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企业 所得税法 会计准则 会计 处理 差异 调整

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新企业所得税法及会新企业所得税法及会 计准则下会计处理的计准则下会计处理的 差异与调整差异与调整 主要内容 一、会计与税务差异概述：目的、原则、计税基础等 二、收入的差异：收入的范围收入确认视同销售 其他收入 三、资产的差异：资产计价、成本、费用损失等 四、税前扣除的差异：一般扣除、特殊扣除 会计与税务差异概述 （一）影响税收与会计差异的因素 1、一国的经济体制和经济模式 2、一国的税收体制和主体税种 3、一国的会计核算体制 4、会计与税收差异解决的方式 （二）会计与税务的目的不同 会计目的税务目的 保护投资者、所有者利 益 安全、完整、及时筹集国 家税款 会计资料是沟通经营者 与投资者的会计语言 （媒介） 纳税人：依法纳税；征收 者：依法征收 原则的差异 原则 比较会计税务 权责发生制成本费用确认遵循收入成本费用确认遵循 配比原则收入和成本配比计税费用与纳税申报期的 时间配比 相关性合理和有用与取得收入直接相关 确定性谨慎估计金额和时间的确定 合理性符合经营常规 重要性无论金额大小都需按规定 计税 原则的差异 1、税收优先原则 2、权责发生制原则 3、真实性原则 4、实质重于形式原则 5、实现原则 （五）应纳税所得额计算公式的变化 • 新税法应纳税所得额= 收入总额—不征税收入—免税收入-扣除额 （特别扣除、不得扣除）--允许弥补的以前 年 度亏损 （六）计税基础差异 会计税务 堵住：利润表的进水口，资本所得不得 进入利润表 对经营所得和资本所得均征税 排除：资产负债表的水分，计提减值准 备 按历史成本计价，税前不能更改，税 务机关有核定价格权 部分使用公允价值、现值取得资产按取 得方式不同，计价基础不同，持有资产 按成本与市价孰低坚持公允价值 收入方面的差异 （一）收入的含义 会计：是指企业日常经营活动中形成的，会导致所有者权益 增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括 销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 税法：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 为收入总额。 1、经济学资产总量增加=所得 2、资产负债观的所得=净资产增加 • 其中：货币性收入包括现金、存款、应收账款（票据）、 准备持有至到期的债券投资以及债务豁免。 • 非货币性收入包括固定资产、无形资产、生物资产、股权 投资、存货、、不准备持有至到期的债券投资、劳务及有 关权益。 • 货币性收入主要是以公允价值计价的金融资产；非货币性 收入条例要以公允价值计价。特别规定公允价值是市场价 值。 收入方面的差异 （二）收入的确认标准 1、收入确认基本原则趋同 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给供货方 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 （3）收入的金额能够可靠地计量 （4）相关的经济利益很可能流入企业 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 收入方面的差异 2、税收确认的条件 （1）企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的 控制权 （2）与交易相关的经济利益能够流入企业 （3）相关的收入和成本能够合理地计量 3、目前流转税收入的确认标准 （1）结算手续 （2）收款凭证 （3）合同约定 （4）移动 收入方面的差异 （三）收入的计量 1、会计的计量 已收或应收金额的公允价值，通常为已收或应收金额。应收 金额的公允价值，通常为现销价或未来现金流量现值 2、税收的计价 公允价值（市场价格）；组成计税价格；国家定价；预约定 价 3、收入的计量方法 会计税收 基本原则 已收或应收金额的公允 价值（增加现值） 加权平均价或税法调整价 现金折扣- 总额为收入，现金折扣 计入财务费用 总额为收入，折扣进财务费用 商业折扣 -折扣后的金额确定收入统一发票注明的可扣除，达到销量 的也可 销售折让-冲减当期收入销售退回或者出让证明单 销货退回 - 冲减当期收入销售退回或者出让证明单 （四）价外费用（四）价外费用 1、会计核算：根据其性质进行会计分类，分别计入 “其他业务收入”、“营业外收入”“其他应付 款”或冲减财务费用 2、税法规定：着眼于反避税的需要，要求作为商品 销售额的组成部分计税。营业税为避免重复征税 允许凭合法、真实、明确的票据扣除。 