第五章短期经营决策.ppt

管理会计课件,制作人：赵志华,石河子大学商学院审计系,第五章短期经营决策,第一节短期经营决策的相关概念第二节短期经营决策的一般方法第三节生产决策第四节存货决策,第一节短期经营决策的相关概念,短期经营决策必须考虑的重要因素生产经营能力相关业务量相关收入相关成本,一、生产经营能力,最大生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力,理想状态,现实状态,最大生产经营能力,企业在不追加资金投入的前提下，百分百有效利用工程技术、人力及物力资源而可能实现的生产经营能力，是企业生产经营能力的上限。,正常生产经营能力,计划生产经营管理水平，是企业在充分考虑现有市场容量、生产技术条件、人力资源状况、管理水平以及可能实现的各种措施等情况所必须达到的生产经营能力。,绝对剩余生产经营能力,暂时未被利用的生产经营能力，是企业最大生产经营能力与正常生产经营能力之差。属于企业生产经营的潜力。,相对剩余生产经营能力,由于受市场容量或经济效益原因的影响，决策规划的未来生产经营规模小于正常生产经营能力而形成的差量，也可理解为因临时转变经营方向而闲置的那部分生产经营能力。,追加生产经营能力,通过追加资金投入等措施而增加的，超过最大生产经营能力的那部分生产经营能力，包括临时性追加的生产经营能力和永久性追加的生产经营能力。,二、相关业务量,相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。,三、相关收入,相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。,四、相关成本,相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。,相关成本包括:增量成本边际成本机会成本估算成本重置成本,相关成本的内容,付现成本专属成本加工成本可分成本,机会成本,企业在经营决策时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中最优方案的机会成本。【例题1】见教材P165页,差量成本,企业在经营决策时，不同备选方案的成本差。【例题2】见教材P165页,边际成本,产量每增加或减少1个单位所引起的成本变动额。【例题3】见教材P167页,付现成本,由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。支付现金成本。【例题3】见教材P168页,专属成本与联合成本,专属成本是可以明确归属于企业生产的某种产品的成本。联合成本是由多种产品或多个部门共同分摊的成本。专属成本是决策相关成本，联合成本是决策无关成本。,可选择成本与约束性成本,可选择成本是由企业管理者的决策来决定是否发生的固定成本。约束性成本是企业经营必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本。,无关成本,凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本。,无关成本的内容,无关成本包括:沉没成本共同成本联合成本可避免成本等。,沉没成本,过去已经发生，无法由现在或将来的任何决策所改变的成本，也是对现在或将来的任何决策都无影响的。【例题4】见教材P168页,第二节短期经营决策的一般方法,单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法差别损益分析法成本无差别点法线性规划法,一、单位资源贡献边际分析法,当企业生产受到某一项资源的约束（例如原材料、人工工时、机器台时)，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策。,判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。,单位资源贡献边际法,【例题5】某企业现有设备的最大生产能力是40000个机器工时，现有生产能力的利用程度为80%。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙，有关资料见表1。请问：企业的最大生产经营能力、正常生产经营能力和剩余生产经营能力?用单位资源贡献边际法判断生产何种产品。