标准成本制度(英文版)

Chapter 18 標準成本制度Standard Cost System(I)Chapter 19 標準成本制度Standard Cost System(II)Chapter 8Flexible Budgets, Variance & Management Control（Horngren 12/e） pp. 260-271l 成本控制與成本抑減Cost Control & Cost Reductionl 成本會計發展的歷史1. 主要成本Primary Cost2. 主要成本製造費用Primary Cost Overhead3. 主要成本已分配製造費用Primary Applied Overhead 4. 主要成本作業基礎成本制度5. 標準成本Standard Cost6. 變動成本法Variable Cost（直接成本法Direct Cost）l 標準成本的觀念 (Concepts of Standard Costs)1. 理想的標準Ideal Standard2. 過去好成績的標準Past Performance Standard3. 努力可得的標準Attainable Good Performance Standardl 差異分析Variance Analysisl 材料及人工的差異Material & Labor Variance（Carter 12/e pp18, 17-19）Standard每生產一磅標準材料0.3實際成本ActualStandard QCTCActualQ CTCA 0.8 0.25 0.2 A 157,000 0.24 37,680B 0.2 0.4 0.08 B 38,000 0.42 15,960C 0.2 0.1 0.02 C 36,000 0.11 3,960Input 1.2磅 Input231,000 57,600 Output 1磅 $0.3 Output200,000總差異Total Variance 57,600 0.3*200,000磅 2,400（有利）1. 二項差異（Total Variance Price Variance Quantity Variance）（1） 價差PV （AP SP） AQ（0.24 0.25） 157,000 （0.42 0.4） 38,000 （0.11 0.1） 36,000 450（有利）（2） 量差QV （AQSQ） SP（157,0000.8*200,000）* $0.25 + (38,000 0.2 * 200,000)* 0.4 + (36,000 0.2 * 200,000) * 0.1 1,950TV 450 1,950 2,4002.三項差異（Price Variance, Mixed Variance, Quantity Variance）（1） 價差與二項差異相同 450（有利）（2） 量差QV （AQSQ）SP以Total觀念計算（231,000200,000*1,200/1,000）*300/1,200 9,000*$0.25 $2,250（3） 配合差（Mixed Variance）（157,000231,000*8/12）*0.25（38,000 231,000*2/12）*0.4（36,000 231,000*2/12）*0.1 300（不利）TV PV QV MV 450 2,250 300 2,400（有利）3.三項差異（PV，MV，YV）（1） 價差 450（2） 配合差 300（3） 產出差（Yield Variance）A.從Output的角度計算投入231,000磅應可產出192,500, 實際上產出200,000YV （200,000192,500）*$300/1,000 2,250B.從Input的角度計算200,000磅的output應投入240,000磅（standard） YV （231,000240,000）*$300/1,200 2,250l 材料價格差異Material price variance (Ch. 18. pp. 8-9)1. 購料時就計入材料價格差異Recorded at time of purchase2. 領料時才計算材料價格差異Recorded at time of issue差異分析 (Variance Analysis) (P18-6 Assembly) 標準材料 7.5 2 = 15 標準人工 12 1/3小時 = 4 標準製造費用 5 在 製 品 期初 (P 100%，M 50%，C 1/3) 864台 轉出 4,200台Input: Material X1 Conversion X2 期末在製品 (P,M 100%，C 2/3) 900台材料約當產量 P18-7 864台 50% + Input X1 - 900台 100% = 4,200台 材料Input X1 = 4,200台 + 900台 432台 = 4,668台 加工約當產量 864台 1/3 + Input X2 = 4,200台 + 900台 2/3 加工Input X2 = 4,200台 + 600台 288台 = 4,512台 差異分析 材料 買1,000 pcs，領料9,500 pcs，每單位PCS7.44，完成4,668台。A. 材料總差異 7.44 9,500台 - 7.5 4,668台 2 = 660 (不利差異)B. 材料價差 PV = (AP SP) AQ = (7.44 7.5) 9,500台 = -570 (有利差異)C. 材料量差 QV = (AQ SQ) SP = (9,500 2 4,668) 7.5 =1,230 (不利差異) A = B + C 660 = -570 + 1,230D. 材料購買價格差異 (Material Purchased Variance)？ (7.44 -7.5) 10,000 = -600 -600 vs. -570 人工 P18-10，P18-11 標準人工成本 12 1/3 4,512台 =18,048A. 人工總差異 20,400 - 18,048 = 2,352 (不利差異)B. 人工工資差 PV = (AP SP) AQ PV = (12.5 - 12) 1,632 = 816 (不利差異)C. 人工效率差 QV = (AQ SQ) SP QV = (1,632 4,512台 1/3小時) 12 =1,536 A = B + C 2,352 = 816 + 1,536 製造費用 P18-13 Overhead (Standard) Actual 4,800 台 4,512台 1,600 小時 台 小時 1,632小時 VC 4,800 1 3 VC 5,072 FC 19,200 4 12 FC 19,350 24,000 5 15 24,422 三項差異 710 = 326 + 384 326 384 1,152 AC Input Output Standard Cost4,512台 1,632小時 4,512台 4,512台VC5,072 VC4,896 VC4,512 VC4,512FC 19,350 FC 19,200 FC 19,200 FC 18,048 24,422 24,096 23,712 22,560 A. 