3、售后回购：因主要风险和报酬未转移，不作销 售，收到款项应作为负债，回购价大于原价的， 差额应在回购期间按期计提利息。 售后回购 【例】：A公司于5月3日向B公司销售商品，价值100万，增值 税17万，成本80万。A公司应于9月30日以110万购回。 （1） 借：银行存款117 财务费用2 贷：库存商品80 贷：应交税金—增值税（销项）17 贷：应付账款20 （2）借：库存商品110 贷：应交税金—增值税（进项）18.7 贷：银行存款128.7 （3）借：应付账款28 财务费用2 贷：库存商品30 （五）税法与会计准则关于收入 确认的主要差别 1、主要差别 （1）合同明确规定销售商品需要延期收款的，（包 括分期收款销售） （2）会计上不能采用完工百分比法核算的长期合同 （建造合同和长期劳务合同） （3）利息、租金 （4）长期股权投资 （5）按公允价值计价的金融工具和投资性房地产 （五）税法与会计准则的主要差别 2、长期合同 （1）长期合同符合交易结果能够可靠估计的条件 •收入的金额能够可靠计量； •相关经济利益很可能流入企业； •交易的完工进度能够可靠地确定； •交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计 量， 应按完工百分比法（与税法规定完工进度相 同） （五）税法与会计准则的主要差别 2、长期合同 （2）完工进度的确定 已完工的测量：提供劳务占劳务总量的比例；发生成本 占总成本的比例。 （3）提供长期合同的工程或劳务交易的结果不能可靠估计 的情况 • 已发生的成本能够收回，按成本确认收入，不产生利润 • 已发生的成本预计无法收回的，不确认收入，形成损失 • 税法规定：提供工程或劳务持续时间超过12个月的，均应 按完工百分比法确认收入。超过180天要按外出经营活动 报批。 （五）税法与会计准则主要差别 3、利息、租金 • 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日 期确认收入的实现 • 会计上对持有至到期的投资（债券）、贷款和应 收账款采用实际利率法 • 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日 期确认收入的实现 • 会计上出租人应采用直线法在租赁期内确认为收 益，但在某些特殊情况下，则应采用比直线法更 系统更合理的方法。 （五）税法与会计准则的主要差别 4、长期股权投资 • 会计： • 对控制、共同控制和重大影响以下、又没有活跃市场报价 的股权投资采用成本法； • 对重大影响和共同控制的联营、合营采用权益法 • 对公允价值计价的股权投资直接确认损益。 • 税法： 基本类似成本法，不按公允价值计价。 （五）税法与会计准则的主要差别 5、不征税收入和免税收入、不征税收入和免税收入 （1）新税法首创了“不征税收入”和“免税收入”的概 念，并规定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收 入、免税收入各项扣除以及允许弥补的年度亏损后的余 额，为应纳税所得额 （2）不征税收入与免税收入不同，从根源和性质上来讲， 不属于盈利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的 获得的收入。如财政拨款、行政事业性收费和政府基金以 及国务院规定的其他不征税收入 （3）免税收入是纳税人应纳税收入的重要组成部分，只是 国家在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予税收优 惠，如国债利息收入暂免税。 （五）税法与会计准则的主要差别 （4）不征税收入和政府补助示意）不征税收入和政府补助示意 广义的财政拨款： • 增加国家投资的财政拨款； • 纳入预算的事业单位、社会团体的拨款、技术改 造资金、定额补贴、研发补贴等； • 贴息贷款；先征后返；即征即退（包括所得税） • 无偿划拨非货币性资产—土地使用权、天然林 （五）税法与会计准则的主要差别 （（5）与资产相关的政府补助的会计处理）与资产相关的政府补助的会计处理 ①借：银行存款等 贷：递延收益 ②借：递延收益 贷：营业外收入 • 随着有关资产的使用，在使用期限内平均分配， 计入损益 （五）税法与会计准则的主要差别 （6）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助 a.用于补偿已发生的费用或损失的，取得时计入 当期损益（营业外收入） b. 用于补偿以后期间的费用或损失的，先确认为 递延收益，在确认费用的期间内，分期计入营业 外收入。 （五）税法与会计准则的主要差别 6、非货币性交易非货币性交易 （1）会计与税法的比较 a. 具有商业实质且公允价值能够取得的非货币性资产交 换，会计与税法规定相同 b. 不具有商业实质或公允价值无法取得的，会计与税法存 在差异 c. 将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产 性机构，不再视同销售 d. 