段方面：文字（theArtofWriting），为簿记的永久性记录手段；货币经济（MoneyEconomy），为交换的手段、会计计算的共同尺度；算术（Arithmetic），计算手段，是构成会计记录实体的一个要素。,2.2复式记帐法,1494年，卢卡.帕乔利（LucaPaciolo）的著作算术、几何、比与比例概要的问世，成为会计发展史上的里程碑,在这本著作里，卢卡.帕乔利专设一章“计算与记录详论”第一次详细介绍和论述了复式簿记，为推动复式簿记在整个欧洲及全球范围的普及奠定了基础。,2.2复式记帐法,复式簿记的发展阶段,2.2复式记帐法,2、复式簿记的广泛传播15世纪至19世纪上半页是复式簿记在欧洲大陆传播时期，但这一阶段在簿记技术方法方面几乎没有多大改变。17世纪，西欧开始对传入的意大利簿记方法加以改进，基本程序和基本观念仍然保留，但是其常用的分类账和日记账程序术语根据所在国习惯加以改进，确定了大量的规则，同时在会计账簿之外开始出现财务报表，复式簿记方法日臻完善。,2.2复式记帐法,小结从复式簿记的产生、发展和广泛传播的历史过程中可以看出，虽然复式簿记产生于意大利，但它的发展和初步完善是经济发展和会计实践的必然产物，是不同时期不同地区人们的共同成果。正如利特尔顿（Littleton）等人所指出的那样，它凝结了无数人的经验和智慧，只能说是人们通过长期记帐实践不断改进方法和技术的结果。但是，从1494年卢卡.帕乔利的著作问世至19世纪期间，尽管复式记帐得到了广泛的传播，但人们还是普遍认为，这段时期是复式簿记发展的停滞时期。在这个时期，会计技术从本质上讲是应用性的，也就是说，是应社会之需要和企业状况的变化而发展的，人们所关心的是复式簿记的记录功能和汇总功能，我们今天所接触到的与利润计算和资产计价有关的大部分问题，与当时的商人几乎是无关的。,2.3近代会计的发展,18世纪60年代到19世纪所进行的产业革命，显著的促进了生产力发展并极大的提高了生产的社会化程度，使人类社会进入了工业经济时代。社会政治、经济、科技环境的重大变化，也使簿记发展进入完善阶段。第一，簿记立法受到重视并很快成为国家法律的重要部分；第二，政府与公司逐渐使簿记组织建设正常化，并在管理中发挥作用；第三，围绕资产负债表的研究不仅进一步完善了簿记的理论结构，而且奠定了法定审计的基础；第四，在对簿记理论中的“拟人说”批判的基础上，先后出现了“二帐系”、“一帐系”、“三帐系”学说，以及“资本循环”等学说，使簿记理论建设成为世界性的工作。最后，由于簿记技术处理与簿记原理表述方面的区别，形成了以德、法为代表的“大陆簿记”和与英国为代表的“英式簿记”，并成为20世纪的“大陆会计”与“英美会计”的基础。,2.3近代会计的发展,2.3.1近代影响会计发展的代表性因素,近代影响会计发展的代表性因素,股份有限公司,铁路公司,工业革命,专业会计师的出现,2.3近代会计的发展,2.3.2近代会计发展的主要成果1、折旧会计随着工厂制度的建立，企业逐渐转为持续经营，而且开始采用机器设备，长期资产日益增多。这样，必然产生长期资产投资在生产过程中如何转换为成本的问题，从而导致了折旧思想的形成，折旧会计便应运而生，并且在实务中普遍推行了按直线法平均摊销长期资产成本的惯例。2、资本与收益区分持续经营企业需要大量资本，而且要求对投入资本和资本报酬加以区分。19世纪下半页以后，由于股份公司形成获得较大发展，企业规模不断的扩大，资本易于转让流通，投资者日益与经营者分离，并更加关心投资报酬。因此，会计服务的对象转向不直接参与经营活动的业主，这使得必须对作为业主投入企业的资本和作为投资报酬的收益加以区分。,2.3近代会计的发展,2.3.2近代会计发展的主要成果3、成本会计对收益计算的日趋严格，还导致了成本会计的产生和发展。在19世纪末，由于重工业的发展和生产规模的扩大，企业的制造费用也随之上升，成为生产总成本的重要组成部分，其中，许多期间性费用需要经过认真的确定与分摊。这时，企业的生产过程又趋于复杂，一个企业常常生产多种产品，成本的归集和分配越来越复杂化，从而要求对各产品、各工序的成本进行精确的计算。同时，为了便于加强生产控制和提高效率，又使成本记录与帐务帐户相结合，产生了成本会计制度。4、报表审计制度在19世纪，审计比成本会计获得了更大的发展。这主要是由于英国议会通过的一些法律起了强劲的促进作用。“企业对外提供会计报表必须经过特许或注册会计师审查签署意见后才能生效”作为一项制度逐渐在一些国家确立起来。,2.4现代会计的发展,20世纪是科技与经济发展变化迅速的世纪。三四十年代的新技术革命使人类进入到了科学社会化、技术社会化、管理社会化、教育社会化，以及生产社会化的新阶段，转瞬之间，现代市场经济形成，并进一步朝着系统化、信息化、科学化方向发展。在此情况下，作为一门适应性学科的会计，必然也要适应这些变化，主要表现为财务会计与管理会计的分离、电算化会计的出现等。