浅析现代企业内部审计存在的问题及对策.doc

题目 浅析现代企业内部审计存在的问题及对策 姓名 古峻蓉 学号 18 院（系） 工商学院 专业 会计学指导教师 杨新老师 目录摘要1关键词11、研究的背景及意义11.1研究的背景11.2研究的意义12、企业内部审计的相关理论22.1企业内部审计的概念22.2企业内部审计的意义及作用22.3 企业内部审计的主要内容.33、 企业内部审计存在的问题33.1内部审计机构缺乏客观性、独立性和权威性43.2 内部审计人员素质不高5 3.3 内部审计的职能不能有效发挥. .54、 企业内部审计存在问题的原因分析.64.1 未形成健全的法律法规体系.64.2 企业管理层对内部审计的重视不够.64.3 公司治理结构不合理.64.4 内部审计人员不够重视自我素质的提高.75、 完善企业内部审计的方法.75.1 建立健全企业内部控制制度85.2 提高企业管理层对内部审计的认识.85.3 增强企业内部审计的独立性85.4 不断提高内部审计人员的综合素质.96、结论10参考文献10浅析现代企业内部审计存在的问题及对策摘 要：内部审计是现代企业管理制度中必不可少的组成部分，随着我国经济的发展，内部审计应日益受到企业的理解和重视，但我国企业内部审计还存在着内部审计机构缺乏客观性、独立性和权威性、内部审计人员素质不高等诸多问题，为此，本文通过对案例的分析论述解决企业如何建立健全企业内部控制制度、提高企业管理层对内部审计的认识、增强企业内部审计独立性等措施，提高对企业内部审计的认识、完善我国企业的内部审计制度。我国的内部审计制度还处于发展阶段，还需日渐走向成熟，在此之间会越到各种问题，在本文中，我将在借鉴前辈研究成果的基础上，浅要分析下目前内部审计存在的问题并提出相应的对策。关键词：内部审计；审计机构；审计人员；审计风险；有效控制说明：请详细阅读研究一下文章，文章的第三部分的结构为：“案例-案例分析问题 3.1-案例分析问题 3.2-案例分析问题 3.3”，3.2和3.3中的案例 都是指前面的案例，3.2和3.3的问题都是由上述案例分析得出的结论。其他都已经修改。建议：从导师给的意见上看，本文基本上没有什么问题了，建议作者不要频繁的拿给导师看，因为如果你写的论文导师让你一次性通过，他会觉得自己没有水平，他不愿意让你知道你是优秀的。也就是说不管你提前多久写完论文，都是要修改到答辩之前。所以等到最后答辩之前交上去就OK 了。我是过来人，请你仔细思考一下我说的对不对。1、研究的背景及意义1.1研究的背景内部审计是现代企业管理制度中必不可少的组成部分，我国内部审计协会于2003年发布了首批内部审计准则，包括内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范以及10个内部审计具体准则。此后又陆续发布了五批共19个内部审计具体准则和5个实务指南，形成了由内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、内部审计具体准则和内部审计实务指南构成的较为完善的内部审计准则体系。近年来，我国社会经济形势发生了深刻变化，内部审计工作也得到了深入发展。为了适应内部审计的最新发展，更好地发挥内部审计准则在规范内部审计行为、提升内部审计质量方面的作用，中国内部审计协会对2003年以来发布的内部审计准则进行了全面、系统的修订。经中国内部审计协会第六届常务理事会审议通过，自2014年1月1日起施行。1.2研究的意义内部审计是我国审计监督体系中的一个重要组成部分，其作用丝毫不逊于外部审计。随着入世以来我国企业外部经营环境的发展变化，内部审计在获得巨大发展机遇的同时也面临着实现管理现代化、科学化的严峻挑战。建立健全有效的内部审计系统，成为使企业改制全面深化、现代企业制度取得实质性进展的迫切要求。内部审计是根据组织的内在需要而设立的，作为企业的自我约束机制，已成为现代企业制度的重要组成部分，是企业健全内部控制、严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益的重要手段。