税代备案-增值税(一).docx

增值税纳税申报与审核代理实务基本概念 增值税、营业税征税范围之间的关系。 增值税的征税范围：在我国境内销售货物（有形动产）或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物。 进口退税行为：例题：某企业外销产品离岸价人民币10000元，退税率13%。请按下面三种情况分别做会计处理。A.期末“应交税费应交增值税”明细账余额为借方1500元；B.期末“应交税费应交增值税”明细账余额为借方1000元，C.期末“应交税费应交增值税”明细账余额为贷方1000元，视同销售行为 例题：1、下列项目进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。 A.用于集体福利的购进货物 B.管理不善造成被盗的购进货物 C.水灾损失的购进货物 D.购入某生产用的机器设备 E.购入行政用商务小轿车一辆视同销售行为纳税义务发生时间1.将货物交付其他单位或者个人代销 收到代销清单；收到全部或部分货款，发出代销商品满180天当天三者中较早一方 2.销售代销货物 销售代销商品时 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 货物移送当天 4.将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目、免税项目5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费注意：个人消费包括纳税人的交际应酬消费 6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 进项税抵扣：例题：下列业务的会计核算中，需要通过“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目核算的有()。 A.一般纳税人将外购货物改变用途用于集体福利 B.一般纳税人将自产产品用于基建工程 C.一般纳税人将自产产品用于股东分配 D.一般纳税人的产成品发生了因管理不善造成的非正常损失 E.一般纳税人将委托加工收回货物用于个人消费不得抵扣项目备注1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额（当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计） 2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。非正常损失货物不得抵扣的进项税额，需做进项税额转出处理；在企业所得税中，转出的进项税额经审核，可在所得额中扣除。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品纳税人自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。5.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。“客”（运费的计算抵扣）随“主”（运输的货物不能抵扣或者本身就是免税货物）变例题：增值税一般纳税人的下列经济业务，即使取得了增值税专用发票，进项税额也不得抵扣的是（）。A.厂办公室购置办公用品B.外购钢材用于对外投资C.外购食用油发放给职工D.生产车间新添生产用机床例题：关于现行增值税一般纳税人进项税额抵扣的说法，正确的是（）。A.某公司进口货物，取得国外的运输发票计算的增值税进项税额准予抵扣B.某公司自制设备器具，财务上直接转入“固定资产”核算，用于增值税应税项目（不含免征增值税项目），自制固定资产的进项税额不作进项税额转出C.某汽车销售公司装修汽车销售展厅，所耗用的装饰材料均取得增值税专用发票，这些装饰材料进项税额准予抵扣D.某生产企业，办公室和车间共用一块电表，每月电费开具增值税专用发票结算，办公室用电的进项税额不准抵扣混合销售行为一项行为，涉及增值税和营业税的征税范围 例题：某管道安装公司，主营管道安装业务，兼营管道配件的零星销售，在财务核算时，企业未分别核算安装劳务的营业额和货物的销售额。在代理流转税纳税申报时，应（）。A.全额申报缴纳增值税B.全额申报缴纳营业税C.由主管税务机关核定，货物的销售额部分申报缴纳增值税，同时全额申报缴纳营业税D.由主管税务机关核定，货物的销售额部分申报缴纳增值税，安装劳务的营业额部分申报缴纳营业税混合销售和兼营行为的区别1、混合销售：对于纳税人从事业务，如果一项业务取得的收入从属与另一项业务，则属于混合销售行为。 如饭店内销售烟酒饮料，饭店属于营业税征税范围，是要缴纳营业税的。但是销售烟酒饮料一般是针对到饭店吃饭的顾客服务的，也就是说销售烟酒饮料取得的收入与饭店经营有从属关系，所以判断为混合销售行为。其次，由于其主业是饭店经营，属于营业税行为，所以判断为营业税混合销售行为。 2、兼营行为：纳税人从事不同业务取得的收入之间没有从属关系，属于兼营行为。 如某饭店同时开设餐厅、客房又开设商场，到餐厅消费的，不一定到商场买东西；到商场买东西的，不一定要住宿。所以餐厅、客房、商场取得的收入没有从属关系，属于兼营行为。