战略决策中的税务风险与税务利润

蓝敏,战略决策中的税务风险与税务利润,曾经最时髦的商业模式诠释羊毛出在狗身上,让猪来埋单,“4个人+免费送衣=7000万元利润”,价值168元的睡衣免费送，但收23元的运费。单件实际成本：8元单件实际运费：5元各网站宣传费：3元单件睡衣利润：7元1千万件7,000万元,这样算账,商业模式的核心是赚钱模式,曾经最时髦的商业模式诠释羊毛出在狗身上,让猪来埋单,“4个人+免费送衣=7000万元利润”,你可以不理会是否通过货物赚钱！但你必须关注，如何通过货物纳税？,经营者的思维要求,赚钱的思维,纳税的思维,VS,关注结果！利润如何实现不重要，获得利润是根本！,税是不可回避的经营成本与经营风险之一既影响自己也影响客户与供应商如何赚钱，决定如何纳税既要规划模式，也要规划纳税,关注过程！尤其关注具体经营行为与税法之间的契合！,战略决策中的税务风险与税务利润,决策者要建立起税务的思维,你为什么要纳税？,税是怎么产生的,增值税、营业税、消费税,对销售（商品和劳务）行为征税,企业所得税,对利润征税,房产税,对拥有房产征税,土地使用税,对占有土地征税,契税,对不动产登记征税,印花税,对部分合同征税,土地增值税,对获得土地增值征税,个人所得税,对个人收入征税,税收政策,经营业务,契合,该不该纳税？该纳什么税？该纳多少税？完全取决于契合！,税法是经济法领域最复杂、最混乱的部门,注：世界各国皆是如此，因为要用标准的法律征全社会、复杂的、事无巨细的行为的税收，还要与形形色色的偷税、避税博弈，这导致了税法的异常复杂。,猜猜,这集装箱改的房子，该不该交房产税？,2007年，两位自然人股东以其持有的P公司84%的股权，参与上市公司苏宁国际的定向增发。两自然人获得价值50亿元的上市场公司股份2亿多股，苏宁国际获得P公司84%的股权。这一业务从税务角度看，就是两位自然人股东以自己持有的P公司股权，评估后投资于上市公司，并获得上市公司的股票。涉及到税务上的问题了吗？,战略决策中的税务风险与税务利润,决策者要建立起税务的思维纳税义务，源于行为与政策,一个酒类经营企业的会计咨询我的问题：为奖励代理商（主要是个体户），公司购买十多辆小车用于奖励，4S把发票开给了我们，我们把车奖给代理商时，交不交增值税？要不要扣个人所得税？怎样操作最好？,因为感情原因，他送给她一套小户型和一辆宝马X1，他们即非夫妻也非亲戚。他送出房子、车子，交不交税？她收到房子、车子，交不交税？交什么税？,战略决策中的税务风险与税务利润,决策者要建立起税务的思维纳税义务，源于行为与政策随时关注自己的纳税义务,税收政策,经营业务,契合,该不该纳税？该纳什么税？该纳多少税？完全取决于契合！,一建筑公司，中标承接政府一项市政形像工程，合同造价1,000万元，2012年7月开工，2013年3月完工。合同约定政府签订合同后支付工程款300万元，2012年末支付600万元，完工验收时支付100万元。但截至2015年3月，一分钱工程款也未支付，因为财政缺钱，并且原领导受到调查。2014年公司曾状告政府并一审胜诉，但依然拖欠。现在地税局查账后要求：补交该项目营业税30万元、滞纳金6万元、并罚款15万元。,营业税暂行条例第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。营业税暂行条例实施细则第二十四条条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。,比偷税更严重的风险,增值税专用发票,刑法,第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。（2011年，被第八修正案删除）,刑法,第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。,刑法,第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。,战略决策中的税务风险与税务利润,决策者要建立起税务的思维纳税义务，源于行为与政策随时关注自己的纳税义务偷税与否，并非取决于主观偷税面临经济损失和人身责任被查时，既要关注金额，更要关注定性虚开增值税专用发票，是高压线！,对“虚开”的把握，重点在“虚”和“开”之。