随着企业自身的发展以及社会各界的要求越来越需要企业重塑监督更加有效、职能更加全面的内部审计机构，所以在经济高速发展的历史条件下我国内部审计必须把握机遇，解决好发展中存在的各类问题。2、企业内部审计的重要性2.1企业内部审计的必要性（1）加强内部审计可以确定财务和运营信息是否准确和可靠，财务和运营信息是管理层作出筹资、投资、分配等财务决策的基本分析依据，相关信息是否准确和可靠关系着企业的兴败，它可防止集团内部各部门为宣染本部门业绩提供虚假财务信息而背离集团总目标；（2）加强内部审计可以确定企业所面临的风险是否已经被识别和最小化，企业走入市场，参与市场竞争，在经营运作和管理方面，都会使企业监督、控制日益艰难，所面临的风险也会逐渐增多，内部审计使得一些高风险业务产生的巨额亏损能够得到及时发现和制止；（3）加强内部审计可以确定外部规章制度和可被接受的内部政策和程序是否已经被遵循，仅有一个好的自我约束机制，没有一个精良的监控队伍，企业就会很容易在市场竞争的风浪中被冲垮击败，内部审计可以减少和杜绝不合规行为的发生；（4）加强内部审计可以确定是否达到了令人满意的运营标准，运营部门的自我评价和测试缺乏客观与公正性，内部审计部门做为独立性较强的部门可以对组织内不同的运营和控制实施系统、客观的评价；（5）加强内部审计可以确定资源是否被有效地、经济地加以利用，所有权与经营权的分离是现代企业的一个基本特点，产权所有人将财产托付给企业经营者，企业经营者就应妥善保护和合理利用这些资源，为了实现资产的保值增值，内部审计是加强管理和监督的必要手段。（6）加强内部审计有利于健全内部控制制度，提高经营管理水平。通过内部审计部门对组织内部系统的检查评价，可以改进控制系统中的薄弱环节，促使内部控制制度的进一步健全和完善。（7）加强内部审计配合外部审计，完善我国审计监督体系。外部审计往往需要借助于内部审计的力量来完成审计工作。由于内部审计分布在组织内部，其工作具有广泛、深入、经常、及时的特点，通过内部审计健全内部控制系统，为外部审计打下了良好的基础；另一方面通过内部审计的配合，外部审计机构克适当减少工作量，提高审计工作的效率和效果。2.2完善的内部审计是现代企业制度的重要组成部分（1）现代企业制度包括与其相适应的内部审计模式。在现代企业制度中，股份制是企业主要的、典型的组织形式，国有企业的原有内部审计机构模式已经不适应股份制企业的要求。内部审计机构直属领导的层次越高，其独立性越强，权威性越高，工作也就越容易开展。由于董事会领导模式的领导层次较少，地位超脱，相对独立性最强，是现代企业中内部审计机构模式的最佳选择。（2）企业内部审计的工作重点及领域逐步扩展。随着现代企业制度的建立，企业内部审计应逐渐转移自己的工作重点，从单纯的查错防弊向改善经营管理、提高经济效益转变。内部审计工作要扩大自己的工作范围，不应局限于财务领域的审计，要向业务经营领域和管理领域扩展。随着市场经济的发展，我国的内部审计要由传统的财务审计向经济效益审计转变。随着现代企业制度的建立，企业的性质发生了变化，产权制度也发生了变化，国家不再扮演投资者与管理者的双重角色，而是成为投资者参与企业的利润分配，而企业则是经营者。（3）现代企业内部审计制度包括事前、事中和事后审计。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计方法已不能对企业的经营活动做出全面、科学、准确的评价。因此，内部审计必须广泛采用事前、事中、事后审计相结合的方法，对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。（4）现代企业内部审计制度的执行需要高素质、综合型的内审人员。由于内部审计工作涉及的范围广、知识面宽、政策性强，要求内部审计人员具有较高的知识结构和良好的职业道德，不仅要通晓财务会计知识，而且要熟知经济、法律、金融、税收、统计及计算机等知识。