管理会计学 第五章 短期经营决策.ppt

1,第五章,短期经营决策分析和评价,2,学习目标,理解,掌握,预测分析的原理决策分析的意义与一般程序,预测分析的方法短期经营决策相关概念定价决策生产经营决策,3,本章目录,第一节预测分析的原理与方法第二节决策分析概述第三节短期经营决策相关概念第四节定价决策第五节生产经营决策,4,第一节预测分析概述,预测分析的涵义,理论前提：被研究对象的发展趋势具有一定规律性且可以为人们所认识和掌握。,是指根据过去和现在的已知事物，对未来事物的发展趋势和结果作出科学预计和推测的行为，即根据过去和现在预计未来，由已知推断未知的过程。,5,一、预测分析的基本步骤,第一步确定预测目标,第二步收集和整理资料,第三步选择预测方法,第四步分析判断检查验证,第五步修正预测值,1,2,3,4,5,6,第六步报告预测结论,6,二、经营预测分析的内容,市场与产品销售量预测利润水平预测成本水平预测经营资金需用量预测企业未来的财务状况预测资金运营情况预测,7,预测的方法种类很多，大致可分为两大类即定性分析法和定量分析法。,定性分析法,又称非数量分析法，主要依靠人们的主观分析判断来确定事物的未来状况和发展趋势。,定量分析法,又称数量分析法，根据较为齐备的历史资料，采用统计推断的方法或建立数学模型，对所取得的数量资料进行科学的加工处理，以充分揭示各有关因素之间的规律性联系，作为对未来事物发展趋势预测的依据的方法。,三、预测分析的方法,8,主要根据熟悉市场变化情况的人员对产品未来的变化趋势作出判断的一种方法。,定性分析法,9,【例51】特尔菲法的应用,已知：某公司准备推出一种新产品，由于该新产品没有销售记录，公司准备聘请专家共7人，采用特尔菲法进行预测，连续三次预测结果如表51所示。,10,表51特尔菲法专家意见汇总表单位：件,11,公司在此基础上，按最后一次预测的结果，采用算术平均法确定最终的预测值是1705件1750=（2086+1686+1343)/3,12,加权平均法,指数平滑法,趋势平均法,移动平均法,算术平均法,又称时间序列法，将某指标过去的变化趋势作为预测的依据，而把未来作为历史的自然延续的一种方法。,定量分析法：1、趋势外推法,13,预测值=各期历史数据之和期数,以上为某企业20X9年上半年实际销售额情况要求预测20X9年7月份的销售额：（1030+1200+1100+1210+1240+1300）/6=1180（万元）,1、算术平均法,14,加权平均法是在掌握全部N期资料的基础上，按近大远小的原则确定各期权数，并据以计算加权平均预测值的一种方法。,2、加权平均法,15,权数为自然权数,权数为饱和权数,预测值=某期实际量该期权数,16,【例】加权平均法的应用,已知：某企业A产品20052010年实际销售收入分别为115,105,90,80,100和110万元，相应的权数分别规定为1、2、3、4、5和6，则2011年A产品的销售收入预测值可确定为：要求：(1)用自然权数加权平均法预测2011年A产品的销售量；(2)将2008-2010年三年的实际销售收入的权数分别确定为0.2、0.3和0.5，利用最后3期销售量按饱和权数加权平均法预测2011年的销售量。,17,(1)在自然权数加权平均法下：2011年A产品的销售收入预测值可确定为：（1151+1052+903+804+1005+1106）/（1+2+3+4+5+6）=98.81(2)在饱和权数加权平均法下2011年A产品的销售收入预测值为：800.2+1000.3+1100.5=101,18,3、移动平均法,移动平均法又叫简单移动平均法或一次移动平均法。是从时间序列中取最近数期的实际值计算其平均数，并依此作为下期的预测值，并逐期推进的一种方法,19,4月份的预测销售额=（1030+1200+1100）3=1110（万元）5月份的预测销售额=（1200+1100+1210）3=1170（万元）6月份的预测销售额=（1100+1210+1240）3=1183（万元）7月份的预测销售额=（1210+1240+1300）3=1250（万元）,20,结论,预测值明显地受到跨越期即月份数的影响。一般来讲，跨越期短，期数少，反映较灵敏，但难以消除偶然因素，预测结果粗糙；跨越期长，期数多，反映波动较平滑，能较好地消除不规则变动，预测值精确。实务中，期数的选择常受制于历史数据：数据较多，期数较多；反之，跨越期只好取短一点，则期数较少。,21,基本预测步骤：首先以一组历史数据为基础分别移动计算前后相邻近数期的平均值作为各该期的一次移动平均数；其次，对比各期的一次移动平均值确定出相应的变动趋势值；再次，分别移动计算前后相邻近数期的变动趋势平均数（即二次移动平均）；最后，以基期的一次移动平均值为基础，考虑基期的二次移动平均值来推算预测期的预测值。,4、趋势平均法,22,特点：权数符合指数规律，对不同时期的数据给予不同的权数，时间越久的数据，其权数越小。,5、指数平滑法,根据前期销售量的实际数和预测数,利用事先确定的平滑指数为权数,进行加权平均来预测下一期销售量（额）：Ct=aAt-1+(1-a)Ct-1,23,此法是特殊的加权平均法,Ct本期预测值；At-1上期的实际值Ct-1上期的预测值a平滑指数。