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上海立信会计金融学院本科生毕业论文 会计职业道德建设存在的问题及对策 学生姓名 指导教师 专 业 学 号 二一 年 月 声明及论文使用的授权本人郑重声明所呈交的论文是我个人在导师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果。论文作者签名 年 月 日本人同意上海立信会计金融学院保留使用学位论文的规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以上网公布全部内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。论文作者签名 年 月 日 摘要 本文通过论述我国会计职业道德建设的现状及存在的问题，对会计职业道德滑坡的原因进行分析，进而提出一系列的解决措施，希望以此来净化我国会计职业道德上的污染，还社会一个纯净的经济往来空间。会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资 人 和 社会 公 众 的 利 益 ， 进 而 影 响 着 整 个 社 会 的 经 济 秩 序 。 因 此 ， 加 强 会计职业道德建设具有十分重要而现实的意义。关键词：会计，职业道德，加强会计法制建设 目录一、会计职业道德概述1（一）会计职业道德含义1（二）会计职业道德的特点1（三）会计职业道德的范畴2二、会计职业道德分析3（一）会计人员职业道德现状3（二）会计职业道德问题的现实危害4（三）会计职业道德建设存在的问题4（四）造成会计职业道德存在问题的原因5三、加强会计职业道德建设的措施7（一）全面实施会计职业道德教育7（二）强化会计行业法治建设7（三）会计职业道德自律与监督9（四）坚持机构和个人独立性10四、结论11参考文献12致谢13上海立信会计金融学院继续教育学院本科生毕业论文一、会计职业道德概述（一）含义 1.会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德是会计人员在进行会计活动、处理会计关系时所形成的职业规律、职业观念和职业原则的行为规范的总和。它既是会计行业对本行业在职业活动中行为的规范，又是会计行业对社会所应负的道德责任与义务。 2.会计职业道德的形成取决于会计职业的产生，是会计人员在长期的职业活动中逐步形成和总结出来的，调整会计人员与社会之间、会计人员之间、会计人员与会计机构之间的职业道德主观意识和客观行为的统一。会计职业道德，是人类社会职业道德的一个重要方面，它是在批判地继承以往历史上财经职业道德传统的基础上形成的，是人类社会所要求的共同职业道德在会计职业中的具体化。3.会计职业道德从内涵上讲，应包括三个层面的内容：一是会计本身的客观规律会计技术、会计方法、会计程序等。二是会计职业对会计工作的客观要求：客观、公正、公平、可靠、相关、有用等。三是从事会计职业的人员的德行职业良心、职业品质、职业态度、职业技能、职业理想、职业作风等。只有将会计人员的品德、职业态度、职业理想与会计职业紧密地结合起来，才是会计人员的职业道德。会计职业道德是会计人员遵循会计活动的客观规律，是按照会计职业的客观要求而形成的具有时代特色和行业特色的一种道德行为规范。（2） 会计职业道德的特点1.会计职业道德具有鲜明的政治性和原则性的特点经济越发展，会计越重要，特别是在市场经济条件下，会计工作更为重要，这已成为人们的共识。会计工作与国家政治和经济紧密相关，会计工作必须在一定的道德影响和制约下存在和发展。 2.会计职业道德具有科学性和灵活性的特点 会计工作是在生产发展的历史过程中产生的，直接或间接地参与社会生产活动。会计工作应该按照经济发展的规律，采取科学的组织管理方法，对社会再生产进行科学的管理。 3.会计职业道德具有服务和利益高度相关的特点 为人民服务是所有从业人员职业道德的根本所在，这就决定了会计职业道德具有服务性和利益高度相关性的特点。 4.会计职业道德具有无私性和廉洁性的特点会计工作与钱、物紧密相连，这就是要求会计人员在职业活动中必须廉洁自律、奉公守法、无私无畏、公私分明，决不利用手中的特权去谋取私利。 5.