以收取手续费方式的受托代销的会计处理

以收取手续费方式的受托代销的会计处理 受托方一般不核算销售收入，只将代销手续费收入及其应缴纳的营业税，通过“代购代销收入”账户核算，但税法规定代销商品应作为应税销售，计算销项税额，如购货方为一般纳税人，就要为其开具增值税专用发票。 例某商品零售企业接受代销B商品600件，委托方规定代销价为60元/件（含税），代销手续费为不含税代销额的5%，增值税税率为17%，代销手续费收入的营业税税率为5%. 收到代销商品时（按含税代销价）： 借：受托代销商品部、组（B商品） 36000 贷：代销商品款 36000 代销商品全部售出时（本月20日代销商品全部售出，向委托单位报送代销清单，并向委托单位索要增值税专用发票。同时，计算代销商品的销项税额并调整应付账款和注销代销商品款和委托代销商品）： 代销商品销项税额=60060（1+17%）17%=5231（元） 或 6006014.53%=5231（元） 借：银行存款 36000 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 5231 应付账款 30769 借：代销商品款 36000 贷：受托代销商品 36000 收到委托单位的增值税专用发票时： 借：应交税金应交增值税（进项税额） 5231 贷：应付账款 5231 开具代销手续费收入普通发票时： 代销手续费收入=307695%=1538（元） 借：应付账款 1538 贷：代购代销收入 1538 划转扣除代销手续费后的代销价款时： 借：应付账款 34462 贷：银行存款 34462 计算并结转代销手续费收入应纳的营业税时： 借：代购代销收入 76.90 贷：应交税金应交营业税 76.90 零售企业商品品种繁多，业务繁忙，企业不可能把每一笔销货款都按自营和代销商品分开登记，更不可能在每天营业终了时，对代销商品进行盘点，以存计销。因此，对代销商品和自营商品在销售时全部计入“主营业务收入”账户，待代销商品全部销售或月终时，则由各部、组填报代销商品分户盘存计销表，冲销主营业务收入，增加应付账款。仍以上例，作会计分录如下： 收到代销商品时： 账务处理同前。 平时零售收到销货款75200元（不分自营和代销）时： 借：银行存款 75200 贷：主营业务收入 75200 本月26日代销商品全部售出，根据各部、组填报的代销商品分户盘存计销表，上列代销商品销售额36000元，开具代销商品清单和计算销项税额5231元时： 借：主营业务收入 36000 贷：应付账款 30769 应交税金应交增值税（销项税额） 5231 注销“代销商品款”和“受托代销商品”账户时： 借：代销商品款 36000 贷：受托代销商品 36000 以上举例是严格意义上的代销，委托方和受托方签订协议书，明确规定代销货物价款、手续费率等条件，不得加价出售。此外，还有一种自营的委托代理，即只规定交接价和手续费率，而不管受托方按什么价格对外出售。这种代理的账务处理与接受代销商品作为自购自销的账务处理基本相同，不同之处就是还要收取手续费。营业税按实际售价与交接价的差额和手续费之和计算。 考试大为你加油例：某商品批发企业与某工厂签订代销合同，代销丙产品500件，代销价（不含税）100元/件，增值税税率17%，代销手续费为不含税代销额的5%，代销手续费收入的营业税税率为5%.作会计分录如下： 收到代销商品时： 借：受托代销商品 50000 贷：代销商品款 50000代销商品销售时（代销商品全部售出，150元/件，开出增值税专用发票列明：销售额75000元，税额12750元）： 借：银行存款 87750 贷：主营业务收入 75000 应交税金应交增值税（销项税额） 12750 代销商品全部售出时（向委托单位开出代销清单，并转销受托代销商品成本50000元。同时索要增值税专用发票）： 借：主营业务成本 50000 贷：受托代销商品 50000 收到委托方开具的增值税专用发票时： 借：代销商品款 50000 应交税金应交增值税（进项税额） 8500 贷：应付账款 58500 计算代销手续费收入及应交纳的营业税时（应纳营业税直接冲销“代购代销收入”账户）： 代销手续费收入=500005%=2500（元） 应纳营业税=（50500+2500）5%=1375（元） 借：应付账款 2500 贷：应交税金应交营业税 1375 代购代销收入 1125 将扣除代销手续费后的代销款付委托方时： 借：应付账款 56000 贷：银行存款 56000 还有一种代销商品业务，即受托方只负责联系客户，成交后由客户与委托单位直接结算或由受托单位办理结算，委托方开具的增值税专用发票直接以客户的名称开给客户，或者交给受托方再由受托方转交给客户，受托单位只收取手续费。