将自产货物、劳务等用于国外分支机构，应视同销售 （五）税法与会计准则的主要差别 三、资产和负债的处理资产和负债的处理 （一）资产和债务的计税基础与账面价值 1、税法坚持历史成本原则，会计准则引入公允价值，可能 导致资产和负债的计税基础不同 2、所得税法及与交易实现原则，对公允价值计价或因重组 坚持历史成本原则 3、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资 产、 长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税 基础。历史成本是指企业取得该项资产实际发生的支出 企业持有各项资产期间产生资产增值或减值，除国务院 财政、税务主管部门规定可以确认损益外不得调整该项 资产的计税基础。 4、交易性金融工具将来可能税法也趋向于公允价值。 （五）税法与会计准则的主要差别 5、资产的计税基础 一项资产的计税基础是当企业收回该项资产的账面 金额时，就计税而言可从流入企业的任何应税经济 利益中予以抵扣的金额。如果这些经济利益是不纳 税的，那麽该项资产的计税基础即为其账面金额 例如，一台机器的原值为150万元，累计折旧90万 元，则账面金额为60万元，计税累计折旧为50万元 计税基础为100万元（150-50） （五）税法与会计准则的主要差别 6、负债的计税基础 • 一项负债的计税基础是其账面金额减去负债在未 来期间计税时可抵扣的金额。 • 对于预售收入，所产生负债的计税基础是其账面 金额减去未来期间非应税收入的金额 • 例如，应付利息账面金额50万元。利息费用在实 际支付时可以抵扣，则其计税基础为0 （五）税法与会计准则的主要差别 7、暂时性差异 • 账面金额—计税基础=暂时性差异 • 可抵扣暂时性差异：将导致在销售或使用资产或偿付负债 的未来期间内减少应纳税所得额 递延所得税资产递延所得税资产 • 应纳税暂时性差异：将导致在销售或使用资产或偿付负债 的未来期间内增加应纳税所得额 递延所得税负债递延所得税负债 • 资产的账面价值大于计税基础，确认应纳税暂时性差异， 产生递延所得税负债 • 负债的账面价值小于计税基础，确认可抵扣暂时性差异， 产生递延所得税资产 （五）税法与会计准则的主要差别 递延所得税负债的确认原则：递延所得税负债的确认原则： 1、除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况外，对于所 有的应纳税暂时性差异均应确认相关的所得税负债。 2、不确认递延所得税负债的特殊情况 （1）商誉的初始确认 （2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时 既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的，则所产生的资产、负债 的初始确认金额与其计税基础不同，形成暂时性差异的，交易或事项 发生时不确认相应的递延所得税负债。 （3)与子公司、联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异一般 应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外： •投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； •该暂时性差异在可预见未来很可能不会转回。 （五）税法与会计准则的主要差别 8、暂时性差异VS时间性差异 （1）利润表纳税影响会计法：时间性差异和永久性 差异 （2）资产负债表债务法：暂时性差异 （3）暂时性差异的本质：当期发生会对以后期间计 税产生影响的事项 （五）税法与会计准则的主要差别 9、递延所得税资产和负债 • 应纳税暂时性差异X递延所得税负债 系为未来支付的所得税预提的一项准备 • 可抵扣暂时性差异X递延所得税资产 系节省未来所得税的一项资产？！ （五）税法与会计准则的主要差别 10、应纳税所得额调整事项 • 各项资产减值准备；固定资产资本化标准及折旧 差异；长期待摊费用的差异；收入确认差异 • 超过工资总额14%的福利费用；超支的业务招待 费；子公司的税后分利，费用和损失；不征税收 入、免税收入等。 （五）税法与会计准则的主要差别 （二）存货的比较（二）存货的比较 1、存货与税法规定的区别与联系 2、存货成本的确定（原则相同） （1）存货成本中借款费用：需要长时间才能达到或 销售状态的—财税[2007]80号 （2）存货成本的确定-不用后进先出法 （3）存货的期末计价---准备金不得扣除，只有实 质性损失允许税前扣除 （五）税法与会计准则的主要差别 （三）固定资产处理的比较 1、固定资产的界定（相同） 2、固定资产成本---分期付款取得；弃置费用 3、固定资产折旧—折旧范围、方法、年限 4、持有待售固定资产 5、固定资产后续支出 （五）税法与会计准则的主要差别 6、固定资产的界定 （1）固定资产定义 税法与会计基本一致 （2））会计会计的标准：是指同时具有下列特征的有形资产：使 用寿命超过一个会计年度；为生产商品、提供劳务、出租 或经营管理而持有的. （3）税收税收的标准：企业为为生产商品、提供劳务、出租或 经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资 产，包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与 生产经营有关的设备、器具、工具等。 （4）差别在于弃置费用和资产定义差别导致的准备 （五）税法与会计准则的主要差别 （5）会计规定：符合条件的固定资产按照国家法 律、法规的规定应当承担的场地清理等义务 A、借：固定资产 贷：预计负债 B、借：成本费用 贷：固定资产折旧 C、借：财务费用 贷：预计负债 （五）税法与会计准则的主要差别 （6）税法规定：企业按照国家法律、行政法规的规 定提取的用于环境、生态恢复的专项资金，准予 扣除；如改变用途，不允许扣除，已经扣除的计 入当期应纳税所得额。 （7）区别：计入固定资产成本VS当期扣除？！ （五）税法与会计准则的主要差别 固定资产固定资产不计提折旧不计提折旧的范围的范围 7、会计： （1）已提足折旧的固定资产 （2）土地 8、税收： （1）房屋建筑物以外未投入使用的固定资产 （2）以融资租赁方式租出的固定资产 （3）以经营租赁方式租入的固定资产 （4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 （5）与经营活动无关的固定资产 （6）单独估价作为固定资产入账的土地 （7）其它不单独计算折旧扣除的固定资产 （五）税法与会计准则的主要差别 9、折旧的年限 会计：会计： 不再明确固定资产的最低折旧年限和固定资产的 预计净产值率（由董事会决定） 税收：税收： 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理 确定固定资产的预计净残值。 净残值：合理预计与会计准则相似。 （五）税法与会计准则的主要差别 10、固定资产最低折旧年限 （1）房屋建筑物为20年 （2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10 年 （3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年 （4）飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年 （5）电子设备为5年 从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业 性生产之前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方 法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。 （五）税法与会计准则的主要差别 11、折旧方法折旧方法 会计：平均年限法、工作量法、双备余额递减法、 年数总和法 税收：原则上是直线法 （1）国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产、 船舶工业、生产母机的机械企业、飞机制造、化工、医药 生产企业的机械设备 （2）对促进科技进步，环保，国家鼓励投资关键设备，以 及常年处于震动，超强度使用或受酸碱等强烈服饰状态的 机器设备，可偏短。可以采用加速折旧法或按40%加速计 提折旧. （五）税法与会计准则的主要差别 12、持有待售固定资产持有待售固定资产 （1）持有待售固定资产的确定 （2）条件：当前出售或可能出售 （3）计量原则 • 预计净残值=公允价值-处置费用 • 账面价值大于预计净残值，做减值损失 • 从划归为持有待售之日起停止计提折旧 （五）税法与会计准则的主要差别 ※※13、修理费用、修理费用 （1）企业会计准则 • 固定资产后续支出资本化条件 • 带来未来经济利益金额能够可靠计量 大修理支出、改造支出及装修费用大修理支出、改造支出及装修费用 大修理支出的认定大修理支出的认定 • 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上 • 修理后固定资产的使用年限延长2年以上 • 已提足折旧的固定资产的改建支出，按预计尚可使用年限 摊销 • 租入固定资产按合同约定的剩余租赁期摊销 • 大修理支出，按尚可使用年限摊销 （五）税法与会计准则的主要差别 （四）金融工具 1、交易性金融资产、可供出售金融资产 会计：公允价值 税法：历史成本 2、持有至到期投资 会计：实际利率确认利息收入 税法：按照合同约定的债务人应付利息的日期确认 收入 3、交易性金融负债 （五）税法与会计准则的主要差别 （五）无形资产（五）无形资产 1、内部研发费用的处理 有条件资本化vs加计扣除 2、使用寿命不确定的无形资产 • 不摊销+减值VS摊销 • 税法规定：摊销年限不少于10年；法律或合同协 议中规定使用年限的，按该年限摊销。 （五）税法与会计准则的主要差别 3、无形资产使用寿命的确定 会计处理： （1）源自合同性权利或期摊法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超 过合同性权利或其他法定性权利的期限 （2）没有明确合同或法律规定的企业应当结合合同情况，如企业经过努力 仍无法合理确定为企业带来未来经济利益的期限，将其作为使用寿命不 确定的无形资产。 （3）企业至少在每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复 核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估 计，则应改变并应按照会计估计变更进行处理。 （五）税法与会计准则的主要差别 税收处理： （1）法定有效期与合同或企业申请书规定受 益期孰短的年限 （2）合同或企业申请书规定的受益期 （3）没有受益期的或自行开发的10年 （五）税法与会计准则的主要差别 4、无形资产摊销的不同 会计处理： 根据确定的使用寿命摊销，可以留存残值；增加了 可按照产量法进行摊销的方法。 税收处理： （1）法定有效期与合同或企业申请书规定受益期孰 短年限 （2）合同或企业申请书规定受益期 （3）没有受益期的或自行开发的10年 （五）税法与会计准则的主要差别 5、摊销的范围不同 会计：不得摊销的无形资产 对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命 的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。对于使 用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但 需要至少在每一会计期末进行减值测试。 税法：不得摊销的无形资产 （1）自行开发的支出已经在计算应纳税所得额时扣除的无 形资产 （2）自创商誉 （3）与经营活动无关的无形资产 （4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产 （五）税法与会计准则的主要差别 6、内部研发费用内部研发费用 会计处理： （1）企业研发阶段的支出全部费用化，计入当期损 益（管理费用） （2）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符 合条件的计入当期损益（先归集，期末结转） （3）加计扣除 （4）条例规定，外购商誉支出，在企业整体转让和 清算时扣除 （5）会计准则规定不摊销，减值测试 （五）税法与会计准则的主要差别 （六）投资性房地产投资性房地产 （1）投资性房地产的界定 （2）采用成本模式进行后续计量 折旧、减值 （3）采用公允价值模式计量 会计：反映市价变动 税收：按照固定资产或无形资产的处理原则 （五）税法与会计准则的主要差别 （六）投资性房地产的处理（六）投资性房地产的处理 1、投资性房地产的范围 为赚取租金或资本增值，或两者兼而持有的房地 产，包括：已出租的建筑物；已出租的土地使用 权；持有并准备增值后转让的土地使用权； 2、投资性房地产的后续计量 （五）税法与会计准则的主要差别 （六）投资性房地产的处理（六）投资性房地产的处理 3、采用公允价值模式计量 条件：存在确凿证据表明投资性房地产共运甲酯能够持续可 靠取得的，所在地存在活跃市场；能够从房地产交易市场 上取得或类似房地产的市场价格信息。 会计：不计提折旧和摊销，期末公允价值与账面价值差额 计入当期损益 借：投资性房地产 贷：公允价值变动损益 税收：成本模式，不承认减值准备，折旧年限不同 （五）税法与会计准则的主要差别 • 例：某企业拥有一套房屋，购置成本为1000万 元，会计估计使用年限40年，净残值为0，按直线 法计提折旧 •ＣＡＴＢ • 投资性房地产９７５９５０ • 应纳税暂时性差异＝２５ （五）税法与会计准则的主要差别 （七）长期股权投资（七）长期股权投资 １、成本法ＶＳ权益法 ２、权益法下 • 初始投资成本的调整 • 损益的确认 • 超额亏损的确认：纳税调整 ３、长期股权投资减值准备的提取 ４、会计：成本法、权益法 成本法权益法 子公司 重大影响以下，联营企业投资 在活跃市场中没有报价、合营企业投资 公允价值无法可靠计量的权益性投资 （五）税法与会计准则的主要差别 （七）长期股权投资（七）长期股权投资 ６、权益法核算的有关问题 初始投资成本的调整 （１）比较投资成本与投资是战备投资单位可辨认 净资产公允价值份额 （２）投资成本大：商誉，不调整投资成本，税收 与会计确认金额相同 （３）投资成本小：差额计入当期损益，计税基础 不调整 （五）税法与会计准则的主要差别 （八）债务重组 １、会计处理： （１）债务人：重组债务的帐面价值与偿债资产公 允价值之间的差额，确认债务重组利得。