總差異Total Variable 24,422 - 5 4,512台 = 1,862B. 數量差異Production Variable 23,712 - 22,560 = 1,152C. 預算差異Budget Variable 24,422 - 23,712 = 710D. 效率差異Efficiency Variable 24,096 - 23,712 = 384E. 花費差異Spending Variable 24,422 - 24,096 = 326l 製造費用的差異分析Overhead variance analysisStandard Actual(Output),500台 (Output)2,000台(Input)1,000小時 (台) (Input)790小時VC17,0006.8VC14,250FC 20,000 8FC 20,200STC37,000 14.8ATC34,450Total Variance 34,450 14.8*2,000台 4,850（不利）1. 二項差異（TV PVQV）（1） 數量差異Production volume variance（2） 彈性預算差異Flexible budget varianceActual 8504,000StandardVC $14,250flexible budgetVC $13,600FC 20,200based on outputFC 16,000ATC$34,4502000台 STC $29,600VC $13,600FC 20,000TC $33,600（1）Production volume variance $33,600 $29,600 4,000（2）Flexible budget variance $34,450 $33,600 850TV（1）（2） 4,000 850 4,8502.三項差異（1）Production volume variance（2）Flexible budget variance分為:(A) 效率差異Efficiency variance(B) 花費差異Spending varianceActual -170 4,000 Standard 1,020Based on input Based on output790小時 2,000台 VC $14,250VC$13,430 VC $13,600FC 20,200FC 20,000 FC 16,000ATC$34,450 $33,430 $33,600STC $29,600（1）Production volume variance4,000（A）Efficiency variance $33,430 $33,600 170（有利）（B）Spending variance 34,450 $33,430 1,020（不利）TV 4,000 170 1,020 $4,8503.四項差異（1）Production volume variance4,000（2）（A）Efficiency variance 170（C）Spending variance分為固定Spending variance及變動Spending varianceC1 $14,250$13,430 $820（變動Spending 差異）C2 $20,200$20,000 $200（固定Spending 差異）l 標準成本會計的帳務處理 標準成本每台$24 (P18-6)標準材料 $7.5 2pcs$15標準人工 $12 1/3小時$4標準製費 4,800台(1,600直接人工小時)VC $ 4,800 $1FC $19,200 $4 TC $24,000 $5 (每台) 約當產量：材料4,668台，加工成本4,512台 實際購料購價 $7.44，購量10,000 pcs，領料9,500 pcs 實際人工成本 $12.5 1,632小時$20,400 實際製造費用 $24,4421. 材料分錄(P19-3) (* $15 4,668台$70,020)在製品 $70,020*材料量差 1,230材料 $70,680材料價差 5702. 人工分錄(P19-5) (* $4 4,512台$18,048)在製品$18,048*人工工資差816人工效率差1,536Payroll $20,4003. 製造費用分錄(P19-5, P19-6) (*標準製費每台$5 4,512台$22,560)在製品$22,560*Volume差1,152Controble差 710製造費用(實際) $24,4424. 完成4,200台並轉製成品帳戶(P18-7)(*$24 4,200台$100,800)製成品$100,800*在製品 $100,8005. 銷售4,000台 (* $24 4,000台$96,000)銷貨成本 $96,000*製成品$96,000 在製品 製成品材料 $154,668台 $70,020 $100,800 $100,800 $96,000人工 $ 44,512台 18,048 ($244,200台) 製費 $ 54,512台 22,560 銷貨成本期末在製品： 材料 468台 $96,000人工 312台 ($244,000台)製費 312台l 標準成本與實際成本的差異分析1. 差異金額超過多少、差異比率超過多少以上時，才做差異分析，並調查差異的原因，同時追究責任。此稱為Management by Exception。2. 有利差異實際上可能對公司產生不利的影響。3. 流程改善或重大改革(Change)可能會降低成本，減少不利的差異，但有時也會產生負面的影響。 成本會計 3 葉 誌 崇 教授l 差異的處理Variance disposition1. 轉Cost of Goods Sold2. 轉Income Summary3. 轉Inventory & Cost of Goods Soldl 標準成本的差異處理 (Variance Disposition) (P19-8)材料購買20,000，領料16,000差異如下： 材料購買價差 1,200 人工效率差 1,800 製造費用預算差 (600) 有利差異 製造費用量差 1,300 假設期末材料、在製品、製成品及銷貨成本如下：材料 4,000 材料 6,000在製品 15,000 人工 2,000 製造費用 7,200 材料 2,000製成品 5,800 人工 2,000 製造費用 1,800 材料 8,000銷貨成本 23,000 人工 6,000 製造費用 9,0001. 材料購買價差1,200