存货监盘程序.ppt

第三节库存控制，1，库存控制概览2，库存控制流程中的职责3，库存控制流程(库存控制方法)5，特殊情况处理，1，库存控制概览，1，库存定义2，库存控制流程定义3，管理和注册会计师责任4，库存控制目标目标目标目标目标，2 .库存监督人通过对注册会计师的现场观察，对审计单位库存的适当检查，可以看出库存监督人有两个含义：3。尽管管理层和注册会计师的职责实施了库存监督官，但对于期末库存的数量和情况，适当的审计证据是注册会计师的责任。但是这并不能代替被审计的单位管理层定期盘点库存，合理确定库存数量和情况的责任。4 .目标库存监督人主要是为了确认库存的存在，确认完整性，确认权利和义务，注册会计师监督人库存的目的是确保库存数量和情况的审计证据，反映被审计单位记录的所有库存实际存在，反映被审计单位拥有的所有库存，属于被审计单位的合法财产。在库存审计中，核心审计流程库存监督人通常可以同时实现这些多个审计目标。必须指出，注册会计师在测试库存的所有权确认和完整性确认时，可能需要执行其他审计程序。第二，库存监督人的作用，库存对财务报表至关重要，注册会计师应执行以下审计程序，确保库存的存在和状态的适当和适当的审计证据。(1)在库存清点现场实施监督(如果不可行)。(2)实施期末库存记录的审核过程，以确保正确反映实际库存盘点结果。三、根据库存管理计划的计划，(a)制定库存监督计划的基本要求；(b)制定库存监督计划的主要内容；(a)制定库存监督计划的基本要求；注册会计师根据审计单位库存的特点、库存管理系统和库存内部控制的有效性等，编制库存监督计划。附加1:库存库存库存系统，1，永续库存系统：此外，设置帐簿库存系统，以增加或减少每天发生的库存，根据会计凭证连续登记到帐簿中，随时在帐簿中结算每个库存的现有量，定期对照实际库存数确定库存库存损失的计划。2，现场库存：也称为定期库存系统，是指在会计期末实地盘点库存现有量以确定期末库存数量的方法。这是根据期末实物尽职调查的结果，确定资产物资馀额的方法。这种方法是期末盘点实物，确定财产物资的余额，反向计算出库数量。补充2，与库存相关的内部控制，与库存相关的内部控制包括采购、验收、仓库、收购、处理、发运发放等审计单位的供应、生产、销售。1、与采购相关的内部控制的总体目标是所有交易都得到适当批准。2、与收购相关的内部控制的总体目标是记录所有收到的商品。3、与仓库相关的内部控制的总体目标是确保与库存的物理接触必须得到管理层的指示和批准。4、与监督相关的内部控制的总体目标是，必须批准并记录所有库存使用情况。5、与加工相关的内部控制的总体目标是适当记录所有生产工艺。6、与出货出货相关的内部控制的整体目标是记录所有出货。，补充3:库存清点系统，库存清点系统开发目的：为了加强库存资产管理，及时、实际地反映库存资产的库存现有量和利用情况，确保库存资产的安全、完整性和准确性，从而为库存资产的库存标准化、制度化、销售、生产计划和财务成本会计的下一步提供了基础，根据实际情况，特别库存清点系统。库存清点系统包括：库存时间表；确定库存范围和地点；尽职调查员的分工和能力；清点前会议和特派团部署；库存清理和排序、损坏、过时、过时、剩余和所有权不属于被审核单位的库存的区分；库存测量工具和测量方法；区分外部单位中存在的库存等。(b)制定库存监测员计划时需要考虑的事项，1，与库存相关的重大误报风险。一般来说，库存具有高水平的重大误报风险，影响库存数量和类型、成本收集的便利性、过时的速度或损坏的可能性、失窃难度等主要误报风险。例如，经过长期制造过程的库存、与时尚相关的服装产业、新鲜易逝的库存、包含高科技的库存、单位价值高的失窃库存等。2，库存相关内部控制的性质。3、与库存盘点一起制定了适当的程序，并给出了正确的指示。一般来说，CPA应与管理层审查或讨论库存盘点程序。在复查库存盘点程序或与管理层讨论时，Cpa应考虑被审核单位的库存盘点系统。4，库存清点时间表。如果库存盘点是在财务报表日期以外的日期进行的，则CPA除了实施与库存审核人相关的审核过程外，还必须实施其它审核过程以获取审核证据，确保库存盘点日期和财务报表日期之间的库存波动记录正确。