税法PPT幻灯片课件

税法,六（2）班主题班会,1,第一章税与税法,1.税的概念与根据2.税法的概念与调整对象3.税法的价值与理念4.税法的地位5.税法的功能与作用,2,税的概念与根据,一、税的概念目的：实现国家财政职能。前提和依据：政治权力和法律。主体：征税主体和纳税主体。形式特征：“税收三性。”,税的形式特征税的本质特征税的社会属性,3,税的概念与根据,二、税的分类六种分类三、税的依据国家和居民独立财产的存在,（一）流转税、所得税、财产税、行为税和资源税（二）直接税和间接税（三）中央税、地方税和中央地方共享税（四）从价税和从量税（五）普通税和目的税（六）价内税和价外税,4,税法的概念和调整对象,一、税法的概念物质基础；国家制定、认可和解释；国家强制力；调整税收关系；法律规范系统二、税法的特征税收关系；确认税权税务；权利义务不对等；实体内容和征管程序相统一,5,税法的概念和调整对象,三、税法的调整对象性质：复杂的特殊经济关系（实质内容：经济关系；外部形态：具有行政性）范围：税收分配关系（3种）；税收征收管理关系（4种）,6,税法的价值和理念,一、税法的价值和谐价值公平价值效率价值二、税法的理念以纳税人为本平衡协调社会责任本位,7,税法的地位,一、税法与宪法的关系不得与宪法相违背；税法的根本问题体现在宪法中二、税法与经济法的关系经济法体系中相对独立的子部门法三、税法与民法的关系公私交融四、税法与行政法的关系本质上是经济关系，不是行政关系,8,税法的功能与作用,一、税法的功能规制功能：规范、约束、强制、确认和保护。社会功能：阶级统治；社会公共。二、税法的作用对纳税人的保护和对征税人的约束；税收职能的促进和保证；主权和经济利益的维护；税务违反行为的制裁。,9,第二章税法要素和税法渊源体系,一、税法要素的含义和种类二、税法行为规范三、税法基本原则四、税法渊源五、税法体系,10,税法要素的含义和种类,一、税法要素的含义个体或基本单位（个别性、差别性、不可分割性、连带性）二、税法要素的种类定义性规范（要素）税法术语规则性规范（要素）原则性规范（要素）,11,税法行为规范,一、税法行为规范的概念规则性规范（要素）征税主体职权（责）纳税主体权利（义务）二、税法行为规范的构成（税法构成）条件（假定）行为模式（处理）法律后果（制裁）,（一）税法主体（二）课税客体（三）税率（四）纳税环节（五）纳税期限（六）纳税地点（七）税收优惠（八）法律责任,12,税法基本原则,一、税法基本原则的含义及分类含义：抽象或原则性的要素（根本准则集中反映税法本质属性出发点）分类：公德性与政策性；实体性与程序性；实质性与形式性,13,税法基本原则,二、税法公德性基本原则保障财政收入原则；税收公平原则；税收法定原则；维护国家利益原则。,三、税法政策性基本原则税收效率原则；税法宏观调控原则；税法社会政策原则四、税法基本原则的功能5大功能,14,税法渊源,一、税法渊源概述宪法；税收法律；税收行政法规；税收地方性法规、自治条例和单行条例、规章。二、对我国现行税法渊源的分析宪法规定的涉税内容不全；税法的基本制度应由法律规定；税法行政解释问题。,15,税法体系,一、税收实体法流转税法、所得税法、财产税法、行为税与特定目的税法、资源税法、其他实体税法。二、税收征管程序法税收征收管理法税收征收管理法实施细则,16,第三章国家税权与纳税人权利,一、税收法律关系二、税权的概念和基本职能三、税收管辖权四、纳税人权利,17,税收法律关系,一、税收法律关系的概念和特征（一）税收法律关系是由税法确认和保护的社会关系（二）税收法律关系是基于税法事实而产生的法律关系（三）税收法律关系的主体一方始终是代表国家行使税权的税收机关（四）税收法律关系中征纳主体双方之间财产转移具有无偿性,18,税收法律关系,二、税收法律关系的构成要素（一）主体：征税；纳税。（二）内容：权利与义务。（三）客体：物，行为。三、税收法律关系的产生、变更和终止产生；变更；终止,19,税权的概念和基本职能,一、税权的概念和特征专属性；法定性；优益性；公示性；不可处分性。二、税权的基本职能开征权；停征权；减免权；免税权；退税权；加征权。三、税收管理体制,20,税收管辖权,一、税收管辖权的概念与类型属人性质的税收管辖权；属地性质的税收管辖权。二、税权管辖权的冲突及其解决立法：国际条约及国际税收惯例原则：主权独立；税收公平；税收中性三、重复征税的内涵及避免四、避税的内涵及法律规制,21,纳税人权利,一、纳税人权利的界定二、税务知情权三、保密权四、依法申请税收优惠权五、陈述与申辩权六、税收救济权七、税收监督权八、申请延期申报权九、申请延期缴纳税款权十、申请退还多缴税款权十一、其他权利,22,第二讲增值税(value-addedtax),1954，法国开创了增值税实施之先河2009，我国由生产型增值税改为消费型增值税,23,第一节增值税法概述,增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。从理论上讲增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。