企业内部控制制度建设的探讨.doc

序号（学号）： 长春大学旅游学院 学 年 论 文企业内部控制制度建设的探讨姓 名学 院专 业班 级指导教师年月日目 录引言1一、企业内部控制概述1（一）企业内部控制定义及内容1（二）研究企业内部控制的意义1二、国内外企业内部控制制度的发展现状1（一）国外企业内部控制制度的发展现状1（二）国内企业内部控制制度的发展现状2三、当前企业内部控制存在的缺陷与成因2（一）企业内部控制制度的不健全3（二）内部控制规范的目标定位存在局限性3（3） 企业经营风险意识比较淡薄3（4） 企业管理者越权现象比较普遍缺乏有效的监督机制3（五）企业 外部监督尚未形成合力3四、 建立健全企业内部控制制度的对策4（一）深化产权制度改革，完善法人治理结构4（2） 倡导以人为本的企业文化，培养一批不折不扣的制度执行者4（3） 找准关键控制点，建立健全风险评估机制4（4） 重视内部审计，建立有效激励约束机制5（五）政府着力推动，加强内部控制的外部监督5结束语5参考文献6企业内部控制制度建设的探讨 引言 当前，我国不少企业都存在内部管理松弛、控制弱化、会计信息可信度低下、财务造假等问题，本文认为，企业的内部控制制度，尤其是内部会计控制安排不当、执行不力，或是完全缺乏相应的内部控制制度是主要因素。一个与公司治理结构相适应的内部会计控制制度将有利于我国现代企业制度的健康发展。 一、企业内部控制概述内部控制是现代企业管理的重要组成部分，是防范经营风险、提升经营管理效率的必然要求，是企业为了保护资产的安全与完整，确保会计数据记录的真实与正确，提高经济效益，贯彻执行所指定的各种管理制度，完善的企业内部控制已经成为企业增强竞争力、促进企业发展的重要保证。 （一）企业内部控制定义及内容我国对于内部控制的定义也经历了由有到无、范围逐步扩大、科学严谨性逐步提升的发展过程。根据企业内部控制基本规范的解释，“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程”。企业实施内部控制时主要有五点内容：一是明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要的环节都规定要由两个或两个以上部门、两名或者两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。二是明确资产记录与保管的分工。规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。三是保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性。四是明确规定建立财产清查盘点制度。五是明确规定计算财务管理系统操作权限和控制方法。 （二）研究企业内部控制的意义内部控制环境构成了一个企业的氛围，是影响会计信息质量的首要因素，许多上市公司会计信息失真，并不是没有建立内部控制系统，而是内部控制环境中存在的问题直接或间接地导致了内部控制系统的实效，影响到了会计信息质量，所以完善内部控制环境可以明显促进企业会计信息质量的提高；内控制度的设计是否合理，内控执行是否到位都和内控环境密不可分。 二、国内外企业内部控制制度的发展现状 内部控制是组织运营和管理活动发展到一定阶段的产物，是科学管理的必然要求；加强和完善内部控制，已经成为理论界和实务界关注的焦点之一，内部控制作为企业管理中的一个重要内容，也越来越受到人们的关注。 （一）国外企业内部控制制度的发展现状 由于美国具有较为成熟的资本市场和法律规范，所以在其资本市场上出现的问题以及所出台的解决措施也对我们有很多意义的指导作用。而其在经历了萌芽期、成长期和发展期后进入成熟期；进入九十年代后，受信息产业和高风险行业迅速发展的影响，企业的经营管理环境发生了重大变化，内部控制的发展也进入一个新的阶段。1992年，应反虚假财务报告委员会（Treadway Committee）要求，由美国会计学会、美国会计师协会、内部审计师协会、财务经理协会和管理会计协会等多个专业团体组织联合并潜心研究近四年时间的COSO报告内部控制整体框架(Internal ControlIntegrated Framework)终于诞生，它无疑是当今世界上最权威、应用最广泛的内部控制研究成果。 