税收征收管理法课件

2020/5/31,1,税收征收管理法,全国税务系统兼职教师肖诗伟注册税务师,2020/5/31,2,征管法的概述,税收征收管理法是有关税收征收管理法律规范的总称，包括税收征收管理法及税收征收管理的有关法律、法规和规章。立法的目的（一）加强税收征收管理（首要目的）（二）规范税收征收和缴纳行为（三）保障国家税收收入（根本目的）,2020/5/31,3,征管法的概述,(四)保护纳税人的合法权益(五)促进经济发展和社会进步适用范围凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理【例题多选题】下列各项中，不适用税收征收管理法的有（）。A.契税B.关税C.车辆购置税D.教育费附加,2020/5/31,4,征管法的概述,正确答案BD执法的主体税务机关执法的客体税务行政管理相对人纳税人、扣缴义务人和其他有关单位和部门,2020/5/31,5,税务机关和税务人员的权力与义务,税务机关和税务人员的权力(1)税收法律、行政法规的建议权，税收规章的制定权。(2)税收管理权(3)税款征收权(4)批准税收减、免、退、延期缴纳税款权(5)税务检查权,2020/5/31,6,税务机关和税务人员的权力与义务,(6)税务行政处罚权(7)国家赋予的其他权利税务机关和税务人员的义务1、税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务；2、税务机关应当加强队伍建设，提高,2020/5/31,7,税务机关和税务人员的权力与义务,税务人员的政治业务素质；3、税务机关、税务人员必须秉公执法、忠于职守、清正廉洁、礼貌待人、文明服务，尊重和保护纳税人、扣缴义务人的权利，依法接受监督；4、税务人员不得索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守，不征或者少征应征税款；不得滥用职权多征税款或者故意刁难纳税人和扣缴义务人；,2020/5/31,8,税务机关和税务人员的权力与义务,5、各级税务机关应当建立、健全内部制约和监督管理制度；6、上级税务机关应当对下级税务机关的执法活动依法进行监督；7、各级税务机关应当对其工作人员执行法律、行政法规和廉沽自律准则的情况进行监督检查；8、税务机关负责征收、管理、稽查行政,2020/5/31,9,税务机关和税务人员的权力与义务,复议的人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约。9、税务机关应为检举人保密，并按照规定给予奖励。10、税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、,2020/5/31,10,税务机关和税务人员的权力与义务,办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当回避：夫妻关系；直系血亲关系；三代以内旁系血亲关系；近姻亲关系；可能影响公正执法的其他利益关系。,2020/5/31,11,纳税人、扣缴义务人的权利与义务,纳税人、扣缴义务人的权利1、知情权。纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。2、保密权。纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当为纳税人、扣缴义务人,2020/5/31,12,纳税人、扣缴义务人的权利与义务,的情况保密。3、依法享受税收优惠权。纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利。4、陈述与申辩权。纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。,2020/5/31,13,纳税人、扣缴义务人的权利与义务,5、税收监督权。纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为6、纳税申报方式选择权、申请延期申报权、申请延期缴纳税款权、申请退还多缴税款权、委托税务代理权、对未出示税务检查,2020/5/31,14,纳税人、扣缴义务人的权力与义务,证和税务检查通知书的拒绝检查权、税收法律救济权、依法要求听证的权利、索取有关税收凭证的权利等等十四项权利。纳税人、扣缴义务人的义务1、按时缴纳税款的义务、代扣、代收税款的义务。,2020/5/31,15,纳税人、扣缴义务人的权力与义务,2、接受依法检查的义务。纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当接受税务机关依法进行的税务检查。3、依法进行税务登记的义务、依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务、财务会计制度和会计核算软件备案的义务、按照规定安装、使用税控装置的义务。,2020/5/31,16,税务管理税务登记,税务登记范围（对象）根据有关规定，开业税务登记的纳税人分以下两类：(1)领取营业执照从事生产、经营的纳税人，包括：企业，即从事生产经营的单位或组织，包括国有、集体、私营企业，中外合资合作企业、外商独资企业，以及各种联营、联合、股份制企业等;,2020/5/31,17,税务管理税务登记,企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所;个体工商户;从事生产、经营的事业单位。(2)其他纳税人。根据有关法规规定，不从事生产、经营，但依照法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得,2020/5/31,18,税务管理税务登记,税、车船税的外，都应按规定向税务机关办理税务登记。【例题单选题】不需办理税务登记的对象是（）A新办某酒楼试营业B某企业在外地设立分支机构C刘某开办个体饮食店D刘某临时取得一笔租金收入,2020/5/31,19,税务管理税务登记,正确答案D税务登记的时限要求自领取营业执照、有关部门批准或自依法成为法定纳税义务人之日起30日内，向税务机关申报办理税务登记。1.领取工商营业执照（含临时工商营业执照）纳税人自领取工商营业执照之日起30日内到所在,2020/5/31,20,税务管理税务登记,地税务机关办理税务登记证（或临时税务登记）2.未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的纳税人自有关部门批准设立之日起30日内到所在地税务机关办理税务登记3.未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的纳税人（无照户纳税人）自纳,2020/5/31,21,税务管理税务登记,税义务发生之日起30日内到所在地税务机关办理临时税务登记；4.