,平滑指数是一个经验数据，一般取值在0.30.7之间，在进行近期预测或者销售量波动较大的预测时，平滑指数应取得适当大些；在进行长期预测或者销售量波动较小的预测时，平滑指数应取得适当小些。,24,平滑系数a的取值原则如果时间序列具有不规则的起伏变化，但长期趋势接近一个稳定常数，必须选择较小的a值(取0.20.5之间)如果时间序列具有迅速明显的变化倾向，则a应该取较大值（取0.30.7）如果时间序列变化缓慢，亦应选较小的值（一般在0.10.4之间）,25,【例】指数平滑法,已知：某企业生产一种产品，2010年112月份销量资料(单位：吨)如表所示。,要求:（1）用平滑指数法预测2010年112月销售量；（2）预测2011年1月份的销售量。,26,解：（1）依题意，编制平滑指数法计算表如表54所示:,27,(2)2011年1月份的预测销售量=0.333+(1-0.3)28.71=30(吨),28,本量利分析法,多元回归法,非线性回归法,一元回归法,根据预测对象与其他相关指标之间相互依存、相互制约的、有规律性的联系，来建立相应的因果数学模型所进行的预测分析方法。,定量分析法：2、因果预测法,29,因果预测分析法的程序：确定影响预测目标的主要因素；确定预测目标与其相关变量之间的依存关系，建立因果预测模型；据未来有关自变量变动情况，预测目标值。,30,（1）一元线形回归法,是通过对两个相互关联的变量的观察、分析，结合直线回归方程，根据自变量的变动来预测因变量发展变动趋势和水平的方法。一元线性回归方程式可表示为yabx式中：y为因变量，即表示预测目标的变量；x为相关因素的变量,即自变量；a,b为回归系数。,31,在运用一元线性回归方法时，首先要根据x,y的历史数据进行相关性检验，为此需借助于“相关系数”（用r表示），它表示两个变量的相关程度,32,根据历史数据，确定a,b的值：,33,（2）多元线形回归法,它是一元线性回归法的展开和延伸，即一个因变量对应多个自变量且仍保持线性关系。多元线性回归方程的一般形式为:y=a+b1x1+b2x2+b3x3+b4x4+,34,二元线性回归系数的计算公式：,35,（3）非线性回归法,当一个指标的变动有时虽然同另一个指标有着密切联系但并不表现为线性关系时，就只能用某种曲线方程来表述，就需要借助于非线性回归法来解决。,36,第二节决策分析的意义与一般程序,决策分析的意义决策分析的分类决策分析的程序决策分析的原则,37,决策是指为实现特定目标，基于目前条件和对未来有关因素的预测而对未来行动所做出的决定。决策是一种创造性的管理活动。决策分析是指为做出正确决策而对各种备选方案进行比较分析、权衡利弊，从中选优或决定取舍的整个过程。,一、决策分析的意义,38,决策分析的重要意义“媒介”作用：连接着目标与实际结果导航作用：表现为避免盲目，减少风险“工具”作用：借助于它，可以实现决策科学化,39,战略决策、战术决策可否决策、择优决策确定型决策、风险型决策和不确定型决策定性决策、定量决策投资决策、定价决策、生产决策短期经营决策和长期经营决策,二、决策分析的分类,40,1、确定型决策方法（盈亏平衡分析）。确定型决策方法的特点是只有一种选择，决策没有风险，只要满足数学模型的前提条件，数学模型就会给出特定的结果。属于确定型决策方法的主要有盈亏平衡分析模型和经济批量模型。2、风险型决策方法。有时我们会碰到这样的情况，一个决策方案对应几个相互排斥的可能状态，每一种状态都以一定的可能性（概率0-1）出现，并对应特定结果，这时的决策就被称为风险型决策。风险型决策的目的是如何使收益期望值最大，或者损失期望值最小。期望值是一种方案的损益值与相应概率的乘积之和。,41,3.不确定型决策方法。在风险型决策方法中，计算期望值的前提是能够判断各种状况出现的概率。如果出现的概率不清楚，就需要用不确定型方法，这主要有三种，即冒险法、保守法和折中法。采用何种方法取决于决策者对待风险的态度。,42,(一)确定决策目标。即明确要解决什么问题。决策目标通常具有三个方面的特性：即成果的可计量性（数量性）、时间的确定性和责任的明确性。,三、决策分析的程序,43,(二）拟订备选方案，广泛收集资料。围绕决策目标，广泛收集各种资料，包括数量资料和非数量资料；考虑各种可能性，拟订各种可能方案，以备选择。(三）比较分析。在备选方案中，通过定量、定性分析比较，全面权衡，确定出最优行动方案或决定某特定方案的取舍。,44,(一)“四结合”原则：内部条件分析与外部环境分析相结合定性分析与定量分析相结合目前利益分析与长远利益分析相结合局部效益分析与整体效益分析相结合,四、决策分析的原则,45,(二)信息可靠原则。决策中收集的信息必须做到全面、准确、信度高，这是保证决策结果正确的必要前提。(三)方案可行原则。拟订的备选方案在技术上、经济上都切实可行，否则，决策分析就会失去其现实意义，决策结果也难以落实。(四）效益满意原则。指经济效益和社会效益两方面都必须达到满意程度。这里的“满意”较之理论上的“最优”更具实际意义。,46,第三节,短期经营决策需要考虑的特定成本概念,47,本节目录,短期经营决策的定义及目标短期经营决策的特点短期经营决策考虑的因素短期经营决策的相关成本概念,48,一、短期经营决策的定义及目标,1.