分别核算的，则分别征收增值税和消费税。 3、在把握混合销售行为时应注意三个“一”。 同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务，强调同一项销售行为； 销售货物和提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的； 混合销售只征收一种税，即或征增值税或征营业税。（从事建筑业并销售自产货物比较特殊） 4、把握兼营非应税劳务时注意二个“两”。 指纳税人的经营范围包含两种业务，即包括销售货物或应税劳务，又包括提供非应税劳务； 销售货物或应税劳务和提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上，即不是发生在同一销售行为中，即货款向两个以上消费者收取。 文件链接：国家税务总局公告2011年第23号全文有效成文日期：2011-03-25现就纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务有关税收问题公告如下： 纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第六条及中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。 纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。 本公告自2011年5月1日起施行。国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知（国税发2002117号）同时废止。本公告施行前已征收增值税、营业税的不再做纳税调整，未征收增值税或营业税的按本公告规定执行。 销售使用过固定资产例题：某生产企业系增值税一般纳税人。为调整产业结构和产品升级换代，2010年4月，该企业对一批资产进行了处置。处置资产情况如下表：资产名称来源日期购置原值增值税处理已提折旧处理方法机床购进06年3月价税合计11700元未抵扣进项税额8000元以价税合计4000元销售刨床自制09年4月成本结转8000元未视同销售1500元以价税合计7500元销售注塑机外购09年6月价税合计23400元已抵扣进项税额3400元4000元折价为价税合计20000元对外投资钻床外购09年3月价税合计4680元取得普通发票未抵扣1000元以价税合计3800元销售修理用备件外购07年5月价税合计5850元已抵扣进项税额850元无因管理不善毁 损问题：分别计算上述资产处置应缴纳的增值税。纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额） 按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税售价 （14%）4%2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税增值税售价 （117%）17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品纳税人销售情形税务处理计税公式小规模纳税人（除其他个人）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税售价（13%）2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税售价（13%）3%练习题一、单项选择题1.某生产企业属增值税小规模纳税人，2012年1月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得不含税收入8万元；销售使用过两年的设备，取得含税收入8万元。该企业上述业务应缴纳增值税为（www.TopS）万元。A.0.34B.0.40C.0.54D.0.582.关于增值税进项税额抵扣的规定，以下选项中正确的是（www.TopS）。A.一般纳税人取得运费发票，应该根据运费发票上注明的金额（17）7计算可以抵扣的进项税额B.一般纳税人收购免税农产品，应该根据收购凭证上注明的金额10计算可以抵扣的进项税额C.一般纳税人购进货物所支付的运费，取得运费发票上注明的运费、建设基金、装卸费可以按7%计算抵扣进项税额D.一般纳税人购进自来水，可以根据自来水公司开具的增值税专用发票上注明的税额抵扣进项税额，税率可以为6%3.某工业企业为一般纳税人，2011年6月期初留抵税额为2000元；当月实现不含税销售额2500000元；当期购进生产用材料不含税价格200000元，购入生产用设备不含税成本为350000元。可抵扣项目均取得增值税专用发票并已通过认证。 已知材料及产品适用税率均为17%，则企业当月应纳税额为（www.TopS）元。A.331500B.391000C.425000D.3295004.某商场为增值税一般纳税人，采取以旧换新方式销售洗衣机，每台零售价3000元，本月售出新洗衣机200台，收回旧洗衣机200台，每台旧洗衣机折价200元，企业计算增值税销项税额为81367.52元。