会计职业道德具有规范性和约束性的特点会计工作在经济管理活动中处于非常重要的地位，会计人员是会计工作的主宰，在进行理财时，其自身素质和形象非常重要，必须要有一定的规范性和约束性，明确会计人员的行为界限。（三）会计职业道德的范畴范畴是人们的思维对事物普遍本质的概括和反映。道德范畴，就是反映道德道德现象的一些基本概念。会计职业道德的基本范畴有义务、良心、荣誉等。1.义务义务是指人们在道义上应履行的对社会、集体和他人的责任。会计职业道德义务，是指会计人员在职业活动中，应在一定的内心信念和道德责任感的支配下，自觉履行对社会、对他人的责任。2.良心良心是人们在履行对他人、社会的义务过程中形成的道德责任感和自我评价能力。所谓会计职业道德良心，就是会计人员在职业活动中履行对他人、社会义务过程中形成的职业道德责任感和自我评价能力。3.荣誉荣誉既是一定社会或阶级用以评价人们行为的社会价值尺度，又是个人对其行为的社会价值自我意识的客观评价和主观意识。荣誉对衡量会计人员在职业活动中的职业行为，培养会计人员的优良职业行为起到鼓舞和激励作用。二、会计职业道德现状分析 （一）会计人员职业道德现状 会计职业道德作为会计信息质量高低的一个至关重要因素，直接影响到我国社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行。近年来在全世界范围内，大企业、大集团频频出现会计舞弊案件。从中可以发现，大量的会计造假可以折射出会计人员职业道德方面存在的问题。 募集资金的使用必须存入专用账户中，做到专款专用。不少上市公司在募集资金的时候虚报项目所需经费；募集到资金后名义上还挂在账户上，但早已秘密转出到账外；或者将改存款质押套取贷款；或者虚报募集资金的使用金额和使用范围，又或者又以破产为名，另组建新企业，逃避银行债务。案例：据文汇报2002年3月15日报道，地处黄河口的广饶县和利津县同处山东省东营市，相隔不过数十公里，l0年前，两地经济状况还难分伯仲，可如今，广饶人在经济上已经远远走在了前面。前年，广饶县实现工业总产值接近90亿元，而利津县只有30亿元。两县工业基础相差无几，发展模式也基本相同。为何会产生如此大的差距?前些年，适逢我国经济结构调整之际银行紧缩银根，许多乡镇和地方企业步履艰难。此时，不少地方和企业纷纷刮起了借改制为名逃避金融债务之风。广饶县委、县政府则要求企业不能借改制逃废金融债务。对那些濒临关停倒闭的企业，从全县信用环境的大局出发，由县政府出面，让一些效益好的大企业先把其债务全部承担落实下来，由政府部门想办法逐步消化。连续5年，广饶县金融机构家家赢利。良好的信用环境，使银行敢于向企业贷款。这为广饶的经济发展提供了强大的金融后盾。同样的处境，一些利津人却采取了截然不同的措施。从1995年起，利津县的一些企业在改制过程中采取母体分离、嫁接改造等形式，“悬空”银行债务，进而又以破产为名，另组建新企业，逃避银行债务。在利津县，有近半数的县属企业存在逃债的行为。这种状况，使银行损失惨重。短期利益行为，破坏了利津县长期的信用环境。信用根基的动摇与损坏，使利津的经济发展受到了影响。利津那些通过逃避债务而得以一时喘息的企业，也因为失去了银行长久的支持，很快再次陷入困境。分析：市场经济是信誉经济。利津的经济发展与广饶的经济发展差距巨大，是因为利津县一些企业财务采取欺诈行为逃避银行债务，破业将遭毁灭。 （二）会计职业道德问题的现实危害由欣泰电气会计舞弊案伪造假的银行对账单导致退市引发人们再次思考会计职业道德问题，其将对国家的社会经济生活产生深远的现实危害。 扰乱市场经济秩序。市场经济是信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。近年来，造假账、虚列资产权益等现象较为严重，并且出现了贪污、漏税等严重问题，这都对经济社会健康发展造成了无法估量的损失。 影响国家宏观经济决策。会计的目的就是真实公允地反映经济经营状况，而国家宏观调控便依赖于报表等会计成果，认为其反映的经营与资产列报是合理的，并做出宏观的经济决策。但是，在会计人员违背职业道德的条件下，会计结论的可信度受到威胁，更何谈宏观调控的有效性呢？ 侵害投资者利益。此种危害在上市公司中更为明显。会计职业道德问题的产生会使得会计工作丧失独立客观公正的原则。为企业及上市公司提供虚假的会计报告与验资报告，从而欺骗投资者，侵害其利益。