在这种情况下，受托单位就不涉及增值税的会计处理。 2012年初级会计实务：支付手续费方式委托代销商品的处理采用支付手续费方式委托代销商品是委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。在这种销售方式下，委托方在发出商品时，通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用，受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。 采取支付手续费方式代销商品的，委托方已经发出但尚未确认销售收入的商品成本可通过“委托代销商品”科目核算。企业发出委托代销的商品时，借记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”等科目。收到受托方开具的代销清单时，根据代销清单上庄明的已销商品情况，按应收的款项，借记“应收账款”等科目，按合同或协议价确定的销售收入金额，贷记“主营业务收入”科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，同时结转已销商品的成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“委托代销商品”科目，委托方计算确定的代销手续费，借记“销售费用”科目，贷记“应收账款”等科目。 受托方可通过“受托代销商品”、“受托代销商品款”等科目，对受托方代销商品进行核算。确认代销手续费收入时，借记“受托代销商品款”科目，贷记“其他业务收入”等科目。 单项选择题 委托方采用支付手续费的方式委托代销商品，委托方在收到代销清单后应按（ ）确认收入。 A.销售价款和增值税之和 B.商品的进价 C.销售价款和手续费之和 D.商品售价 正确答案：D受托单位作为自购自销的委托代销会计处理 委托单位不采用支付手续费方式的委托代销商品，一般是通过商品售价调整，作为对代销单位的报酬。这种方式实质上是一种赊销，至于受托单位按什么价格销售，与委托单位无关。委托单位在收到受托单位的代销清单后，按商品代销价反映销售收入，其账务处理基本同前，只是不支付手续费而已。 【例】某商品零售企业委托大天商店代销A商品300件，双方协商含税代销价117元/件，原账面价128.90元/件，代销价低于原账面价的差额，冲销商品进销差价。作会计分录如下：拨付委托代销商品时：借：库存商品委托代销商品 35100商品进销差价 3570贷：库存商品A商品 38670代销款收到解入银行时（大天商店定期报来的代销清单，代销商品全部销售金额35100元，例算销售额并开具增值税专用发票给受托单位，销售额为30000元，增值税税额为5100元）：借：银行存款 35100贷：主营业务收入 30000应交税费应交增值税（销项税额） 5100收到代销清单时，也可以将代销货款（包括销项税额），借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”。月份终了时，再根据全月的商品销售收入总额，乘以14.53%或11.50%，计算销项税额并登记入账，将含税销售收入调整成为不含税销售额，借记“主营业务收入”，贷记“应交税费应交增值税（进项税额）”。结转委托代销商品成本时：借：主营业务成本 35100贷：库存商品委托代销商品 35100如果不采取支付手续费方式而是采取“库存定额、交款补货”的方式，则可将代销单位的销售额包括在本企业商品的销售额之内，收到代销单位交来的货款的同时补货，以代销单位交来货款时作为收入的实现。【例】某商品零售企业采用“库存定额、交款补货”方式委托其饭店代销C商品，拨付C商品400件作为库存定额，含税代销价40元/件，登记委托代销商品备查簿，同时补足库存定额。作会计分录如下：借：银行存款 16000贷：主营业务收入 16000月终，查商品销售收入账户，销售收入净额（自营销售收入+代销销售收入销售退回及折让）为元，销项税额51000元35100（1+17%）17%