注册税务师审核后，认为（www.TopS）。A.企业计算是正确的，注册税务师表示认同B.企业计算有误，销项税额少计87179.49元C.企业计算有误，销项税额少计5811.97元D.企业计算有误，销项税额少计2512.36元5.某外贸公司2011年3月从生产企业购进滋补药酒一批，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款20万元，增值税税款3.4万元，另支付购药酒的运输费用2万元，取得货运公司开具的货运发票。当月该批药酒全部报关出口，取得销售收入30万元。增值税退税率为13，则该外贸公司出口药酒应退的消费税和增值税税款合计为（www.TopS）。A.4.6万元B.5.3万元C.6.3万元D.8.3万元二、多项选择题1.以下纳税人购进货物或者接受应税劳务的经济业务，进项税额可以抵扣的有（www.TopS）。A.某电脑公司从美国进口CPU一批，向海关缴纳进口环节的增值税B.某商场销售电视机，支付给运输企业的运费C.某建筑施工企业从水泥厂购进水泥一批，用于建筑施工D.某茶叶厂从茶农手中收购了经过茶农烘干处理的茶叶一批E.某钢材厂从小规模纳税人购入材料一批，取得税务机关代开发票2.注册税务师受托对各企业2011年1月纳税情况进行审核时，认为下列对销项税额处理不正确的有（www.TopS）。A.某粮食专营企业当月全部收入均开具发票，其中增值税专用发票上的价款计500万元，普通发票上的价款计200万元，当月计算销项税额为88.01万元B.某小规模生产企业销售自产产品开具普通发票为103万元，应计销项税额3万元C.一般纳税人企业销售2009年以前购入的应税旧固定资产，应当缴纳的增值税4万元计入当期销项税额D.一般纳税人以货物抵债，按销售价格计算销项税额E.将购进的货物发给职工应计算增值税销项税额3.2011年发生的以下经济业务中，进项税额不得从销项税额中抵扣的有（www.TopS）。A.生产企业购进原材料，取得增值税专用发票B.某商场从电视机厂购进电视机一批作为奖品发放给优秀的员工，取得增值税专用发票C.某汽车修理厂购进汽车配件一批，取得税务机关代开的增值税专用发票D.某生产企业为了改进产品的生产工艺，从美国进口先进设备一台，向海关缴纳进口环节的增值税，并取得海关开具的完税凭证E.某药厂采购原材料一批用于生产免税药品，取得增值税专用发票4.依据税法规定，对于增值税一般纳税人在购货过程中，取得的以下（www.TopS）资金，应当冲减进项税额。A.购进货物价值100万元，按销售方促销政策，获得1万元的返还资金B.购进货物价值100万元，双方协商，将采购人员的差旅费在销售方报销1万元C.购进货物价值100万元，经双方协议，按99%支付价款并开具发票D.购进货物价值100万元，经双方协议，3个月后一次性付清全款，企业因此节约1.25万元贷款利息E.购进货物价值100万元，企业按时付款，享受了3万元的现金折扣5.以下可以作为进项税额抵扣的凭证有（www.TopS）。A.增值税专用发票B.海关完税凭证C.公路、内河货物运输业统一发票D.农产品收购凭证E.国际货物运输代理业发票6.防伪税控企业发生下列（www.TopS）情形的，应到主管税务机关办理注销认定登记，同时由主管税务机关收缴金税卡和IC卡。A.减少分开票机B.增加分开票机C.被取消一般纳税人资格D.被暂时停止提供增值税专用发票E.依法注销税务登记，终止纳税义务7.2011年8月25日，国税稽查局对某公司的增值税纳税情况进行检查，发现该公司2011年4月收取价外费用200万，计入“其他应付款”科目中核算，企业已经按照税务机关的要求在当月补缴了相应的增值税款。则该企业9月5日填写增值税纳税申报表时，以下填表方法正确的有（www.TopS）。（增值税率17）A.第1行“（一）按适用税率征税货物及劳务销售额”200万B.第4行“纳税检查调整的销售额”170.94万C.第11行“销项税额”29.06万D.第16行“按适用税率计算的纳税检查应补缴税额”34万E.第37行“本期入库查补税额”29.06万8.注册税务师对非正常损失的购进原材料是否按规定转出进项税额进行审核时，应主要审核（www.TopS）。A.“营业外支出”账户B.“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户的借方发生额及会计凭证，分析对应关系C.增值税专用发票抵扣联D.原材料明细账户贷方发生额及会计凭证，分析其对应关系E.非正常损失的购进原材料有赔偿部分是否冲减了不得抵扣的增值税进项税额四、综合题1.某副食品商店（为增值税一般纳税人）主营各类食品批发零售，同时兼营饮食服务业。2011年9月份该企业发生如下业务：（1）本月取得营业收入334000元（含税），其中包括饮食服务收入100000元。该企业对商品销售业务和饮食服务业业务分立账册进行核算。（2）本月随同销售货物出借包装物收取押金5000元。该企业账面显示：“其他应付款包装物押金”贷方余额68000元，其中：上年1月2日收取押金10000元；上年5月4日收取押金25000元；本年3月4日收取押金15000元；本年7月8日收取押金13 000元；本年9月5日收取押金5000元。经查，以上几笔押金均未进行涉税处理。