（三）会计职业道德建设存在的问题 随着经济建设和各项社会事业的飞速发展，会计事业取得了前所未有的进步，但仍有少数会计人员职业道德水平不高，抵挡不住各种诱惑和压力，蓄意造假，徇私舞弊，违法违纪，扰乱了会计工作乃至市场经济的正常秩序，严重损害了会计职业的形象。因此，必须高度重视会计职业道德建设并纳入会计管理工作的重要内容，长抓不懈。 会计职业道德观念淡薄在现实中，一些会计人员在国家、社会公众利益与单位益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。 追求私利，监守自盗一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会 计 职 业 道 德 沦 丧，故 意 伪 造、变 造、隐 匿、毁 损 会计资料，利用 职 务 之 便 贪污、挪用公款，以身试法，走上了违法犯罪的道路。 违背准则，弄虚作假一些注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计做假行为，充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。有的注册会计师明知委托人的会计报表有重大错报和故意造假的行为，却不予指明，并加以虚假的陈述，出具虚假的审计报告. （四）造成会计职业道德存在问题的原因会计职业道德是会计从业人员从事会计工作应遵循的道德标准，它体现了会计工作的特点和会计职业责任的要求，规定了会计从业人员在履行公职中应当怎么样或不应当怎么样。会计职业道德标准是财经法规、财会制度所不能替代的。当前，人们痛恨虚情假义，倡导诚信，呼吁从业人员遵循职业道德，但仍存在会计职业道德失范现象，主要表现在如下诸方面。 1.利益驱动，诚信缺失。计人员对个人利益的追求和对现实的妥协，违反了实事求是、客观公正的道德规范。在现实经济生活中，一些会计人员为了满足个人私欲，不顾职业操守，利用专业优势，铤而走险，大肆造假。另一方面，会计人员在单位的地位具有天然的从属性，其职业道德在单位会计工作中能否发挥作用和作用的大小，不可避免地从属于所在单位的文化层次及单位负责人的道德水准。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员未能坚持实事求是、客观公正的原则。根据有关资料显示，当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，有相当多的会计人员认为应作好“技术处理”以使单位负责人意见得以“巧妙”实施。有的在面对外部监督时，甚至作好所谓“协调”、“配合”，使监督弱化以至流于形式。另外，在现实生活中，诸多的贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费，都要经过会计人员之手。还有发生在国内的一些大公司财务欺诈案，使会计业面临着“诚信危机”。在中国证券市场上，欣泰电气、登云股份、ST黎明等一系列财务造假公司的曝光，每一起造假事件涉案金额之巨、涉及面之广令人触目惊心。这也从侧面反映出我国部分会计人员职业道德水准不高的现状，是诚信缺失的表现。 2.会计法制观念淡薄，监督制约机制乏力。不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，总认为自己平时工作忙，事情多，不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，对职业道德规范和政策法规似懂非懂，十分模糊。这是现实中会计职业道德思想基础的严重缺失。另外，在实际工作中折射出会计监督机制相当不完备。如单位内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益对企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行，但这种内部审计在有些单位完全是形式，基本上起不到监督的作用。而有关部门每年都要进行税收财务物价检查，因其经常性、规范性以及广度、深度、力度不够，也不能给单位内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。