5、审计机关是否始终采用永久库存系统。根据库存库存系统，注册会计师要做的库存监察也有所不同。审计员以库存盘点确定库存数量时，注册会计师必须参与此类盘点。监查院采用永久保留制的话，注册会计师应每年至少参与一次尽职调查。6，库存储存位置。一般来说，注册会计师应考虑被审计单位的重要库存保管场所，尤其是金额大或可能有库存特性特别或重大虚假报告的库存位置，如艺术品、稀有玉石、电子设备等。把这个库存地点列入监督地点。注册会计师应当对库存盘点现场不能履行库存监督人的其他库存保管地点实施替代审计程序。7，是否需要专家的帮助。注册会计师可能没有其他专业领域的专业领域或技能。注册会计师在确定资产数量或资产的物理状态(如矿石堆)或收集特定类别库存的审计证据时，可以考虑专家的使用。(c)库存监测员计划的主要内容，1，库存监测员的目标、范围和日程。库存监控程序的目标：确保被审核单位资产负债表的每日库存数量和现状、管理库存盘点程序的可靠性的审核证据，并检查库存数量是否真实、是否属于被审核单位、库存是否损坏、是否过期、是否过期、是否剩馀和是否短缺。库存监控装置范围的大小主要取决于库存的内容、性质和与库存相关的内部控制的完整性和重大虚假风险的评估结果。库存盘点的时间期限(包括实地盘点现场查询时间、观察库存盘点的时间以及对已盘点库存执行检查的时间)必须与审核订单实施库存盘点的时间一致。2，库存监督官的要点和关注事项。主要内容包括注册会计师如何履行库存监督程序、步骤、各阶段要注意的问题、所有解决问题等。库存转移、库存状态、库存关闭确认、库存中的每个存储位置等是主要关注的问题。3、参与库存监督人的分工。审计人员应根据审计单位的库存计数器分担、分组情况、库存监督工作量大小、人员素质等，确定库存监督参与人员组成和各组成人员的职务和具体分工。4，确认库存范围。注册会计师应根据被审计单位的库存盘点和对审计单位内部控制的评估结果确定库存检验范围。如果认为审计单位的内部控制设计良好、实施有效，则可以很好地组织库存盘点，适当地缩小实施检查程序的范围。第四，库存管理程序(库存监督法)，库存清点现场实施监督英寸，注册会计师应实施以下审计程序：(1)评估管理层用于记录和管理库存盘点结果的准则和程序。使用适当的管理活动，如收集使用的库存盘点记录，清点未使用的库存盘点表，执行盘点和重复程序；根据产品的完成程度，正确确认流慢、过时或损坏的库存项目和第三方拥有的库存“例如货物保管”；如有可能，用于估计煤堆重量所需库存数量的方法；在不同保管地点之间移动库存，并在截止日期后控制接收。(2)观察管理部门制定的盘点流程(例如，盘点点及其前后的库存移动管理程序)的执行情况。这有助于：A的注册会计师获得管理层的指导和程序是否适当设计和执行的审计证据。b，在盘点库存时，最好保持库存移动不发生，但在某些情况下，库存移动是不可避免的。c、在清点过程中，如果审计单位的生产运营继续进行，注册会计师应履行必要的检查程序，确保审计单位对此设定了适当的控制程序，并在适当的时间内正确记录库存。d、注册会计师可以获得期末信息(如库存移动的特定情况)的副本，有助于以后库存移动的会计处理的审计程序的执行。(3)确认库存。a、在储存过程中通过库存检查，不一定确定库存的所有权，但有助于确认库存是否存在，以及识别过期、损坏或过期的库存。b，注册会计师应记录所有过时、损坏或老化库存的详细情况。这不仅可以更容易地跟踪这些库存的处置，还可以证明审计单位库存价格下降资金准备计算的正确性。(4)运行磁盘。a，在测试库存盘点结果时，注册会计师可以从库存盘点记录中选择物料，以跟踪库存的实物，并在库存盘点中选择物料作为盘点记录，以获取盘点记录的准确性和完整性的审核证据。b，注册会计师应尽量不允许被审计者提前知道要抽签的库存项目。c，除了获得注册会计师进行库存盘点结果的测试记录外，获取管理层完成的库存盘点记录副本也有助于注册会计师实施未来的审核程序，以确保被审核单位的期末库存记录准确反映库存的实地盘点结果。Notice:注册会计师在运行泵程序时发现差异时，A很可能表示被审计单位库存盘点的准确性或完整性出错。