定义：通常是指涉及一年以内的一些专门业务，且其影响只限于近期收支盈亏的决策问题。2.目标：充分、合理地利用现有资源，使其取得最佳的经济效益。,49,二、短期经营决策的特点,1.从性质上讲，属于经营决策的范畴；2.从时间上讲，短期经营决策只涉及一年以内的一次性专门业务，决策结果的影响期较短；3.从方法上讲，短期决策一般不考虑货币的时间价格因素和风险因素，主要采用差量分析法、边际贡献法、本量利分析法以及线性规划法等方法。,50,三、短期经营决策考虑的因素,生产经营能力相关业务量相关收入相关成本,51,（一）生产经营能力,最大生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力,临时追加的生产能力、永久性追加的生产能力,绝对剩余生产能力、相对剩余生产能力,52,（二）相关业务量,相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。,53,（三）相关收入,相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若方案存在，这项收入就发生，若方案不存在，这项收入就不发生，那么，这项收入就是相关收入。,54,（四）相关成本,相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。,55,四、短期经营决策的相关成本概念,短期经营决策中成本有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。,56,一、相关成本与无关成本,1.相关成本是指与特定决策有关的在决策分析中必须考虑的成本。管理会计中的“相关成本”的特点：1相关成本是面对未来的；2相关成本是用于决策的；3相关成本是有差别的未来成本。,57,无关成本或称非相关成本，是指与特定决策等无关的在决策分析中可以舍弃而无需考虑的成本。,针对不同的决策问题，需要使用不同的成本概念,58,相关成本与无关成本是相对的。由于决策的对象、期间、范围不同，同一成本项目有时属于相关成本，有时属于无关成本。例如，固定成本有约束性固定成本和酌量性固定成本之分，很难笼统地说它是属于相关成本还是属于无关成本。,注意,59,通常指一个备选方案的预期成本同另一个备选方案的预期成本之间的差异数。1.广义的差别成本是指可供选择的不同备选方案之间预计成本的差额。例：自制100个零部件和外购100个零部件，两方案之间的成本差额。2.狭义的差别成本又称增量成本，是指由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差额。实质上是bx。例：自制100个零部件和自制120个零部件，两方案之间的成本差额。,二、差量成本,60,差量成本和变动成本是两个不同的概念，二者在量上不一定相等。,注意,差别成本变动成本,具体地讲，对于具有相同内容但生产能量利用程度不同的两个方案，若固定成本在相关范围内保持不变，差量成本才等于变动成本的增减额，即单位差量成本等于单位变动成本；若产量超出固定成本的相关范围，则此时的差量成本等于变动成本增减额与固定成本增减额之和。,61,差量成本是典型的相关成本，在决策分析中必须认真加以考虑。与差量成本对应的有差量收入，即两个备选方案的预期收入的差额。,62,三、边际成本,在实务中，边际成本指在相关范围内，产量增加或减少一个单位所引起的成本变动，具体表现为单位变动成本。,当业务量的增量为一个单位时:差别成本=单位变动成本=边际成本,63,边际成本在经营决策中的应用：,平均成本边际成本时，平均成本最低；边际收入边际成本时，利润最大；例：假设以TC(x)代表产量为X件时的总成本，AC(x)代表产量为X件时的平均成本；产品单价为12，并假定根据有关数据得到其总成本与产量的关系可用下列二次函数来表现：要求：分别计算平均成本最低时和利润最大时的产量。,64,成本函数：边际成本：平均成本：当边际成本=平均成本时，即：此时，平均成本为：,平均成本边际成本时，平均成本最低；,65,成本函数：边际成本：总收入：边际收入：当边际收入=边际成本时，即：此时，利润为：,边际收入边际成本时，利润最大；,66,边际成本一般情况下属于相关成本，决策分析时应该予以考虑。与“边际成本”对应存在的是“边际收入”概念，是指由于生产、销售量变动一个单位所引起的总收入的变动额。,67,专属成本指可以明确归属于某种、某批产品或某个部门、某个方案的固定成本。例如，专门生产某种零件或产品而专用的厂房、机器的折旧费、某种商品物资的保险费等。共同成本指由几种（批）产品、几个有关部门或几个方案共同负担的固定成本，通常应作为无关成本处理。如：车间的空调费等。,四、专属成本与共同成本,68,专属成本在多数情况下是决策分析中应该予以考虑的相关成本。但某些专属成本在特定的决策问题中也可能是无关成本。例如，若干年前购置的某种产品专用设备的折旧费，并不会因停产有关产品而消除，故在分析应否停产该产品时，应将其作为无关成本。,69,应该注意到，专属成本与共同成本的划分主要是就固定成本而言的。因为变动成本绝大多数为专属成本，所以没有必要进行上述分类。,70,（一）沉落成本沉落成本是指那些由过去决策导致发生的已经支付且无法为目前的决策所能改变的成本。