承包承租的纳税人自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记;5.外出经营，在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内,2020/5/31,22,税务管理税务登记,累计超过180天的纳税人自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记;6.境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的纳税人自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记,2020/5/31,23,税务管理税务登记,7.其他纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，自纳税义务发生之日起30日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记。核发临时税务登记证件的纳税人，其管理同正常纳税人一样，可以申请领购发票、办理税收优惠等。,2020/5/31,24,税务管理税务登记,申报办理税务登记时应提供的资料工商营业执照或其他核准执业证件；有关合同、章程、协议书；组织机构统一代码证书；法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。对纳税人填报的登记表、提供的证件,2020/5/31,25,税务管理税务登记,和资料，税务机关应当自收到之日起30日内审核完毕，符合规定的，予以登记；对不符合规定的不予登记，并应在30日内予以答复。从事生产、经营的纳税人自开立基本存款账户或其他存款账户之日起15日内向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的应自变化之日起15日内向主管税务机书关面,2020/5/31,26,税务管理税务登记,报告。银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号。,2020/5/31,27,税务管理变更税务登记,变更税务登记的适用范围改变纳税人名称、法定代表人的；改变住所、经营地点的；改变经济性质或企业类型的；改变经营范围、经营方式的；改变产权关系的；改变注册资金的。,2020/5/31,28,税务管理变更税务登记,变更税务登记的时限要求自工商行政管理部门办理（有关机关批准或宣布）变更登记之日起30日内，申报办理变更税务登记。变更税务登记需要提供的资料（1）工商登记变更表及工商营业执照；（2）纳税人变更登记内容的有关证明文件；（3）税务机关发放的原税务登记证件；（4）其他。,2020/5/31,29,税务管理停业、复业登记,实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期不得超过一年。纳税人在申报办理停业登记时，应结清应纳税款、滞纳金、罚款。税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。,2020/5/31,30,税务管理停业、复业登记,纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当依法申报缴纳税款；纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记；纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，并如实填写停、复业报告书。,2020/5/31,31,税务管理注销税务登记,注销税务登记的适用范围纳税人发生解散、破产、撤销的；纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的；纳税人因住所、经营地点或产权关系变更而涉及改变主管税务机关的；纳税人发生的其他应办理注销税务登记情况的。,2020/5/31,32,税务管理注销税务登记,注销税务登记的时限要求纳税人应在向工商行政管理机关办理注销登记前，申报办理注销税务登记。纳税人按规定不需要在工商行政管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，申报办理注销税务登记。纳税人被工商行政管理机关吊销营业,2020/5/31,33,税务管理注销税务登记,执照的，应自营业执照被吊销之日起15日内，向主管税务机关申报办理注销税务登记。纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。,2020/5/31,34,税务管理外出经营报验登记,纳税人到外县(市)临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明(以下称外经证)。外出经营活动应缴纳增值税的，向国税机关申请开具；外出经营活动应缴纳营业税的，且企业所得税在国税缴纳的国税机关,2020/5/31,35,税务管理外出经营报验登记,应为其开具外经证，税务机关不得拒绝。税务机关按照一地一证的原则，核发外经证，外经证的有效期限一般为30日，最长不得超过l80天。纳税人应当在外经证注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记，并提交下列证件、资料：税务登记证件副本、外经证。,2020/5/31,36,税务管理外出经营报验登记,纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报外出经营活动情况申报表。并结清税款、缴销发票。纳税人应当在外经证有效期届满后l0日内，持外经证回原税务登记地税务机关办理外经证缴销手续。,2020/5/31,37,税务管理非正常户的处理,已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改正的，税务机关应当派员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，由检查人员制作非正常户认定书，存入纳税人档案，税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用。税务机关应在非正常户认定的次月，在办税场所公告。,2020/5/31,38,税务管理非正常户的处理,纳税人被列入非正常户超过3个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效。其应纳税款的追征仍按征管法及其实施细则的规定执行。对没有欠税且没有未缴销发票的纳税人，认定为非正常户超过两年的，税务机关可以注销其税务登记证件。,2020/5/31,39,账簿、凭证管理,根据征管法第十九条和细则第二十二条的有关规定，所有的纳税人和扣缴义务人都必须按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿。账簿，是指总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。总账、日记账应当采用订本式。,2020/5/31,40,账簿、凭证管理,账簿的设置从事生产、经营的纳税人应自其领取工商营业执照之日起15日内按规定设置账簿。扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。,2020/5/31,41,账簿、凭证管理,生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务。聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或税控装置。,2020/5/31,42,账簿、凭证管理,从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会,2020/5/31,43,账簿、凭证管理,计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。账簿、会计凭证的保管除法律、行政法规另有规定外，账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存10年。,2020/5/31,44,发票管理,发票领购管理依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证后可以申请领购发票，属于法定的发票领购对象；（新增）如果单位和个人办理变更或者注销税务登记，则应同时办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续；,2020/5/31,45,发票管理,依法不需要办理税务登记的单位，发生临时经营业务需要使用发票的，可由税务机关代开发票；临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位和个人，凭所在地税务机关开具的外经证，在办理纳税担保的前提下，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。,2020/5/31,46,发票管理,需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。,2020/5/31,47,发票管理,需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理发票的开具。对于跨省、市、自治区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票，税务机关应要求提供保证人，或者缴纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。普通发票开具、使用、取得,2020/5/31,48,发票管理,普通发票开具、使用、取得应注意以下几点(增值税专用发票开具、使用、取得的管理，按增值税有关规定办理)：(1)销货方按规定填开发票；(2)购买方按规定索取发票；(3)纳税人进行电子商务必须开具或取得发票；,2020/5/31,49,发票管理,(4)发票要全联一次填写。(5)发票不得跨省、直辖市、自治区使用。发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。发票领购单位未经批准不得跨规定使用区域携带、邮寄、运输空白发票，禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。,2020/5/31,50,发票管理,(6)在发票联和抵扣联加盖发票专用章。(7)开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明；发生销售折让的，在收回原发票并证明“作废”后，重新开具发票。,2020/5/31,51,发票管理,发票保管根据发票管理的要求，发票保管分为税务机关保管和用票单位、个人保管两个层次，都必须建立严格的发票保管制度。包括：专人保管制度；专库保管制度；专账登记制度；保管交接制度；定期盘点制度。发票缴销,2020/5/31,52,发票管理,发票缴销包括发票收缴和发票销毁。发票收缴是指用票单位和个人按照规定向税务机关上缴已经使用或者未使用的发票；发票销毁是指由税务机关统一将自己或者他人已使用或者未使用的发票进行销毁。罚则1、有下列情形之一的，由税务机关责令,2020/5/31,53,发票管理,改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的；,2020/5/31,54,发票管理,使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的；拆本使用发票的；扩大发票使用范围的；以其他凭证代替发票使用的；,2020/5/31,55,发票管理,跨规定区域开具发票的；未按照规定缴销发票的；未按照规定存放和保管发票的。2、跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。,2020/5/31,56,纳税申报,纳税申报的概念纳税申报是纳税人按照税法规定的期限和内容，向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为，是纳税人履行纳税义务、界定纳税人法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的重要制度。,2020/5/31,57,纳税申报,纳税申报的对象纳税申报的对象为纳税人和扣缴义务人。纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。,2020/5/31,58,纳税申报,纳税申报的方式纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。目前，纳税申报的形式主要有以下三种方式：1.自行申报；2.邮寄申报；3.电文方式；4.代理申报。,2020/5/31,59,纳税申报,纳税申报的具体要求1.纳税人、扣缴义务人，不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。2.实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。,2020/5/31,60,纳税申报,3.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。4.延期申报：应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。