,表1：,解：,（1）企业的最大生产经营能力=40000机器工时（2）企业的正常生产经营能力=40000*80%=32000个机器工时（3）企业的剩余生产能力=40000-32000=8000个机器工时（4）甲产品的单位资源贡献毛益额=（30-20）/2=5个机器工时乙产品的单位资源贡献毛益额=（40-26）/3=4.67个机器工时丙产品的单位资源贡献毛益额=（50-30)/4.5=4.4个机器工时因为甲产品每机器工时提供更高的贡献毛益额,所以生产甲产品.,二、贡献边际总额分析法,当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优,【例题6】续上例的资料，请用贡献边际总额法判断应该生产何种产品？,解：(1)在现有剩余机器工时条件下，甲产品的产量为=8000/2=4000件乙产品的产量为=8000/3=2666.7件丙产品的产量为=8000/4.5=1777.8件,（2）甲产品创造的贡献边际总额为=4000*（30-20）=40000元乙产品创造的贡献边际总额为=2666.7*（40-26）=37333.8元丙产品创造的贡献边际总额为=1777.8*（50-30）=35556元因为甲产品创造的贡献边际总额最大，所以选择生产甲产品。,三、差量分析法,在进行两个相互排斥方案的比较选择过程中，以两个方案的差别损益指标作为方案取舍标准的一种决策方法。,差量分析法,差别损益=差量收入-差量成本其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即R=RARB差别成本等于两方案相关成本之差，即C=CA-CB,判断标准:若差别损益P大于零，则A方案优于B方案若差别损益P等于零，则A方案与B方案的效益相同若差别损益P小于零，则B方案优于A方案。,差量分析法的通用格式,【例题7】仍以上例资料为例，假定生产丙产品需增加5000元的专属成本，用差量分析法判断选择生产甲产品还是生产丙产品,解：,决策结论：,由上表可知，A、B两个方案的差别损益大于0，所以选择A方案优于B方案。,四、成本无差别点法,成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量。,在备选方案的相关收入均为零，相关业务量为不确定因素时，通过判断处于不同水平上的业务量与成本无差别点业务量之间的关系，来做出决策的一种方法,若业务量大于成本分界点X0时，则固定成本较高的A方案优于B方案；当业务量小于成本分界点X0时，则固定成本较低的B方案优于A方案；若业务量恰好等于成本分界点X0时，则两方案的成本相等，效益无差别。,【例题8】某厂生产A种产品，有两种工艺方案可供选择。有关成本数据如表所示：请判断企业应选择何种工艺,解：计算两方案的成本无差别点业务量,成本无差别点业务量=,=1500件如果企业实际业务量大于15000件时，选择新方案如果企业实际业务量小于15000件时，选择旧方案如果企业实际业务量等于15000件时，新、旧方案均可取,五、线性规划法,在已知约束条件（特定资源）的情况下，通过单纯形法的逐次替代，确定所有自变量的规划数值，使得目标函数取得最大值或最小值的一种决策方法。,线性规划法的程序,（一）确定约束条件（二）确定目标函数（三）确定可能极值点（四）确定最优组合,【例题9】线性规划例题,某企业生产A、B两种产品，两种产品共用设备工时总数为18000小时，共用人工工时总数为24000小时。A产品单位产品所需设备工时3小时，人工工时5小时，单位贡献毛益额42元。B产品单位产品所需设备工时5小时，人工工时6小时，单位贡献毛益额为60元。预测市场销售量：A产品最大销量为3000件，B产品最大销量为2000件。请问：A、B产品的销量各自为多少时企业获得的贡献毛益额最大？,第三节生产决策,是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策零部件自制或外购的决策不同生产工艺技术方案的决策半成品是否深加工的决策联产品是否进一步加工的决策,一、是否继续生产亏损产品的决策,亏损产品的含义是按完全成本法组织、核算成本损益的。成本大于收入的产品。,是否继续生产亏损产品的决策（一）,当亏损产品停产后，由此而闲置下来的生产能力，既不能转移生产其他产品，也不能将有关设备对外进行出租时：亏损产品的贡献毛益0，则继续生产。亏损产品的贡献毛益剩余生产经营能力转移的机会成本，就应当继续生产。（2）亏损产品创造的贡献边际该产品的单位变动成本，接受这批追加订货。,是否接受低价订货的决策（二）,当追加订货冲击了正常订货任务时，应将由此而减少的正常收入作为接受追加订货方案的机会成本。接受追加订货的收入追加订货的变动成本+正常订货任务减少的收入（机会成本），接受订货,是否接受低价订货的决策（三）,当企业有关的剩余生产能力可以转移，在考虑是否接受追加订货的方案时，则应将与剩余生产能力转移有关的可能收益作为追加订货方案的机会成本，综合进行考虑。追加订货的收入追加订货的变动成本+剩余生产能力转移的收益（机会成本），接受订货,是否接受低价订货的决策（四）,当追加订货需要追加专属成本时，则追加订货的贡献毛益大于其相关成本时可以考虑予以接受。