沉落成本是典型的无关成本，决策分析时应注意消除其影响。,五、沉落成本、重置成本与付现成本,71,小案例：某机械加工厂的成品库内，质量差的次品堆积如山。一天，厂长到成品库看到了这种情形，认为这种次品因使用价值低无法出售，长期放在仓库里，会使正品没有地方容纳，不得不以高价租用市内的营业仓库，是非常不合算的。所以，他决心将这些次品尽快处理，请有关部门拿出方案，进行讨论。,72,负责销售的部门负责人：直接作为废品处理，可卖得净收入约100万元。负责生产的部门负责人：与其直接报废处理，还不如拆卸成零件，然后再稍做加工后出售，估计最低能卖到500万元，但是拆卸加工费用按常规测算需约200万元，所以可赚300万元，况且目前企业拆卸加工能力充足，此方案比报废处理方案能多赚200万元。会上，经大家详细讨论、分析，认为生产部门负责人的方案可行。,73,但当生产部门的方案即将付诸实施的时候，却遭到财会部门的强烈反对。财会负责人说，这项次品过去曾花了400万元的成本，目前账面余额400万元，尚未提任何跌价准备，如按生产部门的方案实施，不但赚不到钱，反而还要亏损100万元（因为销售额500万元-账面成本400万元-追加成本200万元=-100万元），企业今年的盈利目标肯定无法完成，厂长如何向上面交待？由于处理次品的方案遭到财会部门的反对，加之厂长又必须考虑完成上面下达的利润指标，便没有信心确认谁的损益判断对决策而言是正确的。结果只好仍让次品在仓库里继续睡大觉，占据空间和保管费用。如果你是厂长，你将如何决策？,74,分析：这个事例系次品处理决策，一般稍有市场经营知识和意识的人，都会认为生产部、销售部负责人的主张是正确的，特别是生产部的主张对企业真正盈利决策最有利。财会部门负责人的盈亏观虽然符合企业财务会计制度关于利润计算的要求，会使企业会计报表获利，从而完成利润指标，但其主张不能促使企业真正获利，只能使次品给企业产生更大的损失。道理很简单，财会人员在计算盈亏时，将次品的400万元已投入成本作为扣减因素，而生产、销售部门在计算盈亏时未考虑此项沉落成本，这就是他们比较对象的基础不同。显然，此项沉落成本在该决策中财会人员的处理是严重错误的，只能导致企业虚增资产和虚增利润，产生不实的会计信息。,75,某企业在几年前购置一台机床，原价20万元，现在账面价值为9万元，剩余使用年限2年。现因技术进步，有一种新机床可以替代旧机床，年生产能力不变，而年经营成本将节约3万元。具体资料如下表所示，分析该决策的相关成本。,【练习题】,76,企业当前有两个备选方案可供选择：购买新机床，或者用旧机床。相关成本就是两个方案之间的未来现金流量的差额。,77,旧机床的账面价值：不论是几年前购入时的价值，还是其当前计提折旧后的账面价值，都是无关成本（历史成本、沉落成本），不因目前的决策所改变（很多人经常为此而困惑，总认为购买新机器就必须损失旧设备的账面价值）。,具体分析,78,旧机床的当前变现价值：这是购买新机器时可以获得的预计现金流入，如果继续使用旧机床则不发生，符合相关成本的定义。,79,年经营成本：这是两个方案在未来将发生的现金流量，其中的差额为每年30000元（两年共计60000元）。这一差额部分才是相关成本，而共同发生的部分（120000元），则不属于相关成本。,80,分析结论,两个方案相关成本差额为30000元，故应该购买新机床。,81,重置成本，又称“现时成本”。它是和历史成本相对应的一个概念，通常是指从目前市场上重新购置一项原有资产所需支付的成本。某些情况下的决策分析只能以重置成本作为相关成本。,（二）重置成本,82,例：存货历史单位成本为60元，售价68元；现因原料市场价格的变化，该类货物的市场价格为75元。分析：从历史成本的角度考虑，每单位按68元售出，可获得8元的利润；从重置成本考虑，重新购买该存货每单位要花费75元，若以68元价格出售，每单位亏损7元。,83,付现成本，是指由于某项决策而引起的需要在未来近期内用现金支付的成本。两种理解。,（三）付现成本,狭义的理解：指需要立即动用现金的成本。据此，应付账款为非付现成本；,广义的理解：指折旧费用、摊销费用以外的成本均为付现成本。据此，应付账款应视为付现成本。,84,付现成本属于相关成本还是无关成本，应具体分析。狭义的付现成本和资金拮据的企业的付现成本显然应视为为相关成本；资金宽裕且数额不大的付现成本可作为无关成本。,现金为王,85,某公司因生产需要急需购进A原材料200吨，如果不能及时购进该材料，将会严重影响正常的生产经营活动。但公司目前现金流量严重不足，向金融市场融资又有较大困难。某供货商提出了两个付款方案：1.每吨报价8000元，但货款1600000元必须一次支付；2.报价每吨8500元，但货款1700000元可以分10个月支付，每月支付170000元。问应该选择哪个支付方案？,86,解析：公司管理当局为了避免因停工待料而造成更大的经济损失，应选择第二个方案。虽然第二个方案比第一个方案总成本多100000元，但目前的付现成本170000要比第一个的1600000元低得多。而企业多付的总成本100000元可以因原材料及时投入生产，保证生产的连续性，并消除缺货成本所取得的收益中得到补偿。