2002年，由于安然事件等一系列会计丑闻的影响，美国国会出台了萨班斯奥克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act）。该法案404条款要求公众公司管理当局对企业内部控制的有效性进行披露报告，注册会计师必须对该份报告进行审计。2004年4月，美国COSO委员会针对国际企业界频繁发生的高层管理人员舞弊现象，在广泛吸收各国理论界和实务界研究成果的基础上，公布了企业风险管理整合框架（EnterpriseRisk Management Integrated Framework,ERM-IF）。该框架是在1992年COSO的内部控制框架报告的基础上，结合萨班斯奥克斯利法案在报告方面的要求，进行扩展研究而得。 COSO在美国乃至世界内部控制建设中一直居于领跑者的位置，美国SEC认可的内部控制框架是COSO框架 （二）国内企业内部控制制度的发展现状 国内的内部控制理论研究起步较晚，但无论是实务界还是学术界都给予了极大的关注度，并得到了丰富的法律文件和研究文献。 由于近年中国资本市场上的企业内部控制失控，为了进一步引导并推动企业建立健全内部控制制度，提高企业内部控制与经营管理水平，促进企业健康持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，2006年中国财政部发布了中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，该准则中提出了控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督等内部控制的整体框架内容；我国的内部控制研究已经从主要侧重于会计和审计领域，服务于审计领域与方法的应用、审计成本的节约、审计效率的提高和审计风险的控制扩展到关注企业的外围环境、经营理念等控制环境因素与风险因素等一系列的外在影响因素。 三、当前企业内部控制存在的缺陷与成因目前，我国大多数企业都建立内部控制制度，但由于重重原因，使内部控制制度流于形式，缺乏科学性和连贯性。主要有以下问题: (一)企业内部控制制度的不健全 企业内控制度不够健全，执行不够有效。由于相当一部分企业对内部控制制度不够重视，导致其内部控制制度残缺不全或设置得不够合理。企业内部控制制度重在执行，有的企业虽然内部控制制度较为健全，但是执行不利，其内部控制制度成了一个写在纸上或挂在墙上的有名无实的摆设，只是用以应付财政、审计等部门的检查。若内部控制制度只是重于形式，而失去了其应有的严肃性和执行力度，则必然导致企业内部管理失控。 （二）内部控制规范的目标定位存在局限性 传统理论的限制，目标定位的局限性。内部控制的定义首先由审计界提出，传统的内部控制理论也通常会在会计和审计领域进行研究。从内部控制理论的发展（内部牵制-内部控制系统论-会计控制与管理控制-内部控制要素论-内部控制结构论-内部控制风险论）来看，内部控制的定义及其理论研究，更多的服从独立审计实务的要求。这么大的弊端就是很大程度上限制了内部控制研究的视野。如果想要使内部控制真正的成为企业的一种基础性制度，内部控制理论必须首先打破局限于会计与审计领域的传统认识，从整个社会与组织运行高度来重新审视内部控制原理。 （三）企业经营风险意识比较淡薄随着全球经济一体化，企业间的竞争也日趋激烈，企业面临的经营风险也越来越高，但是，从目前一些企业的现状来看，企业的风险意识比较淡薄，缺乏风险控制的有效运行机制。能否搞好内部控制工作更多的是取决于内部控制相关人员的责任心和风险意识，如果内部控制相关人员综合素质不高，就有可能错误地作出估计和判断，导致决策失误，就可能给企业带来经济损失。 （四）企业管理者越权现象比较普遍缺乏有效的监督机制企业管理者越权现象比较严重.由于体制、机制等原因，我国较为严重的“一股独大”的股权结构导致了“内部人控制”现象，很多企业高层管理人员滥用职权或对经济活动进行越权干预的现象比较严重，岗位设置及权限、审批程序等重要控制环节与企业内部控制制度相背离，这是造成内部会计控制制度失效，进而导致舞弊行为发生、会计信息失真的一个重要的原因。因内部控制制度执行不力导致经营失败的案例在我国可谓屡见不鲜。 （五）企业外部监督尚未形成合力 企业外部监管部门对企业的监督不够严格，外部财务监督是以企业整体作为监督对象，主要通过对企业内部财务监督和内部控制的再监督制度来实施。企业外部监督尚未形成合力，为加强经济监督，我国已形成了包括政府监督（如财税、审计、证券监管等）和社会监督（如注会、社会舆论监 督等）在内的企业外部监督体系。