这在一定程度上助涨了单位负责人和会计从业人员弄虚作假之风。 3.财会业务水平偏低，缺乏钻研业务精神。我国1000多万财务人员中，中高级职称人员占20%，其余大部分都为初级职称人员，知识结构、学历水平和业务水平偏低。现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数的现象。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也不少见。这些都大大降低了会计工作质量，违背了职业道德的要求。 有的会计人员默守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计制度也知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了 4.屈从领导的压力，被动做假 这主要是受单位负责人的不良道德影响。在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性。而这种从属性又与所在单位的文化层次，及其单位负责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压,致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。 三、加强会计职业道德的措施 （一）全面实施会计职业道德教育1.诚信教育的完整性，强调教育对象必须包括单位负责人、会计人员和注册会计师，三位一体，缺一不可。以往的教育对象主要是针对会计人员，通过上述分析，我们可以发现，绝大多数的会计造假是单位负责人授意或强令的结果，因此，将单位负责人吸纳进会计诚信教育的范围是十分必要的。2.教育的连贯性，要求教育必须同时兼顾会计大中专学员的在校品德教育和会计从业人员的后续职业道德教育。对在校学员的职业道德教育，可以从源泉上培养准会计从业人员的职业道德素养，树立起对会计职业的荣誉感。对会计从业人员的后续教育，可以净化会计人员的心灵，增强其明辨是非的能力，抵制造假的勇气，树立讲诚信为荣，做假账可耻的行风。3.诚信教育的系统性，指出教育要从思想品德和法制两方面着手。在进行思想品德教育时，可以通过学习“三个代表”重要思想，提高受教育人员的诚信品质;可以通过学习公民道德建设纲要，提倡财务人员要爱岗敬业，明礼诚信，与弄虚作假等违纪行为作斗争;可以通过宣传学习会计工作中的先进典型，提高学习的自觉性和主动性。（二）强化会计行业法治建设现代社会日益成为法制社会，法律对社会各方面都产生着深刻的影响，会计职业道德自然也不例外。加大执法的力度，严厉打击各种违法犯罪活动，可以为会计职业道德的建设提供强有力的法律支持。1.要着力抓好单位负责人法律责任的落实，督促其依法领导、组织开展本单位的会计工作，提供真实完整的会计信息。进一步加强会计监督检查，对不严格执行会计法律、法规、制度，违法从事会计活动，特别是账外设账、伪造变造会计资料、提供重大虚假会计信息的，要依法严肃处理，并予以曝光。2.通过利用某些违法乱纪的典型充当反面教材，增强免疫力，在法制教育中要提倡会计人员熟悉并了解不同历史时期的会计法律法规，尤其是学会运用当前的法律手段处理会计事务，树立起正确的职业道德观、人生观和价值观。3.加强执法力度，做到有法必依、执法必严、违法必究，方能从根本上弘扬正气，打击邪气，扭转社会风气。4.要充分发挥会计师事务所、税务师事务所和资产评估机构等中介机构在社会经济生活中的作用，所有经营性单位的财务会计报告，都必须经中介机构审计查证，并出具审计报告。只有经过中介机构审计签字的财务会计报告才能作为进行工商登记、纳税申报、申请贷款的有效合法依据。5.加强会计法制建设、强化会计监督职能的必要性加强会计法制建设，完善会计法规制度、社会主义市场经济会计法律体系和会计信息责任制度，全面提高全民法治意识，为会计监督的有效实施提供法律保障。 不断完善会计准则和会计制度是治本之策。没有健全完善的法规制度，即使是诚信的会计人，也会陷入囚徒困境，因此应尽快建立完善、完整的制度来规范行为，改善信用。一是完善会计准则，压缩想象空间，如适当增加财务报表附注，进一步完善与严格规范关联交易的披露，加强对现金流量的考核等几个方面；二是加快制定和出台新的具体会计准则，针对我国当前容易出现问题的方面加以规范；三是考虑尽可能缩小会计政策的选择空间，使其更加具体化。