,87,又称机会损失，它是指在决策过程中，由于选取最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益机会成本以经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在为前提。,六、机会成本,88,例：某企业有一条生产线，现有两种互斥的生产方案。如果用于生产甲产品可得收益10万元，如果用于生产乙产品则可得收益8万元。甲产品的机会成本：8万元乙产品的机会成本：10万元因此，选择生产甲产品。,注意！机会成本并不在任何会计账户中予以登记,但是是典型的相关成本，决策时必须考虑。,89,由于一种资源（土地、资金、人力、技术等）有多种用途或使用的机会，但往往用之于甲就不能再用之于乙。为保证资源的最优利用，则要求把放弃的可计量的价值当做所需方案的成本考虑，以便使决策分析更为全面、客观。,决策中必须考虑机会成本的原因,90,（1）机会成本产生于公司的某项资产的用途选择。（2）机会成本只是放弃次优方案所丧失的潜在收益，而非实际支出，不能据以登记入账。,如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，不会产生机会成本。如：购买的到期还本付息债券。,如果一项资产可以同时实现若干职能时，则可能产生机会成本。如：购买的可转换债券。,注意,91,假计成本是机会成本的一种特殊形式，即需要推算和估计才能确定的成本。最典型的假设成本：利息,92,是指与特定方案相联系的成本。换言之，当某方案被采用时，相应的成本就发生；当某方案不被采用时，相应的成本也就不会发生，此类成本就称为可避免成本。可避免成本为相关成本。同目前决策方案无直接联系的成本称为不可避免成本，其发生与否与发生多少不为目前的决策所改变。不可避免成本为无关成本。,七、可避免成本与不可避免成本,93,例：某企业接收一项特殊订货，可以利用现有设备的剩余生产能力完成。设备使用寿命5年，期满无残值，按直线法计提折旧。如果企业接收这项特殊订货，生产该产品的材料成本必然发生，若以后停产，材料成本也会随之消失，故材料成本就是可避免成本。但是对于已购置的专备来说，其折旧费却不会随着停产而不发生，故折旧费就是不可避免成本。,94,一般来说，变动成本都是可避免成本，某些酌量性固定成本比如广告费、培训费等也是可避免成本。一般情况下，约束性固定成本都是不可避免成本。如：折旧费、房屋设备的租赁费等。,95,可延缓成本：与特定方案相联系，但因故推迟发生对企业的生产经营无影响或影响较小的一类成本称为可延缓成本。不可延缓成本：与特定方案相联系且一旦选定方案就必须尽快实施，否则就将给企业带来严重损失，因此不可推延，这种情况下方案涉及的成本项目称为不可延缓成本。,八、可延缓成本与不可延缓成本,96,应该注意到，无论可延缓成本还是不可延缓成本都与特定的方案相联系，都属于相关成本。二者的区别仅在于成本发生的时间是否具有弹性，也即紧迫程度不同。但不可避免成本则不同，它与决策方案无关，本质上属于无关成本。,97,假如某企业现有银行存款100万元，计划下年度50万元用于办公楼的重新装修，其余的50万元用于生产经营。试判断成本是否是可延缓成本。,设某企业的一项关键性设备出现故障，如不立即修复投入运行，企业将无法按期完成顾客预定的交货任务，使企业遭受重大损失。同这类方案相联系的成本就属于不可延缓成本。,98,相关成本的基本特点：（1）与未来联系（2）在备选方案之间存在差异（3）需要预测取得,具体如：差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成本、可避免成本、可延缓成本与不可延缓成本等。,本节小结,99,第四节,定价决策分析,100,定价决策的基本目标定价决策应考虑的因素定价决策方法定价策略,101,一、定价决策的目标,定价目标一般包括：1.以获得最大利润为定价目标2.以提高市场占有率为定价目标3.以适应或避免竞争为定价目标总体上，寻求价格数量的最优组合。,102,二、定价决策应考虑的因素,（一）商品的价值（二）成本的约束（三）商品的质量（四）供求关系与竞争形式（五）价格弹性（六）产品寿命周期（七）国家的价格政策（八）定价目标的导向,103,成本加成定价法（成本导向）需求弹性定价法（需求导向）最优价格定价法（市场导向）,三、定价方法,104,（一）成本加成定价法,成本加成定价法的基本原理是在成本的基础上加上合理的利润。成本加成定价法包括完全成本定价法、变动成本定价法。,105,1.完全成本定价法,又称全额成本定价法，在产品完全成本的基础上，加上一定比例的利润来制定产品价格的一种方法。加成的利润比例一般参照同类产品的成本利润率确定。加成是以产品制造成本为基础的。,拟定售价=产品成本总额/产量（1+加成比例）,加成比例=成本毛利率=（利润+非生产成本）/生产成本,106,变动成本定价法是指按照产品的变动成本加上一定数额的贡献毛益（加成），作为制订产品销售价格的依据。,2.变动成本定价法,拟定售价=单位变动成本（1+加成比例）,加成比例=成本贡献率=边际贡献/变动成本,107,（二）需求弹性定价法,需求弹性定价法就是根据产品的价格需求弹性来定价。