,2020/5/31,61,纳税申报,经核准延期申报的，应预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。延期申报与延期纳税区别：1.延期申报：指企业的资金周转没问题，但是税款的数字计算不出来。2.延期纳税：指由于企业资金周转不开，需要延期缴税。,2020/5/31,62,税款征收,税款征收的原则1.税务机关是征税的惟一行政主体的原则根据征管法第二十九条的规定：“除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和个人外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。”第四十一条同时规定：“采取税收保全措施、强制执行措施的权利，不得由法定的税务,2020/5/31,63,税款征收,机关以外的单位和个人行使。”2.税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款根据征管法第二十八条的规定，税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款。未经法定机关和法定程序调整，征纳双方均不得随意变动。税务机关代表国家向纳税人征收税款，不能任意征收，,2020/5/31,64,税款征收,只能依法征收。3.税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或者摊派税款4.税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则5.税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开,2020/5/31,65,税款征收,具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单6.税款、滞纳金、罚款由税务机关上缴国库税收优先权(1)税收优先于无担保债权。这里所说的税收优先于无担保债权是有条件的，也就是说并不是优先于所有的无担保债权，,2020/5/31,66,税款征收,对于法律上另有规定的无担保债权，不能行使税收优先权。(2)纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。这里有两个前提条件：其一，纳税人有欠税；其二，欠税发生在前。即纳税人的欠税发生在以其财产设定抵押、质押或被留置之前。纳税人在有欠税的情况下设置抵押权、,2020/5/31,67,税款征收,质权、留置权时，纳税人应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。(3)税收优先于罚款、没收非法所得A、纳税人欠缴税款，同时又被税务机关决定处以罚款、没收非法所得的，税收优先于罚款、没收非法所得。B、纳税人欠缴税款，同时又被税务机关,2020/5/31,68,税款征收,以外的其他行政部门处以罚款、没收非法所得的，税款优先于罚款、没收非法所得。税款征收方式1.查账征收；2.查定征收；3.查验征收；4.定期定额征收：定期定额征收是对小型个体工商户采取的一种征收方式。,2020/5/31,69,税款征收,5.代扣代缴；6.代收代缴；7.委托代征；8.其他方式；延期缴纳税款征管法纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期,2020/5/31,70,税款征收,缴纳税款，但最长不得超过3个月。税收滞纳金纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。加收滞纳金的具体操作程序,2020/5/31,71,税款征收,1、税务机关发出催缴税款通知书，责令限期缴纳或解缴税款，告知纳税人如不按期履行纳税义务，将依法按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金；2、从滞纳之日起加收滞纳金；3、拒绝缴纳滞纳金的，可以按不履行纳税义务实行强制执行措施；,2020/5/31,72,税款征收,减免税1、减免税必须有法律、行政法规的明确规定；2、地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自作出的减税、免税决定无效，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告；,2020/5/31,73,税款征收,3、纳税人在享受减免税待遇期间，仍应按规定办理纳税申报；4、纳税人享受减税、免税的条件发生变化时，应当自发生变化之日起l5日内向税务机关报告，对不报告的，又不再符合减税、免税条件的，税务机关有权追回已减免的税款；5、减免税分为报批类减免税和备案,2020/5/31,74,税款征收,类减免税。纳税人享受报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经有权税务机关审批确认后执行；纳税人享受备案类减免税。应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。,2020/5/31,75,税款征收,6、纳税人同时从事减免项目与非减免项目的，应分别核算，独立计算减免项目的计税依据以及减免税额度。不能分别核算的，不能享受减免税；7、纳税人可以向主管税务机关申请减免税，也可以直接向有权审批的税务机关申请。由纳税人所在地主管税务机关受理、应当由上级税,2020/5/31,76,税款征收,务机关审批的减免税申请，主管税务机关应当自受理申请之日起l0个工作日内直接上报有权审批的上级税务机关。税务机关对纳税人提出的减免税申请，应当根据以下情况分别作出处理1、申请的减免税项目，依法不需要由税务机关审查后执行的，应当即时告知纳税人不受理；,2020/5/31,77,税款征收,2、申请的减免税材料不详或存在错误的。应当告知并允许纳税人更正；3、申请的减免税材料不齐全或者不符合法定形式的，应在当场或5个工作日内一次告知纳税人需要补正的全部内容；4、申请的减免税材料齐全、符合法定形式的，或者纳税人按照税务机关的要求提交全部补正减免税材料的，应当受理纳,2020/5/31,78,税款征收,税人的申请。5、税务机关需要对申请材料的内容进行实地核实的，应当指派两名以上工作人员按规定程序进行实地核查，并将核查情况记录在案。6、县、区级税务机关负责审批的减免税，必须在20个工作日做出审批决定；地市级税务机关负责审批的，必须在30个,2020/5/31,79,税款征收,工作日内做出审批决定；省级税务机关负责审批的，必须在60个工作日内做出审批决定。在规定期限内不能做出决定的，经本级税务机关负责人批准，可以延长l0个工作日，并将延长期限的理由告知纳税人。