,2.4现代会计的发展,2.4.1财务会计与管理会计的分离随着所有权与经营权的进一步分离，企业日常经营活动的成败得失主要取决于管理当局的经营决策。管理当局为了加强对经营活动的控制、预测，需要会计提供越来越多的与经营决策密切相关的会计信息。这些会计信息更侧重于管理当局的计划、决策、预测和分析的信息需要。它在形式上灵活多样，在内容上也极为广泛（同时包括货币与非货币信息），而时间上要更加及时。所以在20世纪初以来，逐渐产生了相对于财务会计的另一个分支管理会计，即主要为管理当局内部决策提供信息的会计，或称为对内会计。1922奎因斯坦的管理会计、财务管理入门问世，首先提出了管理会计这个名词，1924年麦金西的专著管理会计出版，标志着管理会计的形成。,2.4现代会计的发展,2.4.2计算机技术与会计信息系统人类社会进入“信息时代”。企业的组织形式、营销方式都处于变革之中，新的经济环境对会计从理论到实践产生着巨大的影响，对传统会计理论到会计实践提出了挑战。网络技术的长足发展，使得信息高速公路四通八达，目前大部分上市公司的财务报告均在网上发布，因为没有了地域和时间的限制。也正是由于会计报告对外报出的方便和容易获得，使得会计信息使用者呈现多元化、不确定的发展趋势，外部利益集团的瞬息万变给未来投资者带来了更为广阔的施展空间。,2.4现代会计的发展,2.4.3现代会计的特征现代会计的出现使得会计不再局限于实用主义导向，开始逐步拓展其应有的理论地位，对现实起到解释和预测等理论功能。现代会计的特征主要包括以下几个方面：1、会计研究主体的发展变化会计的研究主体不再是以单个学者为单位，而转变为以会计专业团体为主体。以美国为例，推动会计理论研究的主要驱动力量来自于以下会计专业团体：美国公共会计师协会（AICPA）、美国财务会计准则委员会（FASB）和美国会计学会（AAA）等权威性会计团体。,2.4现代会计的发展,2.4.3现代会计的特征2、会计理论研究方法的转变主导性会计方法由归纳法转变为演绎法，使得会计理论由描述性会计理论转变为规范性会计理论，即强调会计理论高于会计实践和对会计实践的指导作用，形成一套由会计目标、假设、概念框架和具体会计程序和方法等构成的规范性会计理论体系。3、将价值和收益等新概念引进于会计理论普遍地接受了经济学家的价值和收益等新的概念，并将他们引进于会计理论；强调会计的社会经济职能必须适应社会经济发展的需要，并且不断地予以发展和变革，从而扩大了会计理论研究的领域，其中不断的予以发展和变革，从而扩大了会计理论研究的领域，其中包括现时重置成本会计、人力资源会计、社会责任会计和国际标准化会计的发展。,2.5会计行为的本质,通过会计发展历史的回顾，可以看出会计发展无不烙上了不同时代烙印，但她总是与时代主旋律同步，闪烁着价值计量、决策支持、监督管理、风险控制、受托责任、职业判断等特征明显的时代音符。会计从簿记中区分出来之后发展到价值计量的会计全新内涵，从理论角度看，究竟什么是会计，会计行为的本质是什么？早期学者与当今学者对这个问题的看法不一，中外学者也有不同认识，观点百花齐放，概括起来最有代表意义为以下四种观点：会计技术（艺术）论、会计信息论、会计管理论和会计控制论。,2.5会计行为的本质,2.5.1会计技术论会计技术（Art）论根源于早期的簿记，认为会计是从簿记中脱离出来的，表现在在计量、记录与核算上的技巧，而这种技巧或者说技能能在一定期间内使得复式帐簿借贷相等。在二十世纪五十年代以前，技术论一度成为会计的主流并产生了重要的影响。1941年美国会计师协会（AIA）所属会计名词委员会的会计名词公报第1号复查与提要（ReviewandResume）指出：“会计是一种技术，是关于诚实有效和以货币形式记录、分类、汇总具有财务性质的经济业务与会计事项，以及说明其经营成果的技术。”,2.5会计行为的本质,2.5.2会计信息论会计信息论是上个世纪60年代出现的关于会计本质的探讨，时至今日，其仍是对会计本质认识的主流看法之一。会计信息论的一种看法源自管理信息系统论。美国学者穆尔狄克与罗斯认为“就本质而论，一个系统就是一类为达到某种目的而相互联系着的事物，特别是企业已经变得非常复杂这个事实，要求我们以系统来经营企业，而不是象销售、会计、制造等环节，按部门来经营管理。”因而，会计信息就成为企业管理信息系统的一部分，这部分其实主要提供的是管理会计信息，供企业内部管理人员使用。会计信息论的另一种看法，也就是更为广义和更为会计研究人员所能接受的会计信息论，是指会计尤其是财务会计能够为企业以外的利益相关者提供信息，利益相关者包括投资人、债权人和政府。,2.5会计行为的本质,2.5.3会计管理活动论会计管理活动论认为会计是人们从事的一种管理活动，会计工作是一种经营管理工作，会计部门是企业的一个经营管理部门。会计管理活动论的思想最早也体现在那些管理学大师的管理思想里。韦伯（MaxWeber）在论及近代资本主义的先决条件时指出：“一个合理的资本主义企业就是一个附有资本会计制度的企业，也就是，根据现代簿记和结算的方法来确定它的收益能力的一个机构。”进一步