原则是：凡价格弹性较大，即对价格变动反应非常灵敏的产品，可采用低价，实行薄利多销；反之，则宜采用较高的定价方案，以便在有限的销量内争取厚利。,108,（三）最优价格定价法,原理基础：当边际收入等于边际成本（边际利润等于零）时就达到产品的“最佳售价点”。如果确实无法找到能使“边际利润等于零”的售价，也可以根据“边际利润为不小于零的最小值”这个条件，来判断最优售价的位置。,109,【例】最优定价法的应用公式法,已知：某产品售价与销量的关系式为：p=60-2x2；单位变动成本与销量的关系式是：b=20+0.5x，固定成本a=70万元。要求：用公式法求销量售价的最优组合(求最优售价),110,依题意，建立的总收入模型为:TR=px=(60-2x)x=60 x-2x2边际收入MR=60-4x总成本模型为:TC=a+bx=70+(20+0.5x)x=70+20 x+0.5x2边际成本MC=20+x令MR=MC，可求得最优销量x0=8(件)将最优销量x0=8代入p=60-2x，可求得最优售价p0=44(万元/件)显然，当企业按44万元/件的价格销售8件产品时，可实现最大利润为：P0=(p-b)x-a=(44-20-0.58)8-70=90(万元),111,四、定价策略,新产品定价策略系列产品定价策略心理定价策略考虑生产能力的定价策考虑产品质量的定价策略竞争性定价策略,撇脂型，先高后低策略渗透型，先低后高策略,112,英特尔（Intel）的定价策略英特尔公司这个集成电路巨人每12个月就要推出一种新的计算机集成电路，当英特尔公司推出一种新的计算机集成电路时，它的定价是1000，这个价格使它刚好能占有市场的一定份额。这些新的集成电路能够增加高能级个人电脑和服务器的性能。如果顾客等不及，他们就会在价格较高时去购买。随着销售额的下降及竞争对手推出相似的集成电路对其构成威胁时，英特尔公司就会降低其产品的价格来吸引下一层次对价格敏感的顾客。最终价格跌落到最低水平，每个集成电路仅售200多一点，使该集成电路成为一个热线大众市场的处理器。通过这种方式，英特尔公司从各个不同的市场中获取了最大量的收入。,113,定价策略的应用,心理学家的研究表明，价格尾数的微小差别，能够明显影响消费者的购买行为。一般认为，伍元以下的商品，末位数为9最受欢迎，伍元以上的商品末位数为95效果最佳；百元以上的商品，末位数为98、99最为畅销。尾数定价法会给消费者一种经过精心计算的，最低价格的心理感觉；有时也可以给消费者一种是原价打了折扣，商品便宜的感觉；同时，顾客在等待找零钱的期间，也可能会发现和选购其他商品。,114,金利来领带，一上市就以优质、高价定位，对质量有问题的金利采领带他们决不让上市销售，更不会降价处理。给消费者这样的信息，即金利来领带绝对不会有质量问题，低价销售的金利来绝非真正的金利来产品。从而很好地维护了金利来的形象和地位。德国的奔驰轿车，售价二十万马克；瑞士莱克司手表，价格为五位数；巴黎里约时装中心的服装，一般售价二千法郎；我国的一些国产精品也多采用这种定价方式。,定价策略的应用,115,定价策略的应用,某服装店对某型号女装制定三种价格：260元、340元、410元，在消费者心目中形成低、中、高三个档次，人们在购买时，就会根据自己的消费水平选择不同档次的服装。如果一味地定成一个价格，效果就不好了。一般情况下，如果相邻两种型号的商品价格相差大、买主多半会买便宜的；如果价格相差较小，买主倾向于买好的。,116,延伸知识：利润无差别点法在调价决策中的应用,可望实现的销售量利润无差别点销售量接受调价可望实现的销售量利润无差别点销量件所以应当考虑调价。,120,第五节,生产决策分析,121,1、生产决策的内容和特点,2、生产决策的基本分析方法,3、生产决策分析方法的具体应用,本节主要内容,122,本节重点和难点,重点,决策分析常用方法及各种方法的应用,难点,灵活合理运用多种决策分析方法进行短期经营决策,123,一、生产决策分析的内容和特点,（一）内容,总的来说,是否生产生产什么如何生产生产多少,1.产品品种决策；2.特殊订货决策；3.亏损产品停产或转产决策；4.零部件自制或外购决策；5.半成品（联产品）深加工与否的决策；6.加工工艺的选择决策；7.产品产量最优组合决策；,具体来说,124,1.不涉及新的投资，不改变现有生产能力2.不考虑货币时间价值和现金流量3.重视成本形成规律、企业生产能力的限制和利用程度,（二）生产决策分析的特点,125,二、生产决策分析的基本方法,（一）贡献毛益分析法（二）差量分析法（三）本量利分析法（四）线性规划分析法,126,（一）贡献毛益分析法,1、含义：通过对比各备选方案所提供贡献毛益指标，来确定最优方案的决策方法。2、适用性：不改变现有的生产能力，即固定成本不变，如：产品品种决策、特殊订货决策等。3、决策依据：贡献毛益总额最多单位资源（如工时）的贡献毛益最大,127,某企业拟利用剩余生产能力30000机时来开发新产品，可供选择的产品有甲乙丙三种，各自的资料为：,甲：预计售价为100元/件，单位变动成本为40元/件，单位产品所需机时为50小时；,乙：预计售价为60元/件，单位变动成本为30元/件，单位产品所需机时为20小时；,丙：预计售价为80元/件，单位变动成本为55元/件，单位产品所需机时为25小时.,例1,假定三种产品的市场销售都没有问题，试判断应该开发哪种产品能为企业带来最大的效益。