从一个生产经营单位来看增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物（包括劳务，下同）而外购的那部分货物价款后的余额。,24,第一节增值税法概述,间接计税法（税款抵扣法）（1）直接计算法。是指首先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额。（2）间接计算法。是指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。,25,第一节增值税法概述,增值额的法定性实行增值税的国家，据以征税的增值额都是一种法定增值额，并非理论上的增值额。法定增值额可以等于理论上的增值额，也可以大于或小于理论上的增值额。造成法定增值额与理论增值额不一致的一个重要原因是各国在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办法不同,26,第一节增值税法概述,增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。生产型：不允许扣除任何外购固定资产的价款。保证财政收入，不利于鼓励投资。收入型：外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分。给凭发票扣税的计算方法带来困难消费型：课税基数仅限于消费资料价值的部分，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除。凭发票扣税，便于操作，也便于管理，最简便、最能体现增值税优越性购进固定资产的当期因扣除额大大增加而减少财政收入。,27,增值税法的概念及我国增值税法的颁布,增值税法是指国家制定的用以调整增值税征纳之间权利及义务关系的法律规范。1993年12月国务院颁布了增值税暂行条例，自1994年1月1日起施行。为了应对国际金融危机对我国经济的影响，08年11月5日国务院第34次常务会议修订了增值税暂行条例，11月10日公布，已于09年1月1日施行。财政部于2008年12月18日发布了中华人民共和国消费税暂行条例实施细则，也于09年1月1日施行。,新增值税暂行条例和旧增值税暂行条例有什么区别？,28,增值税条例主要作了五个方面的修订：一是降低小规模纳税人的征收率。修订前的增值税条例规定，小规模纳税人的征收率为6。修订后将征收率统一降至3。二是允许抵扣固定资产进项税额。实现了增值税由生产型向消费型的转换，减轻了企业的负担。三自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。五是将纳税申报期限从10日延长至15日。方便了纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力。,29,环节,批发,零售,消费者,不含税价格,增值额,增值税,向下层收取的价款,1000,4000,5000,6000,1000,3000,1000,1000,170,510,170,170,6000,1020,1170,4680,5850,7020,7020,30,1000,5000,6000,170,680,850,1020,7020,7020,5850,4680,1170,850,680,170,0,1020,170,170,510,170,4000,31,第二节增值税的纳税主体,纳税人：两大主体一、一般纳税人1.生产货物或提供应税劳务50万以上2.生产货物或提供应税劳务为主（50%）并兼营货物批发或零售50万以上3.货物批发或零售80万以上二、小规模纳税人1.生产货物或提供应税劳务50万以下（含本数）2.生产货物或提供应税劳务为主（50%）并兼营货物批发或零售50万以下（含本数）3.上述规定以外的纳税人，年应税销售额80万以下（含本数）,32,一般纳税人资格认定管理办法,年应税销售额在50万元以下,年应税销售额在80万元以下,年应税销售额在80万元以上,年应税销售额在50万元以上,按小规模纳税人纳税,可选择按小规模纳税人纳税,33,特殊规定之一：视同销售货物,中秋节，月饼生产商向员工发放月饼以示节日问候某药厂向医院的病人赠送板蓝根。汽车企业以货运车作为投资，提供给被投资方。,34,特殊规定之一：视同销售货物的八种情况,（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,35,第三节增值税的征税范围,1.销售货物2.进口货物3.加工、修理修配劳务,1、视同销售货物行为,3、混合销售货物行为,2、兼营行为,特殊行为：,有形动产,36,1、兼营不同税率的应税项目,均交增值税,（1）分别核算，按各自适用税率计税,（2）不分别核算，从高适用税率,例如：同时销售图书和玩具,2、兼营非应税劳务行为,例：汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车运输服务。