,虚就是没有真实业务，或与真实业务不符；开就是指因此而开专用发票；打击面：开票方、收票方、介绍方，都受打击。员工用自己加油的油票，来报领提成，以便少缴个人所得税。算不算虚开发票？向某些公司支付税点，买发票，算不算虚开？银行收到利息，开部分利息发票，另一部分开成咨询费发票，算不算虚开发票？,房屋成本1,600万，准备以3,000万卖掉。,卖法之一，也是最简单的办法，就是销售，形象讲就是收3,000万元，并把房子过户给客户。,房屋成本1,600万，准备以3,000万卖掉。,卖法之二，销售方以此房产作价3,000万元，投资于客户，然后再以3,000万元向客户或其股东转让这个股权。,房屋成本1,600万，准备以3,000万卖掉。,卖法之三，销售方采取同一控制下公司分立这一重组方式，预先分立出一个新公司，新公司的几乎全部资产就是那幢房屋，然后，再由客户公司出资收购这家新公司。,战略决策中的税务风险与税务利润,决策者要建立起税务的思维纳税义务，源于行为与政策随时关注自己的纳税义务偷税与否，并非取决于主观偷税面临经济损失和人身责任被查时，既要关注金额，更要关注定性虚开增值税专用发票，是高压线！税金是重要的、但却波动的成本,节税是落袋为安的纯利增收还有成本，还要交税、甚至还可能亏,成都“北改”，一家公司一处仓库被征收占用，仓库购置时间很早，当前净值约为500万元，评估价格为4,000万元，按此评估赔偿。赔偿获利3,500万元，交不交企业所得税875万？同时，其它项目等赔偿600万元。赔偿谈判中，公司选中一套办公楼，价值约5,000万元，约定以此办公楼赔偿，由公司补贴差价400万元。,某公司销售时，向客户提供34个月账期，2014年11月，发出1,000万元商品给客户，约定2015年3月收款。1,000万对应的170万增值税销项，何时申报？同时，其它项目等赔偿400万元2015年2月，得知客户资金链断裂，欠多家银行巨款，老板跑路，货款很可能收不回来。钱可能收不回来了，增值税如何交？,有多少企业少纳税？偷税？,99.9%,有多少企业多纳税？纳冤枉税？,99.9%,稽查实务中，几乎没有空手而归的！,接受税务风险诊断的企业，没有不冤枉交税的！,战略决策中的税务风险与税务利润,决策者要建立起税务的思维纳税义务，源于行为与政策随时关注自己的纳税义务偷税与否，并非取决于主观偷税面临经济损失和人身责任被查时，既要关注金额，更要关注定性虚开增值税专用发票，是高压线！税金是重要的、但却波动的成本纳税义务是不确定的,异常复杂的税法体系有待规范的社会主义市场经济有待规范的初级阶段法律环境有待规范的税务人员和税收执法动歪脑筋的、想少缴点的纳税人动聪明脑筋的，想少缴点的纳税人税务知识近乎空白的老板和高管专管专业税务训练的会计各类对税务知识自以为是的认识误区,根本不知道自己的企业、自己个人的纳税状况：多缴了？少缴了？同时多缴少缴？该代扣未扣？不该扣却扣了？发票违规？可不可以筹划？,盲人+瞎马+半夜+深池,重视税务风险与风险诊断莫让税务断送你美好的前程！,如何控制税务风险与税务利润,肩负起决策者的税务责任经营决策、税务先行加强学习，掌握必须的基本税务知识识别和培养合格的税务会计,某老板言论：“税务来企业稽查，结果是补税、滞纳金、罚款共计20万元。“我不知道如何评价我的会计，我不知道这20万的损失是会计导致的，还是会计将原本40万的损失降低为20万？”连该表扬会计还是批评会计都不知道。,会计人员的涉税特点大专、本科的税务知识毫无用处职称及注会、注税教育，完全站在税务立场不经长期实践，会计不可能正确办税不进行专业学习，会计不可能正确办税,税务安全、税务利润对会计人员的要求系统掌握税务知识，深入掌握本行业税种知识对本行业主营业务及各类商业创新有深刻理解对本公司经营特点有深刻理解通过参与公司决策、参与制度制定有相应的社交能力,如何控制税务风险与税务利润,肩负起决策者的税务责任经营决策、税务先行加强学习，掌握必须的基本税务知识识别和培养合格的税务会计建立强势财务部,肩负起决策者的税务责任经营决策、税务先行加强学习，掌握必须的基本税务知识识别和培养合格的税务会计建立强势财务部确立管控税务的目标与方法,纳税筹划背后的五大问题,和谐公司持有一物业对外出租，全年租金收入为1亿元。营业税1亿5.5%550万元房产税1亿12%1,200万元和谐公司先以5,000万元出租给关联方太平公司，再由太平公司对外出租，全年租金收入为1忆元。