,128,贡献毛益总额用Tcm表示，则：Tcm甲30000/50（100一40）36000（元）Tcm乙30000/20（60一30）45000（元）Tcm丙30000/25(80一55)30000（元）结果表明：应开发乙种新产品。,1.分析各种产品的贡献毛益总额,129,某企业拟利用剩余生产能力30000机时来开发新产品，可供选择的产品有甲乙丙三种，各自的资料为：,甲：预计售价为100元/件，单位变动成本为40元/件，单位产品所需机时为50小时；,乙：预计售价为60元/件，单位变动成本为30元/件，单位产品所需机时为20小时；,丙：预计售价为80元/件，单位变动成本为55元/件，单位产品所需机时为25小时.,例1,假定三种产品的市场销售都没有问题，试判断应该开发哪种产品能为企业带来最大的效益。,130,以Ch表示单位机时所提供的贡献毛益，则：Ch（甲）=（100-40）/50=1.2（元/机时）Ch（乙）=（60-30）/20=1.5（元/机时）Ch（丙）=（80-55）/25=1（元/机时）结果表明：应开发乙种新产品。,2.分析单位机时所提供的贡献毛益,131,（二）差量分析法,1.含义：在进行生产决策时，根据各个备选的方案的收入、成本及利润的差异，选择最优方案的决策方法。2.适用性：具有广泛的适用性，尤其适用于具有相关固定成本和机会成本的情况3.决策依据：利润最大化原则成本最小化原则（不同方案的收入完全相同时）,132,差量损益分析表,（二）差量分析法,133,注意：,注意1：用差量利润决策时，差量利润0，则前一个方案较优差量利润0，则后一个方案较优；用差量成本决策时，差量成本0，则后一个方案较优，差量成本0，则前一个方案较优。注意2：计算差量收入、差量成本时，方案的顺序要保持一致,134,例2,某企业现充分利用有限的资源甲材料60000千克开发新产品，有A和B两个品种可供选择，各自的资料为：,A产品的预计售价为200元/件，单位变动成本为160元/件，消耗甲材料的单耗定额为10千克/件；,B产品的预计售价为100元/件，单位变动成本为70元/件，消耗甲材料的单耗定额为6千克/件；,假定在新产品的开发过程中，A、B产品均需要装备不同的专用模具，相应分别需要追加专属固定成本8000元和70000元。,用差量分析法作出应开发哪种产品的决策。,135,企业充分利用企业现有资源以获得最大收益，首先计算两种产品的最大产量A产品60000/10=6000（件）B产品60000/6=10000（件）差量收入=RA-RB=6000200-10000100=200000元差量成本=CA-CB=【6000160+8000】-【1000070+70000】=198000元差量利润=（RA-RB）-（CA-CB）=2000(元）结果表明：A产品比B产品多获得利润2000元，故生产A产品,用差量分析法进行决策,136,（三）本量利分析法,1.含义：是依据成本、业务量、利润之间的相互依存关系评价各方案优劣的方法2.具体方法：（1）涉及收入且收入不等时，应比较不同方案的利润（2）不涉及收入（价格、业务量相同）时，若业务量确定，应比较不同方案的成本（3）不涉及收入（价格、业务量相同），且业务量不确定，应依据成本平衡点来评价方案的优劣,137,成本平衡点,(1).概念：也称成本分界点，它是指两个备选方案的预期成本相等时对应的业务量水平。,138,业务量,a1,a2,0,x0,成本,(2).原理,y1=a1+b1x1,y2=a2+b2x2,(3).选择依据：（1）若业务量小于成本无差别点时,则选Y1方案;（2）若业务量成本大于无差别点时，选Y2方案;（3）若业务量等于成本无差别点x0时，则两方案的成本相等。,139,成本平衡点,(4).计算：根据定义，令Y1=Y2，可以推导出成本无差别点的计算公式：,140,成本平衡点,(5).适用性：适用于各备选方案不涉及收入，并且各备选方案相关成本中固定成本和变动成本的高低相互矛盾的决策问题。比如：零部件的自制与外购决策生产工艺的选择决策,141,例3,企业需用的乙部件可以从市场上买到，市价为20元/件；如果安排自制，每年将发生相关的固定成本30000元，单位变动成本为14元/件。要求：作出自制或外购乙部件的决策。,142,解：以y表示总相关成本，x表示需要量分别列出各个方案成本与需要量之间的函数关系。则自制方案的总成本和需要量之间的函数关系为：Y自=30000+14x外购方案的总成本和需求量之间的函数关系为：y外=0+20 x求两种方案的成本无差别点，即两种方案成本相等时的需求量。令30000+14x=20 x解方程求得：x=5000（件）即成本无差别点的需求量为5000件。,可用成本平衡点法进行决策,143,30000,0,5000,Y外=20 x,Y自=30000+14x,业务量,Y,若业务量小于5000,则选外购方案；若业务量大于5000时,则选自制方案;若业务量等于5000时，则两方案的成本相等，选自制外购都可以。,144,1.含义：专门用来求解具有线性联系的极值问题的一种数学方法，帮助管理者在存在诸多约束条件下，对企业的人、财、物等有限资源进行最优的安排，从而提高企业的经济效益。