追加订货的单价追加订货的单位变动成本+（新增专属成本/追加订货量）,【例题12】某企业本年度甲产品的最大生产能力为11700件，正常售价为60元/件，直接材料30元/件，直接人工12元/件，变动性制造费用3元/件，固定性制造费用5元/件，共计50元。该企业在完成计划生产任务后，还有1700件的剩余生产能力无法转移。一月份一客户要求追加订货2000件，每件出价48元，需增加专属成本1000元，请用差量分析法分析是否应该接受该订货？,是否接受低价订货的决策,解：,四、零部件自制或外购的决策,如果企业已经有能力自制零部件，则与自制能力有关的固定生产成本就属于沉没成本，在决策中，不应予以考虑。,【例14】零件自制或外购的决策（自制生产能力无法转移）（一）,已知：某企业每年需要甲零件100000件。该零件既可以自制，又可以外购。目前企业已具备自制能力，自制甲零件的单位完全生产成本为30元，其中：直接材料20元，直接人工4元，变动性制造费用1元，固定性制造费用5元。假定甲零件的外购单价为是27元，自制生产能力无法转移。要求：(1)计算自制甲零件的单位变动生产成本；(2)作出自制或外购甲零件的决策；(3)计算有关的成本节约额。,解：,(1)自制甲零件的单位变动生产成本20+4+1=25(元/件)(2)自制生产能力无法转移，所以自制零件的固定性制造费用为沉没成本不予考虑，而且甲零件的单位变动生产成本25小于外购单价27应当自制甲零件(3)自制比外购节约的成本(27-25)100000=200000(元),自制增加固定成本的决策（二）,如果自制需要增加固定成本，而且零部件需要量固定时，自制方案的相关成本不仅包括单位变动成本，还应包括单位专属成本。,判断标准：单位变动成本+单位专属成本小于购买单价，选择自制。单位变动成本+单位专属成本大于购买单价，选择外购。,【例题15】自制需增加专属固定成本的决策,以上例资料为例，假定自制需增加专属固定成本50000元，判断在此种情况下，应选择自制还是外购？,解：自制的单位成本=单位变动成本+单位专属成本=25+50000/100000=25.5元/件外购的单价为27元/件自制的单位成本小于外购的单价应选择自制,自制增加固定成本的决策（三）,如果自制需要增加固定成本，零件需要量不固定时，可以用成本分界点法来判断。,判断标准：零件需要量大于成本分界点业务量，选择自制零件需要量小于成本分界点业务量，选择外购,【例题6】参见教材P194页,外购时有租金收入的决策（四）,在零部件外购，腾出的剩余生产能力可以转移的情况下，其出租或转产收益作为自制方案的机会成本，通过比较自制和外购方案的成本大小来决定方案的选择。,判断标准：自制的总成本大于外购的总成本，选择外购自制的总成本小于外购的总成本，选择自制,【例题7】参见教材P196页,五、不同生产工艺技术方案的决策,采用先进的生产工艺技术，由于劳动生产率高、劳动强度低、材料消耗少，可能导致较低的单位变动成本，但往往采用较先进的设备装置，导致固定成本高；而采用传统的生产工艺技术时，情况就会相反。在这种情况下，可以采用成本无差别点法进行决策。,【例16】用成本无差别点法作出不同工艺技术方案的决策,已知：某企业决定生产A零件，有甲、乙两种不同的工艺方案可供选择。甲方案的固定成本为240000元，单位变动成本为80元/件；乙方案的相关固定成本为160000元，单位变动成本为120元/件。要求:用成本无差别点法作出采用何种工艺方案的决策。,解：,设甲方案的固定成本为a1，单位变动成本为b1乙方案的固定成本为a2，单位变动成本为b2a1=240000a2=160000b1=80b2=120符合应用成本无差别点法进行决策的条件,成本无差别点业务量=（240000160000）/120-80）=2000(件)决策结论：当A零件的需用量小于或等于2000件时，应选择乙工艺方案；当A零件的需用量大于2000件时，应选择甲工艺方案。,六、半成品是否深加工的决策,半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策。无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。,企业已具备将全部半成品深加工为产成品的能力，且该生产能力无法转移，半成品与产成品的投入产出比为1：1。,判断标准：进一步加工后增加的销售收入大于进一步加工的变动生产成本，继续加工进一步加工后增加的销售收入小于进一步加工的变动生产成本，不继续加工,半成品是否深加工的决策（一）,企业已具备100%的深加工能力，半成品与产成品的投入百分比为1：1，但生产能力能够转移。