7、减免税申请符合法定条件、标准的，有权税务机关应当在规定的期限内做,2020/5/31,80,税款征收,出准予减免税的书面决定。依法不予减免税的，应当说明理由，并告知纳税人享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。8、税务机关做出的减免税审批决定，应当自做出决定之日起l0个工作日内向纳税人送达减免税审批书面决定。,2020/5/31,81,税款征收,备案类减免税1、向主管税务机关提供的有关资料；2、主管税务机关应在受理纳税人减免税备案后7个工作日内完成登记备案工作，并告知纳税人执行。税额核定和税收调整征管法第三十五条的规定，纳税人(包括单位纳税人和个人纳税人)有下列情形之,2020/5/31,82,税款征收,一的，税务机关有权核定其应纳税额：(1)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；(2)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；(3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；(4)虽设置账簿，但账目混乱或者成本,2020/5/31,83,税款征收,资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；(5)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；(6)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。,2020/5/31,84,税款征收,税务机关核定税额的方法(1)参照当地同类行业或者类似行业中，经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定。(2)按照成本加合理费用和利润的方法核定。(3)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定。,2020/5/31,85,税款征收,(4)按照其他合理的方法核定。采用以上一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。纳税人对税务机关采取规定的方法核定的应纳税额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整应纳税额。,2020/5/31,86,税款征收,税收调整征管法第三十六条规定：“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机,2020/5/31,87,税款征收,关有权进行合理调整。”调整期限：纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起l0年内进行调整。,2020/5/31,88,税款征收,临时经营征管法第三十七条规定：“对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事生产、经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，,2020/5/31,89,税款征收,并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局(分局)局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。”税收保全措施征管法第三十八条规定：税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期,2020/5/31,90,税款征收,之前，责令限期缴纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产迹象的，税务机关应责令其提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：1、书面通知纳税人开户银行或者其他,2020/5/31,91,税款征收,金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；2、扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。其他财产包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。,2020/5/31,92,税款征收,税收保全措施的前提是从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为。税收保全措施应注意的问题“有根据认为”有逃避纳税义务行为的在规定的纳税期之前，责令限期缴纳税款；不能缴纳税款又有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产迹象,2020/5/31,93,税款征收,的，税务机关应责令其提供纳税担保。不能提供纳税担保的，经县以上税务局(分局)局长批准后采取税收保全措施。采取税收保全措施后，纳税人在缴清税款和滞纳金之日起一日内解除税收保全。,2020/5/31,94,税款征收,税收强制执行措施征管法第四十条规定：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：,2020/5/31,95,税款征收,1.书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；2.扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。税务机关采取强制执行措施时，对上款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。,2020/5/31,96,税款征收,个人及其所扶养家届维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。个人所扶养家属，是指与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及无生活来源并由纳税人扶养的其他亲属。生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。,2020/5/31,97,税款征收,税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。采取税收强制执行措施应注意的几个问题1、强制执行措施的适用范围仅限于未按照规定的期限缴纳或者解缴税款。经责令限期缴纳，崔告（强制法规定）仍未缴纳的从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人。