,分别交增值税、营业税,37,特殊规定之一：视同销售行为,38,特殊规定之二：兼营行为,纳税人兼营免税、减税项目应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税,39,特殊规定之三：混合销售行为,一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系,40,混合销售行为,依纳税人的营业主业判断，只交一种税,（1）以经营货物为主，交增值税,（2）以经营劳务为主，交营业税,例如：A、空调专卖店销售一批空调并上门提供安装服务。B、饭店就餐消费自酿啤酒,C、销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为?,分别核算，分别交增值税和营业税,41,同学们，猜猜看1！,企业销售电梯（自产或购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入,增值税,42,同学们，猜猜看2！,发生属于“饮食业”应税行为的同时销售货物给顾客的,附设门市部、外卖点等对外销售货物的,饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等,营业税,增值税,43,同学们，猜猜看3！,家具厂销售货物30000元（不含税）同时送货上门，单独收取运费1000元，则该家具厂的增值税销项税额为（）。销项税额=3000017%（销货）+1000（1+17%）17%（运费）=5245.30（元）,44,征税范围的其它特别规定,1.货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，在期货的实物交割环节纳税。2.银行销售金银的业务。3.典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)。4.集邮商品（包括邮票、小型张、小本票、明信片、首日封、邮折、集邮簿、邮盘、邮票目录、护邮袋、贴片及其他集邮商品）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，应征收增值税。5.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。,45,适用13%低税率的货物：,1.粮食、食用植物油、鲜奶；食用盐2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物。（1）（初级）农产品。（2）音像制品。（3）电子出版物。（4）二甲醚。,46,第四节增值税的税率,一般纳税人（税率）,小规模纳税人（征收率）,税率或征收率,适用范围,一般货物、劳务,九类货物,简易办法征税,17,13,4或6,3,增值税的征收率不仅仅小规模纳税人使用，一般纳税人在某些特殊情况下也使用征收率。,47,第五节增值税应纳税额的计算,发票,计税方法,征收率/税率,使用普通发票,简易计税方法：应纳税额销售额征收率,3,使用专用发票,扣税法：应纳税额销项税额进项税额,17和13,48,一般纳税人的计税方法,49,销项税的理解,销售货物或有应税项的税金时应交的税金即销项税金。所谓进项税和销项税是指增值税的进项和销项税。增值税是国家就增值额征收的一种税。如果你是一般纳税人，你花1元钱买商品的同时(卖方如果能提供增值税发票的话)，卖给你商品的一方要代替税务局向你征收0.17元的税款。你要向卖给你商品的一方支付1.17元。而当你把1元的商品以1.2元卖出的时候(或加工成别的商品以1.2元卖出时),你要替税务局向购买方收取1.2*0.17=0.204元税款。实际你的纳税额是0.204-0.17=0.034元。0.17元叫进项税，0.204元叫销项税。用0.17元抵减0.204元的过程就叫抵扣进项税。抵扣的前提是你是一般纳税人，有认证过的进项税额.当月没抵扣完的可到以后抵扣。,50,销项税额的计算,1、价外收入和逾期包装物押金，视为含税收入,一定要注意转化为不含税收入。2、销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，并入销售当期销售额征税。3、视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价（3）按组成计税价格组成计税价格成本（1成本利润率）,51,1、折扣销售,2、销售折扣,3、以旧换新,4、以物易物,5、还本销售,在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额,折扣额不得从销售额中减除,按新货物同期平均售价，不得扣除旧货支出，（金银首饰除外，按差额）,以各自发出货物核算销项税额，能否抵扣进项税额要具体分析,不得扣除还本支出,52,53,课堂练习：例题：某家电公司某月取得专用发票上注明的进项税额为8000元，当月发生如下经济业务：（1）向当地举办的田径运动会赠送5套音响设备，每套市场零售价格5000元；（2）公司促销开办以旧换新业务，回收旧电视机50台，折价每台300元；换出的新电视机也是50台，市场零售价格为2500元；（3）家电公司欠甲公司货款30000元，当月甲公司向家电公司购买40台录音机，每台不含税价款为1000元，甲公司打算把30000元欠款从这笔款里扣除。取得的法定扣税凭证已通过主管税务机关的认证。