抵债资 产公允价值与账面价值之差，按资产处置处理 （２）债权人：重组债权的帐面余额与受让资产 （或权益）的公允价值之间的差额，确认债务重 组损失，重组债权已计提减值准备的，应当从中 扣减受让资产，按公允价值入账 （五）税法与会计准则的主要差别 （八）债务重组 ２、偿债资产公允价值的计量 （１）金融资产（权益工具） 存在活跃市场的：市价 不存在活跃市场的：估值 （２）其他资产 资产本身存在活跃市场的：市价 资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市 场的，在市价基础上适当调整 （３）其他情况 （五）税法与会计准则的主要差别 （八）债务重组 ３、修改其他债务条件设计或有应付（或应收）金 额的处理 债务人： 或有应付金额费用和或有事项准则符合关于预 计负债确认条件的，应当将或有应付金额确认为 预计负债 债权人： 或有应收金额，不予确认 （五）税法与会计准则的主要差别 （八）债务重组 ４、债务重组的税务处理 • 债务人：重组债务账面价值与抵债资产公允价值的差额 重组的收益纳入应纳税所得额 • 债权人：重组债务账面价值与抵债资产公允价值的差额 债务重组的损失以抵债资产帐面值与公允价值 差额作为资产转让损益（涉及流转税及所得 税） 在资产转移时确认，以资产账面价值与公允价 值差额确认资产转让损益，计入应纳税所得额 • 货物涉及增值税，不动产和固定资产涉及营业税 • 换出的是使用用过的设备、车辆等固定资产，按４％减半 征收增值税； • 以重组债务账面价值和抵债资产的公允价值确认为债务重 组收益，计入应纳税所得额 四、税前扣除的差异 （一）税前扣除的总原则 １、一般扣除原则：相关性、合理性 ２、不得扣除原则：规定不得扣除范围 （１）股东个人费用 （２）体现社会经济政策 （３）资本性支出不得一次扣除 四、税前扣除的差异 ３、特殊扣除原则 （１）特殊扣除原则不得优于不得扣除原则 （２）两者都优于一般扣除原则 （３）相关性原则：税前扣除必须从根源和性质上与收入相 关（收入相关性） （４）合法性原则：非法支出不能扣除 （５）配比原则：纳税人发生的费用应配比或分配的当期申 报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提 前或滞后申报扣除 （６）确定性原则：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其 金额必须是确定的。 （７）区分收益性支出和资本性支出原则：前者在发生当期 直接扣除；后者不得在发生当期直接扣除，应当分期扣除 或计入有关资产的成本 四、税前扣除的差异 ４、税法扣除时的相关要求 （１）企业实际发生的成本、费用、税金、损失和 其他支出不得重复扣除 （２）已经作为损失处理的资产在以后年度全部收 回时和部分收回时，应计入当期损益 （３）有些费用必须符合国务院有关主管部门或省 级人民政府规定的范围和标准（基本保险和住房 公积金） （４）有些费用必须符合国务院财税主管部门规定 的范围和标准（补充养老保险和补充医疗保险） 四、税前扣除的差异 ５、扣除项目的特殊规定 （１）可以扣除的成本费用 （２）合理的工资薪金 （３）按规定交纳的五险一金 （４）按规定为特殊工种职工支付人身安全保险 （５）可扣除的商业保险 （６）不需资本化的借款费用 （７）非金融企业向金融企业借款的利息支出 四、税前扣除的差异 ５、扣除项目的特殊规定 （８）金融企业的各项存款利息支出 （９）同业拆借利息支出 （１０）企业经批准发行债券的利息支出 （１１）非金融企业向非金融企业借款的利息支出 （１２）汇兑损失 （１３）符合标准的职工福利费支出、工会经费、职工教育 经费支出 （１４）业务招待费 （１５）广告费和业务宣传费（不超过当年销售收入的１5 ％） （１６）用于环境保护、生态恢复等专项基金 （１７）企业财产保险的保费支出 四、税前扣除的差异 ５、扣除项目的特殊规定 （１８）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁 费 （１９）以融资租赁方式租入固定资产提取的折旧 费用 （２０）企业发生的合理的劳保支出 （２１）非居民企业在中国境内设立的机构、场 所，分摊的境外总机构的费用（与该机构场所生 产经营有关的费用，并能提供相关证明文件） （２２）公益性捐赠支出（符合相关条件，不得超 过年度利润总额１２％的部分） 四、税前扣除的差异 ６、不允许扣除的支出 （１）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收 益款项 （２）企业所得税税款 （３）税收滞纳金 （４）罚金、罚款和被没收财物的损失 （５）税法规定以外的捐赠支出 四、税前扣除的差异 ６、不允许扣除的支出 （６）赞助支出 （７）企业之间支付的管理费 （８）企业内营业机构之间支付的租金和特许权使 用费 （９）非银行企业内营业机构之间支付的利息 （１０）企业为投资者或职工支付的商业保险（经 国务院财税主管部门批准的，可税前扣除） （１１）与取得收入无关的其他支出 （１２）未经核定的准备金支出 四、税前扣除的差异 7、工资薪金支出与职工薪酬 （1）企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除 每一纳税年度支付给本企业任职或受雇的员工的所有现金 或者非现金形式的劳动报酬包括基本工资、奖金、津贴、补 贴、年终加薪、加班工资、以及与任职或受雇有关的其他支 出。 （2）会计规定 职工薪酬：与取得职工服务相关的各种形式的报酬和其他 支出，均按实际发生数计入相关成本、费用支出，包括： 构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致 • 职工福利费 • 五险一金 • 工会经费和职工教育经费 • 非货币性福利 • 解除劳动关系补偿 四、税前扣除的差异 （3）确认和计量原则 • 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对 象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资 产成本或当期费用。 • 有计提基础和计提比例的，按规定标准计提 • 应向社会保险机构（或企业年金基金帐户管理 人）缴纳的五险 • 住房公积金 • 应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费 四、税前扣除的差异 8、非货币性福利的处理方法 • 以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成 本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等 按正常销售； • 以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益 对象计入成本或费用 • 无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计 提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用 • 提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象 计入成本费用，难以认定受益对象的，计入管理 费用 四、税前扣除的差异 9、股份支付 （1）以权益结算的股份支付 税法：不允许税前扣除 （2）以现金结算的股份支付 税法：行权时允许税前扣除 会计：为取得职工服务而授予的权益工具或以权益 工具为基础确定的负债，如股份期权、 股票 等？！ 四、税前扣除的差异 • 权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或 认股权等 • 现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金 • 等待期：从授予日到可行权日的期间 • 可行权条件：服务年限或业绩条件 业绩条件为业绩条件为： • 市场条件：如目标股价 • 非市场条件：如产品销售增长率 四、税前扣除的差异 （4）处理原则 • 在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提 供的服务计入成本费用 • 同时确认所有者权益或负债 对职工股份支付的价值确定 • 权益结算的股份支付：应按授予日权益工具的公允价值计 量，不确认其后公允价值的变动。 • 现金结算的股份支付：应按照资产负债表日当日权益工具 的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪 酬，每期权益工具公允价值的变动计入当期损益 四、税前扣除的差异 10、三项经费 （1）三项经费 • 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的 部分，准予扣除； • 工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除 • 除国务院财政部、税务主管部门另有规定外，企业发生的 职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准 予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 • 以前年度余额的处理 • 计算三费的基础---每一纳税年度支付给本企业任职或受 雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬包括基本 工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、以及与 任职或受雇有关的其他支出。 