,2020/5/31,98,税款征收,2、经县以上税务局(分局)局长批准；3、二人以上有执法资格正式干部；4、不得在夜间或者法定节假日实施行政强制执行。但是，情况紧急的除外（强制法第43条规定）；5、加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额（强制法第45条规定）；,2020/5/31,99,税款征收,6、加处罚款或者滞纳金超过三十日，经催告当事人仍不履行的，具有行政强制执行权的行政机关可以强制执行。（强）7、对当事人提出的事实、理由和证据，应当进行记录、复核。当事人提出的事实、理由或者证据成立的，行政机关应当采纳。（强）8、查封、扣押的期限不得超过三十日；情况,2020/5/31,100,税款征收,复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得超过三十日。法律、行政法规另有规定的除外。（强25条）9、查封、扣押发生的保管费用由行政机关承担。（强26条）10、加处罚款或者滞纳金超过三十日，经催告当事人仍不履行的，具有行政强制执行权的行政机关可以强制执行（强46条）；,2020/5/31,101,税款征收,11、不得查封、扣押与违法行为无关的场所、设施或者财物；（强23条）12、制作并当场交付查封、扣押决定书和清单。（强24条）强制执行的法定程序（强18条）（一）实施前须向行政机关负责人报告并经批准；（二）由两名以上行政执法人员实施；,2020/5/31,102,税款征收,（三）出示执法身份证件；（四）通知当事人到场；（五）当场告知当事人采取行政强制措施的理由依据以及当事人依法享有的权利、救济途径；（六）听取当事人的陈述和申辩；（七）制作现场笔录；（八）现场笔录由当事人和行政执法人,2020/5/31,103,税款征收,员签名或者盖章，当事人拒绝的在笔录中予以注明；（九）当事人不到场的，邀请见证人到场，由见证人和行政执法人员在现场笔录上签名或者盖章；（十）法律、法规规定的其他程序。,2020/5/31,104,税款征收,强制执行决定书制作需载明的事项：（一）当事人的姓名或者名称、地址；（二）强制执行的理由和依据；（三）强制执行的方式和时间；（四）申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限；（五）行政机关的名称、印章和日期。,2020/5/31,105,税款征收,催告书制作需载明的事项：（一）履行义务的期限；（二）履行义务的方式；（三）涉及金钱给付的，应当有明确的金额和给付方式；（四）当事人依法享有的陈述权和申辩权。,2020/5/31,106,税款征收,欠税清缴1、离境清税制度。征管法第四十四条规定：“欠缴税款的纳税人及其法定代表需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款或者提供担保。未结清税款，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。”,2020/5/31,107,税款征收,2、改制纳税人欠税的清缴制度。征管法第四十八条规定：“纳税人有合并、分立情形的。应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。”,2020/5/31,108,税款征收,3、欠税公告制度。根据征管法第四十五条和细则第七十六条的规定，税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况，在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期予以公告。定期公告是指税务机关定期向社会公告纳税人的欠税情况。同时税务机关还可以根据实际,2020/5/31,109,税款征收,情况和实际需要，制定纳税人的纳税信用等级评比制度。4、大额欠税处分财产报告制度。根据征管法第四十九条和细则第七十七条的规定：欠缴税款数额在5万元以上的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。这一规定有利,2020/5/31,110,税款征收,于税务机关及时掌握欠税企业处置不动产和大额资产的动向。5、税务机关可以对欠缴税款的纳税人行使代位权、撤销权。征管法第五十条规定：欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财,2020/5/31,111,税款征收,产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。代位权的行使必须由税务机关向人民法院提出，其行使范围以纳税人欠缴税款的数额为限。,2020/5/31,112,税款征收,6、纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。7、纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。,2020/5/31,113,税款征收,税款的退还1、税款的退还。征管法第五十一条规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；,2020/5/31,114,税款征收,2、退还税款的时限。细则第七十八条规定：“税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起l0日内办理退还手续；纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。”税款的追征1、因税务机关责任，致使纳税人、扣,2020/5/31,115,税款征收,缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。2、因纳税人、扣缴义务人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征期可以延长到5年；,2020/5/31,116,税款征收,所称特殊情况。是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误。未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的。,2020/5/31,117,税务检查,税务检查时税务机关有哪些权力1检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。2到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。,2020/5/31,118,税务检查,3责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料。