b，由于检查的内容通常只是盘点库存的一部分，因此检查中发现的错误很可能表示审核单位的库存盘点存在其它错误。c，另一方面，注册会计师要查明原因，要求审计机关及时更正。相反，注册会计师应考虑到错误的潜在范围和严重性，尽可能扩大检查范围，减少错误的发生。d、注册会计师还可以请求审计单位重新尽职调查。重新盘点的范围可以限制在特定区域的库存或特定盘点小组。(5)需要特别注意的情况。库存盘点的范围。a .注册会计师在被审计单位盘点库存之前，必须观察盘点现场，以确保盘点范围内应包括的库存已适当地整理和排列，并附加盘点标识以防止遗漏或重复盘点。b，对于不在库存范围内的库存，应说明不包括注册会计师的原因。c，对于所有权不属于被审计单位的库存，注册会计师应获取有关相应规格、数量等的信息，并确保不包括在单独的存档、标记和盘点中。d .注册会计师应根据在库存监察过程中取得的所有权不属于被审计单位库存的相关信息，观察这些库存的实际保管情况，确保不包括在库存范围内。e .注册会计师即使宣布被审计单位不持有委托库存，库存监督人也应仔细检查库存监督人是否有特定库存不属于审计单位的痕迹，以确保库存范围不适当。特殊类型的库存监督官。对于某些特定型态的存货，稽核单位通常使用的盘点方式与控制程序并不完全适用。这种库存通常没有标签，数量难以预测，质量不确定，或者盘点人无法控制移动。在这种情况下，注册会计师应应用专业判断，根据库存的实际情况设计适当的审计程序，并获得库存数量和情况的审计证据。下表列出了被审核单位的特殊库存类型、常用盘点方法和潜在问题，以及注册会计师可以实施的监督程序。(6)库存监督人退出时的事情。在稽核单位的存货盘点结束之前，CPA必须：重新观察盘点现场，以确认盘点范围内应包含的所有存货都已盘点。检查盘点表，确认是否序列化，全部收回。notice:A，如果库存盘点日不是资产负债表日，注册会计师应实施相应的审计程序，以确保盘点日与资产负债表日之间的库存波动记录正确。b，无论管理层是通过年度实地盘点，还是使用永久库存确定库存数量，由于实际原因，库存实地盘点可能会发生一天或几天，而不是财务报表日。在任一情况下，库存波动控制的设计、运行和维护有效性均将确定在财务报告日期以外的日期或特定日期执行的盘点流程是否符合审核目的。c，如果审核单位使用永久库存，管理层可以运行实地盘点或其它测试方法，以确定永久库存记录中库存数量信息的可靠性。在某些情况下，管理人员或注册会计师可以确定永久库存记录与现有实际库存数量之间的差异，这可能表明对库存波动管理的控制工作不正常。d，注册会计师在设计审计流程时考虑的事项是，以获取记录库存总量和期末库存记录之间波动的相应审计证据。永久库存记录的调整是否适当；审计单位可持续库存记录的可靠性；盘点中获得的数据和永久库存记录有很大差异的原因。五、特殊情况处理，1 .库存清点现场不能执行库存监督(1)，有时也不能执行库存监督。例如，库存可以存放在对注册会计师安全构成威胁的位置。(二)给注册会计师造成不便的一般因素不足以支持注册会计师做出不能实施库存监督的决定。审计困难、时间或成本等事项本身不能跳过CPA无法替代的审计程序，也不能用作满足缺乏说服力的审计证据的正当理由。，(3)在库存盘点现场不能履行库存监督人的情况下，注册会计师应履行替代审计程序，如在库存的未来销售日期之前取得或购买的特定库存的文件记录，以确保有关库存存在和状态的完整和适当的审计证据。(四)如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序，也不能获得关于库存存在和情况的适当和适当的审计证据，注册会计师应按照规定提出没有预约的意见。2 .由于意外情况，无法在库存清点现场监督。(1)由于不可预测的情况，库存监督官可能无法在预定日期运行的两种典型情况：注册会计师不能直接访问现场，即因不可抗力无法到达库存保管，库存监督官实施。气候因素，即由于恶劣天气，注册会计师无法执行库存减板程序，或者木材被雪覆盖等恶劣天气，无法观察库存。(2)由于意外情况无法在库存清点现场实施监督，注册会计师应选择单独的日期，并对间隔期间发生的交