转移出去时的收益作为继续深加工的机会成本，比较继续深加工的成本及所获收益。,半成品是否深加工的决策（二）,判断标准：进一步加工后增加的销售收入大于进一步加工的变动生产成本+机会成本，继续加工进一步加工后增加的销售收入小于进一步加工的变动成本+机会成本，不继续加工,企业不具备100%的深加工能力，半成品与产成品的投入百分比为1：1，如果对半成品进行深加工，需追加专属成本。追加的专属成本作为继续深加工的成本之一，比较继续深加工的成本及所获收益。,半成品是否深加工的决策（三）,判断标准：进一步加工后增加的销售收入大于进一步加工的变动生产成本+专属成本，继续加工进一步加工后增加的销售收入小于进一步加工的变动成本+专属成本，不继续加工,【例题17】半成品是否进一步深加工的决策,某企业每年生产、销售甲产品3800件，每件变动成本为16元，每件固定成本为1元，售价为24元。如果把甲产品进一步加工成乙产品，售价可提高到30元，但单位变动成本需增至20元，另外尚需发生专属固定成本800元。半成品的投入产出比为1：1。如果不进一步加工可将该生产能力对外出租，出租收入2000元，资产折旧1000元。要求：用差量分析法确定该半成品是否进一步加工？,解：,决策结论：,因为进一步深加工后所获得的收入大于深加工过程中发生的成本，所以决策为对半成品继续深加工。,七、联产品是否深加工的决策,联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差不多在多种产品的统称。进行此类决策，联合成本为无关成本，不予考虑，可分成本为相关成本，必须考虑。,联产品是否深加工的决策,判断标准：进一步加工后增加的销售收入大于可分成本，继续深加工进一步加工后增加的销售收入小于可分成本，不深加工,可分成本=继续加工的变动成本+专属固定成本+机会成本,第四节存货决策,存货决策概述简单条件下的经济订货批量决策存在商业折扣时的经济订货批量决策陆续到货时的经济订货批量决策允许缺货时的经济批量决策订单批量受限时的决策存储量受限时的决策,一、存货决策概述,存货决策的意义存货成本的内容,存货决策的意义,存货是企业实现顺利经营的关键内容之一，是企业实现产供销的枢纽，包括：原材料、半成品、产成品。对存货进行管理的目的，就是要实现：在满足生产及销售需要的同时，使企业存货成本达到最低水平，从而最终增加企业利润的目的。,存货成本的内容,采购成本订货成本储存成本缺货成本,采购成本,购买存货而发生的买价和运杂费。在一般的采购批量决策中属于无关成本，在有数量折扣时是相关成本。,储存成本,因储存存货而发生的各种成本，主要包括储存过程中发生的仓储费用、保险费、财产税、变质损失和老式过时损失、占用资金应支付的利息费用，以及维修费、通风照明费等。,储存成本=单位存货的储存成本*平均存货量=C*,订货成本,为取得存货而发生的各项成本，主要包括采购成本、采购人员工资、差旅费、采购业务费（如邮电检验费等）以及采购部门的管理费（办公费、水电费、折旧费等）,订货成本=该期订货次数*每次订货成本=,缺货成本,由于存货数量不足而给企业带来的损失，如停工待料发生的损失、延期交货罚金、企业商誉损失等。在允许缺货情况下是决策相关成本，在不允许缺货情况下是决策无关成本。,二、简单条件下的经济订货批量决策,简单条件是指假定在存货控制过程中所涉及的材料品种单一，采购条件中不规定商业折扣条款(即没有数量折扣，采购价格不变），不允许出现缺货现象，每批订货均能一次到货。,简单条件下的经济批量决策模型,订货成本储存成本,相关成本有二项,年总成本=订货成本+储存成本=C*+,简单条件下经济批量决策模型的推导,假定T为年总成本,T=C*+若使T最小，求以Q为自变量，函数T的一阶导数为零则：,简单条件下经济批量决策模型的推导,简单条件下经济批量决策模型的推导,简单条件下的经济批量决策模型,【例题18】见教材P370页例11-1,三、存在商业折扣时的经济批量决策模型,订货成本储存成本采购成本,相关成本有三项,采购成本单价全年需用量,存在商业折扣时的经济批量决策模型,相关成本订货成本储存成本采购成本TCPA/QCQ/2pA,存在商业折扣时的经济批量决策模型,计算程序：计算没有考虑商业折扣时的经济批量，并求出此时的相关成本总额；按照商业折扣条款中其余各档次采购量与相应价格，求出每一档次下的相关总成本；比较所有情况的相关成本总额，则相关成本最低时的采购批量即为存在商业折扣时的经济批量。,【例题19】存在商业折扣时的经济批量决策,某企业全年需用A零件1500个，每件每年储存成本0.5元，每次订货费用81.67元。供应商规定：每次订货量达到750个时，可获2%的价格优惠，不足750个时单价为50元。请问企业如何采购才是最佳方案。,解：,1、计算没有数量折扣时的经