和谐公司营业税5千万5.5%275万元和谐公司房产税5千万12%600万元太平公司营业税1亿5.5%550万元,合计：1,750万元,合计：1,425万元,节税额：325万元,税负控制与筹划的风险要素,纳税筹划背后的五大问题,一、目的是什么？节税，利用转租不交房产税的特点，节约房产税600万元。二、成本有多大？转租环节，加大了营业税税负，多缴营业税275万。三、风险在哪里？价格合理性、关联交易、商业合理性、反避税、后果如何四、税务怎么办？合法调整？违法调整？结合风险判断。五、可行性如何？能否做得到？要点在哪里？如何针对税务风险处理？,1、企业布局：,企业是经营与纳税的主本，企业投资与布局确定，将在很大程度上，决定企业的纳税义务与责任。,有限责任公司，还是合伙企业？,投资成立子公司，还是分公司？,从属于老板个人的一人有限公司,管控税负的九大方法,产品销售,实物销售,实物运输,实物搬运,设备安装,咨询服务,2、赢利模式：,企业的赢利模式，决定了其纳税模式，也直接决定了企业的税负和纳税风险。纳税筹划的设计，必须以赢利模式为基础。,单笔业务10万元税金的节省，来自于对赢利模式的规划！,2、赢利模式：,2、赢利模式：,企业的赢利模式，决定了其纳税模式，也直接决定了企业的税负和纳税风险。纳税筹划的设计，必须以赢利模式为基础。,营改增之后，混合销售的范围越来越小并将会消失，增值税企业必须分析自身业务，把低税率的业务与高税率业务相分离。,3、流程再造：,经营、业务流程，会涉及支付、发票、流转税等因素，直接影响着企业的纳税义务。,某禽类屠宰加工企业,养禽,收禽,孵化,售禽苗,屠宰,深加工,该企业既从事禽类的孵化与饲养，又事深加工，由于所加工产品不属于初级农产品，故其税率为17%。而禽类饲料为免税产品，没有进项可以抵扣，故税负较高。,该企业将孵化、养禽环节独立为一单独法人，由于从事农业生产，故产品免税。屠宰与深加工环节因为直接收购上一节的免税农产品，故可以按13%的税率抵扣进项税额。,降低税务负的纳税筹划,农户,农业园,公司,该企业深加工的禽来自于自产和向农户收购，而农户的禽苗，则由饲养场销售，为保证供应量，该企业与农户签定了一份协议：,禽苗收购合同,1、这本是一个三方协议，但企业和农户都当成双方协议来签了；,2、合同的甲方本身不具备禽苗生产能力，其销售的禽苗，不属于自产农产品，应按13%缴纳增值税。,合同是经济行为的重要证据，这样的合同扭曲了业务，直接导致涉税风险。,养禽,收禽,孵化,售禽苗,屠宰,深加工,农户,农业园,公司,和谐公司是一般纳税人销售企业，公司年销售收入1亿元，可供扣除的招待费限额为1亿0.5%50万元。但公司全年报销的业务招待水平费为150万元，税前扣除金额为150万60%90万元，即，有40万元无法扣除，调增交所得税10万元。公司拥有一销售子公司，只针对某一特定客户销售，于是利用这个子公司，实现了招待费足额扣除。,4、业务重构：,经营行为决定纳税义务，通过对经营行为的定义和重定义，可以调整纳税义务，从而优化税负。,和谐公司承接一建筑工程，工地突发泥石流，需要临时请一批民工修建施工便道，总费用100万元，具体方案有三：自已雇请民工将工程分包给另一施工企业通过一家劳务派遣公司派遣民工试分析三种方式在营业税税负上的差异。,4、业务重构：,经营行为决定纳税义务，通过对经营行为的定义和重定义，可以调整纳税义务，从而优化税负。,例,三年前十分普遍的一种风险案例：我公司向乙公司采购煤炭，乙公司发来煤，并开来发票，钱却必须支付给甲，这类业务金额甚至上亿，必须把握风险，会计如何理解与处理？,甲,乙,本公司,发货,付钱,开发票,4、业务重构：,甲,乙,本公司,发货,付钱,开发票,风险：虚开增值税发票+不能抵扣进项,发票管理办法：虚开发票，指开具与实际经营业务不符的发票。后果：普通虚开，最高50万元罚款。专用发票虚开，直接触犯刑法公安介入,4、业务重构：,甲,乙,本公司,发货,付钱,开发票,风险：虚开增值税发票+不能抵扣进项,加强增值税征收管理若干问题的通知国税发1995192号购进货物或应税劳务、支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣,4、业务重构：,上海一家公司，在杭州设立有一分公司，从事生产和销售工作。杭州当税务向企业打招呼，要求将其分公司升级为独立法人公司，以便能在当地缴企业