因此，必须加强对现有内部审计人员的后续教育和职业道德教育。（5）现代企业内部审计要逐步实现职业化管理。内部审计作为一种独特的监督和评价活动，既区别于外部审计，也不同于单位内部的管理咨询活动，它已成为一种公认的为管理服务的职业。在许多发达国家都已建立了内部审计的职业组织，而且还建立了全球性内部审计职业组织国际内部审计师协会。目前，我国还缺乏完整的内部审计法律保障，要促进我国内部审计的发展，提高内部审计的人员素质和工作质量，应建立我国的内部审计职业组织中国内部审计师协会，对内部审计进行职业管理。（6）现代企业内部审计要求规范化的设计和运营。部分企业内部审计工作的规范化建设跟不上，影响内部审计作用的有效发挥。相比较外部审计而言，内部审计工作有较大的灵活性，但没有规矩不成方圆，内部审计作为一种职业，必须有一定的规范。企业的内部审计部门应依据审计法规，结合各自的实际情况，制订有关审计工作的规章制度，并进行规范化的操作、运行。3、部分企业内部审计存在的问题案例分析：某公司管理层为执行上级规定，在企业内部成立了内部审计部，并按照国家颁发的内部审计准则为审计部门规定了具体的职责。但在实际日常工作决策中，片面理解维护内部审计独立性原则，限制审计人员介入日常企业管理活动。安排到审计部的人员也基本上都是一些在财务部门表现不佳或业务能力不强、面临退休的财会人员。简言之，内审部门在这个企业里就是一个聋子耳朵摆设而已。公司管理层通过费用控制、人员安排以及散布内审无用论等各种手段限制内审人员的工作。久而久之，全公司的其他部门和业务人员谁都不将内部审计放在眼里，甚至连内审人员自己也认为自己在公司里就是一个闲差。企业的各种重要管理信息基本对内审人员屏蔽，审计监督只是一句空话。内审人员的工作就是象征性的编制一个审计计划，日常审计也基本上是走过场。由于信息缺乏，工作能力有限，要么发现不了问题，要么发现问题后也不敢揭示。一切按单位主管的意见办理。有时甚至成为单位领导之间相互争权夺利和打击报复的工具。这种案例在许多企业里并不罕见，这里的内部审计虽然在表面上做到了审计独立，但实际上却完全违背了设立内部审计的宗旨。 由以上案例可以看出企业内部审计存在的普遍问题：3.1内部审计机构缺乏客观性、独立性和权威性案例中内部审计机构及相关人员是由企业内部产生的，受本单位行政领导，其人员配置、职务升迁、工作地位及经济待遇等都由本企业领导决定，使内部审计在工作上具有“内向性”，在行政待遇上具有“依附性”，加之不少企业内部审计机构与财务会计机构的工作人员，既当会计，又当审计，自己做账自己审，自我约束机制不完善，难以起到应有的监督制约作用，使内部审计缺乏独立性和自主性，难以保证内审的客观公正，影响了内部审计的权威性，不能有效保证审计质量和规避审计风险。3.2内部审计人员素质不高案例中案例在哪里？案例就是上面 黄色显示的 案例“安排到审计部的人员也基本上都是一些在财务部门表现不佳或业务能力不强、面临退休的财会人员”说明该公司内部没有真正理解内部审核的内涵，流于形式。内部审计是一项政策性强、涉及面广的高技能型工作，内部审计人员要通晓财经知识、审计理论、金融和贸易、法律知识，熟练掌握信息技术，并具有较强的综合分析能力及文字表达能力。案例中内部审计人员普遍存在年龄老化、知识结构单一、素质偏低等问题，相当一部分内部审计工作人员从财会部门或其他部门改行而来，知识面较窄，基本不具备财政经济、法律与外语能力，缺乏必要的审计能力、技巧和现代化审计技术手段，不适应内部审计工作的要求，这不仅是某一个企业的问题，反映出的是除了专业的审计机构外企业内部审核人员配置上的普遍问题。3.3内部审计的职能不能有效发挥案例中同上。案例就是上面 黄色显示的 案例企业领导对内部审计的重要性认识不足，把内部审计看成是给自己挑毛病、找麻烦的机构，从心理上排斥内部审计，在企业中基本上属于弱势部门。现代企业中的内部审计重点应当致力于公司治理与控制，关注企业风险，但当前多数企业内部审计工作还停留在传统的财务收支审计阶段，审计手段单一，方法落后。