2.特点：（1）有目标函数（2）有若干约束条件（3）目标函数和约束函数都应该具有直线式的线性关系,（四）线性规划分析法,145,三、生产决策分析的具体应用,（一）生产何种产品的决策（二）特殊订货问题的决策（三）亏损产品应否停产与转产的决策（四）零部件的自制与外购决策（五）半成品是否进行深加工的决策（六）生产工艺设备的选择决策（七）产品生产产量组合决策（八）不确定条件下的生产决策分析,146,1.前提：利用现有生产经营能力开发新产品的过程中，在多个可供选择的品种中选择一个最优品种的决策。2.关键：判断是否需要追加专属固定成本3.方法：（1）若不需追加专属固定成本贡献毛益法（比较贡献毛益总额、或比较单位限制因素下的贡献毛益）（2）若需追加专属固定成本本量利分析法、差量分析法,（一）生产何种产品的决策,147,【例4】某企业的新产品开发计划中有三种备选方案，有关资料如下表所示。据以确定应生产何种新产品。,（1）根据上述资料，应生产何种产品？,148,（1）分析贡献毛益总额A产品最大产量50，Tcm=50（60-50）=500,B产品最大产量200，Tcm=200（82-70）=2400,C产品最大产量500，Tcm=500（44-38）=3000,应生产C产品（2）分析单位资源的贡献毛益A产品单位机时的贡献毛益（60-50）/20=0.5B产品单位机时的贡献毛益（82-70）/5=2.4C产品单位机时的贡献毛益（44-38）/2=3应生产C产品,用贡献毛益分析法,149,【例105页】某企业的新产品开发计划中有三种备选方案，有关资料如下表所示。据以确定应生产何种新产品。,（2）现假定生产新产品B或C，分别需支付专属固定成本200元和900元，则决策分析的结果又该怎样呢？,150,分析各种产品的利润总额A产品利润：50（60-50）-1400=-900B产品利润：200（82-70）-1600=800C产品利润：500（44-38）-2300=700应生产B产品,用本量利分析法,151,B产品较A产品的差别收入20082-5060=13400差别成本差别变动成本20070-5050=11500差别固定成本200差别收益1700C产品较B产品的差别收入50044-20082=5600差别成本差别变动成本50038-20070=5000差别固定成本900-200=700差别收益-100应生产B产品,用差量分析法,152,特殊订货的决策是指管理当局是否接受客户低于正常购价的追加订货的选择。决策时要结合生产能力的范围来考虑,决策的原则是特殊订货价格与单位变动成本相比较，只要生产能力有余且特殊订货的价格不会对企业正常渠道的销售产生影响，则特殊订货价格高于单位变动成本就可以接受。,（二）特殊订货的决策,1、生产能力允许范围内的特殊订货,153,【例105页】某厂生产甲产品，年生产能力为5000件，目前的生产能力利用率只有75%，其单位成本为70元，其中，单位变动成本为60元。该产品的正常售价为80元。（1）现有一特殊客户，出价65元要求订货1000件，但该客户愿意自行提货，如不接受定货剩余生产能力无其他用途，是否接受订货的决策？解析：企业闲置能力5000（1-75%）=1250订货量1000件因为65-600，故：1000（65-60）=5000元0所以该订货有贡献毛益，应接受此项订货。,例题,154,超越生产能力允许范围的特殊订货，决策原则是将特殊订货前后的利润进行比较，对企业有利的就可以接受。,特殊订货的贡献毛益大于压缩正常订货所损失的贡献毛益。,当剩余能力可以转移时（以上两种情况均假定无法转移，）则应将与此有关的可能收益作为追加订货方案的机会成本综合考虑,特殊订货的贡献毛益大于新增固定成本（专属成本）。,2、超越生产能力允许范围的特殊订货,?,155,差量收入=150065=97500差量成本=150060+6000=96000差量收益=97500-96000=15000所以，应该接受订货。或特殊订货提供的tcm=（65-60）1500=750075006000故应该接受。,（2）接上例，若客户出价65元要求订货1500件，自行提货。为此，企业需添置一台设备，固定成本增加6000元。如不接受定货剩余生产能力无其他用途，能否接受定货？,可见，当特殊订货超出生产能力允许范围时，接受该项特殊订货的条件是：特殊订货的贡献毛益能补偿专属固定成本。,156,方法一：可以通过比较特殊订货带来的相关收入和相关成本进行决策,（3）客户出价65元要求订货1500件，若接受订货需压缩正常订货，假设不会发生相关违约损失。如不接受订货剩余生产能力无其他用途，能否接受定货？,企业闲置能力5000（1-75%）=1250企业需要压缩正常订货：1500-1250=250件。相关收入150065=97500相关成本变动成本150060=90000机会成本250（80-60）=5000差量收益+2500所以，应该接受订货。,157,1.如果接受订货，该厂的贡献毛益总额为3500(80-60)1500(65-60)77500（元）2.如果拒绝订货，该厂的贡献毛益总额为500075%(80-60)75000（元）77500-75000=25000所以，应该接受订货。,方法二：通过比较接受特