（3）以分期付款方式从某食品厂购进副食品一批，同时也供本企业的饮食经营使用，价税合计36000元，已验收入库，取得销货方全额开具的增值税专用发票并通过认证，发票注明的增值税税额为5230.77元。（4）向农民购进红枣一批零售，同时也供本企业的饮食经营使用，购进价30000元，已验收入库，并按规定开具收购凭证。（5）购进空调l台，由管理部门使用，取得的普通发票上注明的金额为4680元。（6）向小规模商业企业购进精装礼品红枣一批专用于零售，取得了税务机关代开的增值税专用发票注明税款400元。（7）向某粮油经营部（增值税一般纳税人）购入面粉一批，全部用于饮食经营。取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为6000元。本月增值税专用发票均已通过认证。要求：请根据上述资料，计算该企业本月应纳增值税税额。参考答案一、单项选择题1答案：B解析：小规模纳税人销售自己用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。增值税83%8（13%）2%0.40（万元）该题针对“增值税应纳税额计算”知识点进行考核2答案：D解析：选项A是错误的，运费可以抵扣进项税额运费结算单据注明的金额7；选项B是错误的，免税农产品可以抵扣进项税额收购凭证上注明的金额13；选项C是错误的，可以抵扣的是运费及建设基金，装卸费不可以抵扣。该题针对“进项税额的抵扣”知识点进行考核3答案：D解析：应纳增值税=250000017%-（200000+350000）17%-2000=329500（元）自2009年1月1日起，纳税人购入的固定资产符合规定的可以抵扣进项税额。该题针对“增值税应纳税额计算”知识点进行考核4答案：C解析：销项税额30001.172001787179.49（元），企业自己计算的销项税额是81367.52元，少计销项税额87179.4981367.525811.97（元）。该题针对“增值税应纳税额计算”知识点进行考核5答案：A解析：外贸企业从生产企业购进货物直接出口，属于从价定率计征消费税的应税消费品，计算应退消费税和增值税款的依据均为外贸企业从工厂购进货物时征收消费税与增值税的价格，即出口货物的工厂销售额，不包括其他费用。该外贸公司出口药酒应退的消费税和增值税合计为：201020134.6（万元）。该题针对“出口货物退（免）税”知识点进行考核二、多项选择题1答案：ABDE解析：选项C，外购材料用于非增值税应税项目，不得抵扣进项税额。该题针对“进项税额的抵扣”知识点进行考核2答案：BCE解析：选项A是正确的，销项税额为50013200（113）1388.01（万元）；选项B是错误的，小规模纳税人计算缴纳的应纳增值税，而不是销项税额；选项C是错误的，销售旧固定资产按简易办法征收的增值税是未交增值税，不是销项税额，是不能用进项税额来抵扣的；选项D是正确的；选项E是错误的，将购进的货物发给职工属于不得抵扣增值税的情形。该题针对“增值税应纳税额计算”知识点进行考核3答案：BE解析：选项B属于用于集体福利的购进货物，不得抵扣进项；选项D属于购进生产用固定资产，自2009年1月1日起可以抵扣进项税额；选项E属于用于免税项目的购进货物，不得抵扣进项。该题针对“进项税额转出”知识点进行考核4答案：AB解析：税法规定，对于增值税一般纳税人，因购买货物而从销售方取得的各种返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得的返还资金当期的进项税金中予以冲减。该题针对“进项税额的扣减”知识点进行考核5答案：ABCD解析：税法规定，纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付和负担的增值税税额为进项税额，包括：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；（3）购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，根据收购凭证上的买价和13的扣除率计算；（4）支付运输费用按7的扣除率计算进项税额，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算进项税额抵扣。纳税人支付的国际货物运输代理费用，不得作为运输费用抵扣进项税额。所以，符合题意的选项是ABCD。该题针对“进项税额的抵扣”知识点进行考核6答案：ACE解析：税法规定，防伪税控企业发生下列情形，应到主管税务机关办理注销认定登记，同时由主管税务机关收缴金税卡和IC卡。（1）依法注销税务登记，终止纳税义务；（2）被取消一般纳税人资格；（3）减少分开票机。该题针对“代理填制增值税纳税申报表的方法”知识点进行考核7答案：BCE解析：由于企业收取的价外费用为200万，少计收入，税法规定，价外费用应当按含税收入处理，所以少计的不含税收入是200（117）170.94万元，少计的销项税额是29.06万元，应补增值税额29.06万元。税务机关进行税务检查，少计收入的项目在增值税纳税申报表中的填写方法是：第1行 “（一）按适用税率征税货物及劳务销售额”170.94万；第4行“纳税检查调整的销售额”170.94万