内部审计机构工作的顺利开展，必须具有履行职责所必需的权限。但在某些情况下，被审计的部门可能会存在抵触情绪，对内部审计工作不支持、不配合，该提供的资料不提供或少提供，从而影响了内部审计作用的发挥，监督制度形同虚设。同时内部审计主要以查错防弊为主，忽视了企业经营发展，给企业管理者造成消极情绪，使内部审计得不到企业其他职能部门的支持，处于可有可无的境况。4、企业内部审计存在问题的原因分析4.1企业内部审计法律法规有待进一步完善我国内部审计准则的制定正日趋完善，但我国目前尚无内部审计法，关于内部审计的适用法律，最权威的是现行审计法中第二十九条规定：“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。”此外，审计署发布的审计署关于内部审计工作的规定是一个部门规章，它是规范内部审计工作最完整的法规。上市公司治理准则、上市公司章程指引中，对内部审计也有相关规定。然而，我国内部审计协会于2003年发布了首批内部审计准则，包括内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范以及10个内部审计具体准则。此后又陆续发布了五批共19个内部审计具体准则和5个实务指南，形成了由内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、内部审计具体准则和内部审计实务指南构成的较为完善的内部审计准则体系。为了适应内部审计的最新发展，更好地发挥内部审计准则在规范内部审计行为、提升内部审计质量方面的作用，中国内部审计协会对2003年以来发布的内部审计准则进行了全面、系统的修订，并于2014年1月1日起施行。新准则的发布，标志着我国在内部审计准则体系上的进步，只有不断的根据社会经济发展的需要及时修订、及时补充，才能逐步完善和成熟、逐步与国际惯例接轨。4.2企业管理层对内部审计的重视不够与西方发达国家不同，我国的内部审计是在政府的监督和推动下发展起来的。我国许多企业管理层没有意识到内部审计能够发挥更大的作用，对内部审计的支持有限。对于企业领导来说，内部审计和其自身利益可能存在冲突，在发生舞弊和丑闻时，企业领导可能会被牵涉其中，特别是在我国内部审计还被作为政府审计职能补充的情况下，企业领导人容易对内部审计产生抵触情绪。内审部门在企业中被孤立，没有管理高层的认可便无法开展工作，无法起到内部审核应有的作用。4.3公司治理结构不合理公司治理结构不适应现代企业制度的现象集中表现在：董事会、总经理职责划分不明确，使内部审计的隶属关系不清；监事会流于形式，加重了内部审计机构的负担。另外，公司领导职权过大，造成他可根据个人意愿更改内部审计机构，这就严重影响了内部审计的独立性。内部审计应该隶属于谁，即受谁的领导，在很大程度上决定了内部审计组织的独立性和权威性。一般的，内部审计机构所隶属的层次越高，独立性和权威性则越强，反之，则越低。为了确保企业内部审计机构顺利履行其验证报告的职责，充分发挥内部审计确保会计资料的可靠性、完整性，保护财产的完全完整，内部控制的有效运行，经营活动的经济性、效率性、效果性等方面的作用，必须建立健全的内部审计机构，赋予内部审计机构适当的职责和权限。4.4内部审计人员不重视自我素质的提高内部审计人员能否完成其使命的一个重要前提就是内部审计人员是否具有足够的知识、技能和审计判断水平，是否熟悉企业经济活动，是否了解资本市场及其相关的投资、融资规则和惯例，是否具有与他人沟通的技巧等。在我国，内部审计人员素质较低，目前大多数内部审计人员来自于企业财务部门，其中不少没有接受过系统的专业训练，缺乏足够的生产经营管理经验，有相当一些人员不具备必要的学识及业务能力，不了解本单位的经营活动和内部控制，难以提高或保持其专业胜任能力。