然而，现行的监督体系难以形成合力。究其 原因，主耍是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信 息沟通，资源难以共享；有的监督部门未能按照设定的目标进行，个别部门甚 至以平衡预算或实行创收为目的，弱化了监督职能；不规范的执业环境和不正 当的业务竞争，以及对社会中介组织监督不力等，导致监督效果不佳 四、建立健全企业内部控制制度的对策 企业内部控制制度的建设是世界现代企业管理的发展趋势和加入WTO后中国企业界得必然选择，同时也是现代经营模式的重要组成部分和成熟企业管理的标志，也是中国企业在激烈的竞争中走向全球化和一体化的产物。 （一）深化产权制度改革，完善法人治理结构 建立健全企业内部控制制度，首先需要完善法人治理结构，不但要将企业最高管理者纳入内部控制监督的范围，还要将其作为重点监控对象，同时还要明确股东大会、董事会、监事会和经理层的职责，时期各司其职、各负其责、相互约束、协调运转，避免出现由于一个活多个大股东的主观臆测导致决策失误的情况。企业要想保证内控制度的实效，就必须通过产权制度改革，充分发挥股份制的经济杠杆作用。企业所有者在企业的发展进程中，可以通过扩股及送红股等方式，将员工的切身利益与企业的发展联系起来，使员工有了股东意识，而不是简单的雇佣关系。任何管理手段的实施都离不开人的因素，在市场经济条件中，经济利益是约束人的基本因素，深化产权制度改革是解决这个问题的最好途径。解决的对策是理顺现有的管理体制，完善法人治理结构，形成股东大会授权、董事会决策、监事会监督、经理层执行的各司其职、各负其责、互相制衡、协调高效的运行机制另一方面，企业避免了由少数大股东操纵，而导致决策偏向、主观臆断、利益分配不公等问题。 （二）倡导以人为本的企业文化，培养一批不折不扣的制度执行者内部控制是由人来设计并实施的，因此在企业内部控制制度建设中，人的因素是最重要的。在市场竞争日益激烈的今天，倡导以人为本的企业文化，提高员工对于企业内部控制制度的认识，提高中高层管理者和财务人员的综合素质和道德素养，对于强化内部控制制度的执行、会计信息质量的提高，有着不可替代的作用，因为他不仅是制度的设计者，还是不折不扣的制度执行者。充分调动其主动性和积极性，使得每个员工都能以主人翁的心态参与到企业管理中来，达到内部控制的最佳效果。 （三）找准关键控制点，建立健全风险评估机制风险评估是指分析和辨认实现有关目标可能发生的负面风险，以便形成确定应该如何对它们进行管理的依据，这是实施内部控制的重要环节。企业对风险的认识程度直接决定了企业生存和发展的潜力以及市场竞争力，内部控制制度的建设是为了更好的规避风险，因此，必须加强企业的风险意识，提高对风险因素的重视程度，建立有效的风险管理机制，通过预警、识别、估计、分析、报告等一系列措施，对风险进行全面的防范和控制。 （四）重视内部审计，建立有效激励约束机制内部审计是内部控制制度的重要组成部分。审计人员必须具备高素质、高技能。从目前来看，企业内审机构力量相对薄弱，素质参差不齐，因此有必要加强企业内部审计力量。一方面，要优化审计人员结构，充实审计力量，开展各种形式的培训，提高审计人员综合素质；另一方面，要制订一套操作性强的考核奖惩制度，努力提高审计人员的主观能动性。企业内部审计有必要巩固财务收支审计，逐步开展内部控制制度审计，探索风险导向审计，赋予内部审计更大的职权，确保内部控制的有效执行。当然，企业也可考虑引入外部监督力量（如注册会计师）对其进行监督评价，以保证内部会计控制制度的有效实施。（五）政府着力推动，加强内部控制的外部监督 从内部控制的责任看，促进内部控制的完善不仅是 企业 的责任，也是国家及其它有关各界的责任。企业在内部控制的设计与执行上，都会碰到许多实际困难，单凭企业的力量会力不从心。企业在内部控制的设计与执行过程中，离不开政府及有关部门的着力推动。政府及有关部门应从内部控制的视角制定有关 法律 法规注重不同法律法规条款之间的衔接性。通过国家立法的手段，加强内部控制的外部监管力量，在全社会提高内部控制意识，防范道德风险，为企业创造执行内部控制的公平环境。发挥国家审计、国有资产监管部门等外部监督职能优势，切实提高企业内部控制体系建设的效用。结束语 社会迫切需要呼唤企业不断完善内部控制制度，但是内部控制制度的完善不是一朝一夕的，它需要理直气壮德在微观