6.提高会计监督地位，加强法制建设要正确认识会计监督的重要地位，使违法违纪行为遏制在会计工作初始阶段。不能将不法行为放纵到发生并铸成事实后，再寄希望于社会中介机构去审计、财政等执法部门去查办、社会和政府去监管，应将会计监督落实到基层，放在会计工作的首要位置。加快法律法规建设，为会计监督的有效实施提供法律保障。建立和完善统一的会计制度、准则，以满足企业生产经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光并给予处罚，加大违法违纪成本；同时强化相关配套法律及相关法规的实施，并加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。加强法制建设，开展普法教育，加大执法力度。随着我国会计法的颁布和修订，以规范会计工作秩序为主要内容的会计法规体系正在逐步建立，对于加强会计工作管理、维护经济秩序发挥了重要作用；但是当前的会计法规仍有待进一步完善。国家有关部门对现行会计制度中存在遗漏或政策模糊的地方，应抓紧修改补充；对未出台的具体会计准则，应尽快出台，力求财经法规、财会制度条款分明，界限清晰，内容具体，规定明确，可操作性强，使各级领导和财会人员有法可依，有章可循。提高会计人员的素质和职业道德水平。首先，提高会计人员的思想素质；其次，提高会计人员的业务素质。会计工作政策性强，专业性强，市场经济的发展，对会计人员提出越来越多的要求。会计人员只有不断努力学习，钻研业务，提高技能；会计主管部门或单位领导只有重视对会计人员的培训和继续教育、对会计人员从严考核和要求、不断提高会计人员的业务水平；才能发挥好会计监督职能；最后，不断提高会计人员的职业道德水平。加强会计法制建设，真正强化监督职能，任重而道远！（三）会计职业道德自律与监督会计人员要做到廉洁自律，必须自尊、自爱、自立。会计人员由于所处经济环境的特殊地位，极易产生不道德的行为。因此，只有依靠个人的良心、内心信念的力量，严格约束自己的行为，才能做到实事求是、奉公守法、一身正气。我认为：1.建立健全我国会计职业道德的自律组织，在中国会计学会下设会计职业道德研究组，并设相应会计职业道德的自律组织，具体负责全国会计职业道德的自律事务管理工作。2.制定中国会计职业道德准则，我国注册会计师行业需要自律性规范。要注意研究行业发展中的新情况、新问题，结合社会经济发展的需要和国际会计准则发展趋势，根据行业发展的需要，与时俱进，修订和细化有关会计准则项目，有针对性地制定急需的会计准则项目。3.强化会计监督机制，一个完善的会计监督是保证会计信息质量的必要条件。监督工作由谁来做，如何做，这是会计监督机制需要解决的问题。我认为，应该采取会计核算与监督职能分离的体制来解决这个问题。企业内部的会计仅负责运行会计信息系统，提供必要的会计报告和其他信息，内部监督职能由内部审计部门负责;会计信息的质量则由外部独立审计机构来评价和确认。这样可将企业会计人员从双重身份的尴尬境地解脱出来。企业会计人员对企业的经营者负责，经营者对所有者负责。用于说明受托人经营业绩的会计信息，其质量如何，是否存在弄虚作假、是否歪曲了企业的经营成果和财务状况，要由企业外部的社会中介机构认定。（四）坚持机构和个人独立性一般来说，会计人员在单位中的地位越高其独立性越强，则有利于提高会计人员的职业道德，否则会计人员及其工作不仅受单位主要领导的制约，而且受其他部门主管和人员的制约，会计人员的独立性就受到重大的制约，就不利于提高会计人员的职业道德。会计工作应该职务分隔，授有权力和负有责任的人员承担着经营和保管的职务，不能同时担任记账的职务。一个处于可犯错误或容易发生不轨行为职位的人，不应同时又给予他担任可以隐匿这些错误或不轨行为的职位。良好的控制应是，一个人从客户处收取货款，而有另一个人在应收账款账簿中进行登记。把记账职务与经营和保管的职务分隔开来，可以防止那些接近资产的人挪用部分资产，并用错误的会计记录来隐匿这些活动所以只要有可能，应把这些不相容的职务进行分隔。在组织业务活动时，要使每项经济业务至少有两个人或两个部门参与，这样就能用一个人的工作去证实另一个人工作的准确性。只要有关人员之间没有相互勾结，差错和不轨行为就很可能被发现。安