5、加强和完善企业内部审计的方法5.1建立健全企业内部控制制度根据中国内部审计准则和内部审计实务标准，建立完善的企业内部控制结构，提高企业内部审计的地位和层次，建立由董事会或审计委员会直接领导的内部审计体制，使内部审计不受管理层的制约，独立客观地开展工作，建立健全企业各项内部审计工作规范或内部审计标准，同时要加强内部审计管理，完善内部审计道德规范体系，使内部审计纳入规范化、制度化、法制化的轨道。只有健全有效的内部控制制度，才能及时发现和控制企业经营过程中的各种差错及舞弊现象。5.2提高企业管理层对内部审计的认识企业高层领导应从管理的角度充分认识内部审计在现代企业管理中的重要性，为内部审计配置充分的人力、物力，提高内部审计机构和内部审计人员的地位，充分调动内部审计人员的工作热情，大力提高企业内审人员的地位和待遇，使广大企业内审人员无后顾之忧。作为内部审计部门，也应按照高级管理层和董事会所确定的政策认真履行其职责，正确处理好与企业内部有关部门的关系，尤其是内部审计部门经理应经常保持与其直接领导的联系，取得他们的支持协调好与其他职能部门、外部审计组织的关系，以便与被审计者达成良好的协作关系；力争将内部审计部门的宗旨、权限和职责以书面的形式形成章程得到高级管理层的批准和董事会的认可，及时将审计中发现的经营管理中存在的薄弱环节和普遍问题直接向领导汇报，并提出合理化建议，从而赢得企业管理当局的重视和信任，以保障审计权利和职责的有效执行。5.3增强企业内部审计的独立性独立性是审计工作的灵魂，是审计的立身之本，离开独立性，就不存在审计。因此，独立性在审计工作中居于非常重要的位置。在审计概念体系中也是最为重要的概念。诚然，内部审计不可能像外部审计那样，具有充分的独立性，其独立性是相对的。然而，独立性对内部审计也是不可缺少的。内部审计的独立性是通过内部审计部门的组织状况和内部审计人员的客观性来实现的。一是要设置独立的内部审计机构，开展独立的经济监督活动审计意见或审计决定才能得以实现。内部审计机构的设置须平行或高于其他职能部门。二是在人员设置上，要单独配备专职内部审计人员，避免兼职审计人员因为分管工作任务重，审计工作时间得不到保证，从而影响审计工作的进行。5.4不断提高内部审计人员的综合素质企业要组织内部审计人员学习经济管理、会计准则及审计理论、税法等相关知识，鼓励内部审计人员参加内部审计师及注册会计师考试，树立市场经济观念，优化知识结构，提高政策水平。内部审计机构和人员应具备预防、识别、检查舞弊的基本知识和技能，在执行审计项目时警惕相关方面可能存在的舞弊风险；能根据被审计事项的重要性、复杂性以及审计的成本效益性，合理关注和检查可能存在的舞弊行为；能运用适当的审计职业判断，确定审计范围和审计程序，以发现、检查和报告舞弊行为。通用公司的内部审计人员绝大多数是有几年工作经验的年轻人，其中大约80%的人是有财会方面的学历；15%的人有相关产业知识背景和管理等方面的经验；5%的人是搞信息处理的。包括副总裁在内的各级管理干部中有相当数量的人有审计工作经历，整个GE中级以上财会管理人员中有6070%是由公司审计署输送的。每年离开审计署的人员中约有40%可以直接提升为中级以上管理人员。在通用公司，其内部审计人员的选用严格、组成结构合理。GE选用内部审计人员时，并不过多考虑审计人员原先所学的专业，而注重人的素质和才能。他们要求每个新人能给审计部门带来他人所没有的或无法做到的新贡献、新思想。进入审计署的人员有着各种各样的学历背景，而且见解往往与众不同。不同的经历和见解有助于问题的发现和解决。公司治理要求内部审计具有职业的预见性和对风险的敏感性，但这正是我们大部分内部审计人员所缺乏的。企业内部审计必须注重多渠道、多专业地选拔审计人员，努力改善审计队伍的知识结构，提高整体学历水平和执业能力。除聘用会计专业人才外，还应选调一些计算机、建筑工程、经济和法律等方面的专家，提高审计队伍对全局的把握能力。 浙江内部审计网 2013.3.66、结论审计是人类社会活动经济发展到一定阶段的产物，是维护所有者利益或社会公众利益而进行的一种经济监督和评价活动。现代的审计在不断的发展和成熟，内部审计作为其中的一项重要内容，也