4询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况。5到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄、应税,2020/5/31,119,税务检查,商品、货物或者其他财产的有关单据凭证和资料。6经县以上税务局(分局)局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经,2020/5/31,120,税务检查,设区的市、自治州以上税务局(分局)局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。特别注意1、进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；,2020/5/31,121,税务检查,2、调取以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料须经县以上税务局(分局)局长批准；3、调取当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料须经经设区的市、自治州以上税务局局长批准，4、调取时限：当年的在30日内退还；,2020/5/31,122,税务检查,以前年度的在在3个月内完整退还；5、税务机关须开付清单。调查税务违法案件税务机关可使用的手段征管法第五十八条税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。,2020/5/31,123,法律责任,偷税（刑法修改为逃税）【逃税罪】纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑并处罚,2020/5/31,124,法律责任,金；（刑法第201条）有前款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任;但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。违反税务管理基本规定行为的处罚,2020/5/31,125,法律责任,根据征管法第六十条和细则第九十条规定：纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上l万元以下的罚款。1未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；2未按照规定设置、保管账簿或者保,2020/5/31,126,法律责任,管记账凭证和有关资料的；3未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案的；4未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；5未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或擅自改动税控装置的；,2020/5/31,127,法律责任,6纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的。纳税人、扣缴义务人未按规定进行纳税申报的法律责任征管法第六十二条规定：“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代,2020/5/31,128,法律责任,缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上l万元以下的罚款。”逃避追缴欠税的法律责任征管法第六十五条规定：“纳税人欠缴应纳税款；采取转移或者隐匿财产的,2020/5/31,129,法律责任,手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”刑法第二百零三条规定：“纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在1万元以上不满l0万元的，处3年以下,2020/5/31,130,法律责任,有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款l倍以上5倍以下罚金；数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处欠缴税款l倍以上5倍以下罚金。”骗取出口退税的法律责任征管法第六十六条规定：“以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税,2020/5/31,131,法律责任,款，并处骗取税款l倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”刑法第二百零四条规定：“以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款l倍以上5倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处5年以上l0年以下有期徒刑，并处骗取税款,2020/5/31,132,法律责任,l倍以上5倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处l0年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款l倍以上5倍以下罚金或者没收财产。”在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任征管法第六十八条规定：“纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法,2020/5/31,133,法律责任,第四十条规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴税款50以上5倍以下的罚款。”不配合税务机关依法检查的法律责任征管法第七十条规定：“纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以,2020/5/31,134,法律责任,处l万元以下的罚款；情节严重的，处l万元以上5万元以下的罚款。”向纳税人收缴发票和停止发售发票的规定征管法第七十二条规定：“从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。”,2020/5/31,135,法律责任,不配合税务机关依法检查的法律责任征管法第七十条规定：“纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处l万元以下的罚款；情节严重的，处l万元以上5万元