请计算家电公司当月应纳增值税额。,53,54,当月销项税额55000（117）17502500（117）174010001728595（元）当月应纳增值税额28595800020595（元）,54,1、以票抵税,2、计算扣税,从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额,从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额,外购免税农产品:进项税额买价13%,外购运输劳务：进项税额运费金额（即运输费用建设基金）7%,购进或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣。,55,例题：某一般纳税人2010年8月经营情况如下，试确定其允许抵扣的进项税额。（1）外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款100万元，税额17万元；（2）进口原材料一批，取得的完税凭证上注明的已纳税额25万元；（3）用以物易物的方式换入一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元；（4）外购免税农产品，支付价款100万元和农业特产税10万元；另外支付运费5万元、保险费5万元、建设基金2万元；（5）将货物运往外省销售，支付运输费用50万元；（6）上月尚有未抵扣完的进项税余额2万元。允许抵扣的进项税额17255017%（10010）13%（52）7%507%2102.29（万元）,56,不得从销项税额中抵扣的进项税额,1、取得增值税扣税凭证不符合规定2、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费）的购进货物或者应税劳务；3、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质4、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；5、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。6、本条第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,57,例题：某白酒厂为增值税一般纳税人，2010年4月发生如下业务：（1）从农民手中购入粮食，收购发票上注明的买价为11.66万元；（2）外购各种包装容器，取得增值税专用发票上注明货款2万元；（3）外购各种散装药酒，取得普通发票上注明货款6.5万（4）外购瓶装汽酒，取得增值税专用发票上注明货款4.2万元（5）本厂生产的散装白酒，直接对外销售，不含税价款15.6万元；另向客户收取包装物的押金1.17万元，财务上单独核算了包装物的押金，未超过1年期限。（6）本厂生产的粮食白酒连同原购入6.5万元的散装药酒分装小瓶，并组合成礼品酒盒对外销售，共取得不含税价款14.5万元。（7）外购的汽酒，因管理不善，14变质。（以上发票均通过认证）要求：计算本厂4月应纳的增值税额。,58,（1）购入粮食的进项税额=11.6613%=1.5158（万元）（2）本厂外购货物的进项税额=217%+4.217%34=0.8755（万元）（3）本厂增值税销项税额=15.617%+1.17（1+17%）17%+14.517%=5.287（万元）（4）本厂应纳的增值税额=5.287-（1.5158+0.8755）=2.8597（万元）,59,计算销项税额的时间限定、进项税额抵扣的时间,收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天,发出货物并办妥托收手续的当天,书面合同约定的收款日期的当天,货物发出的当天,收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；或者满180天的当天,货物发出的当天,工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天,60,小规模纳税人的计税方法简易办法,（不含税）销售额含税销售额（13%）应纳税额（不含税）销售额征收率3%,61,62,某汽车配件商店（为小规模纳税人）2010年3月购进零配件15000元，支付电费500元，当月销售汽车配件取得零售收入18000元，收取包装费2000元。该商店应纳增值税是（）。A、1018.87元B、1032.08元C、692.31D、582.52元应纳增值税(180002000)(1+3%)3%582.52（元）,62,63,某生产企业（为小规模纳税人）当月销售货物，税务机关代开的增值税专用发票上注明价款为80000元，其本月应纳增值税（）A、4528.3元B、2400元C、6800元D、13600元应纳增值税8000032400（元）,63,第六节增值税的优惠和出口货物退（免）税,增值税暂行条例规定的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，