四、税前扣除的差异 （3）管理费的扣除 • 企业（独立法人）之间支付的管理费不得扣除，须按独立 交易原则作为管理劳务销售，开具劳务发票 • 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外 总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够 提供总机构出具的费用归集范围、定额、分配依据和方法 等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。 四、税前扣除的差异 （4）租金、利息和特许权使用费 • 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用 费，以及非银行金融企业内机构之间支付的利 息、不得扣除。 • 总分机构自动汇总作为一个纳税人，纳税人不能 自己给自己支付这些费用。 四、税前扣除的差异 （二）专项资金（二）专项资金 • 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、 生态恢复等方面的专项资金准予扣除。上述专项资金提取 后改变用途的，不得扣除。 • 预计弃置费用资本化计入固定资产折旧与提取专项资金的 区别 （三）准备金（三）准备金 1、税法原则上不允许扣除准备金，因此要区分准备金和预 提费用 会计准则规定只有少数资产不计提减值（货币性资产、交 易性金融资产和以公允价值计量的投资性房地产） 2、税法取消了应收款项提取的坏账准备金 3、税法第8条和条例第55条对金融保险有允许提取准备金 的例外规定 2010年新税收政策关键点解读 • 二二手手房房营营业税业税““2变变5”” •《财政部、国家税务总局关于调整个人住房转让营业 税政策的通知》（财税[2009]157号） •核心内容 •自2010年1月1日起，对个人将购买不足5年的非普通 住房对外销售的，全额征收营业税；对个人将购买超过5 年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销 售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收 营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销 售的，免征营业税。 • 车购车购税税优惠今年“优惠今年“7.5折折” •《财政部、国家税务总局关于减征1.6升及以下排量 乘用车车辆购置税的通知》（财税[2009]154号） •核心内容 •2009年的减征车购税政策延长至2010年底，但减征 幅度有所调整。即对2010年1月1日~12月31日购置1.6升 及以下排量乘用车，暂减按7.5%的税率征收车辆购置 税。 • 企业企业年金单独年金单独征收征收个个税税 •《国家税务总局关于企业年金个人所得 税征收管理有关问题的通知》（国税函 [2009]694号） • 核心内容 1.企业年金的个人缴费部分，不得在个人 当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。 2.企业年金的企业缴费计入个人账户的部 分，在计入个人账户时，应视为个人一个月 的工资、薪金（不与正常工资、薪金合 并），不扣除任何费用，计算当期应纳个人 所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。 • 超标福利超标福利费费纳纳入入工工资资缴缴税税 •《财政部关于企业加强职工福利费财务管理 的通知》（财企[2009]242号） • 核心内容 1.明确了职工福利费的财务核算范围。 2.实行货币化改革的企业，将原纳入职工福利 费管理的交通补贴或车改补贴、住房补贴、通信 补贴调整入工资总额进行财务核算。 3.企业以本企业产品和服务作为职工福利的行 为，应按商业化原则进行公平交易 • 个人“个人“大大小小非非”减”减持持按按20%税税率缴个率缴个税税 •《财政部、国家税务总局 证监会关于个人转 让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题 的通知》（财税[2009]167号） • 核心内容 1.自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得 的所得适用20%的比例税率征收个人所得税。 2.个人转让限售股，以每次限售股转让收入减 除股票原值和合理税费后的余额为应纳税所得 额。 3.对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所 转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市 公司股票所得，继续免征个人所得税。 • 小型微利小型微利企业所得税企业所得税减半减半 •财政部、国家税务总局关于小型微利企业有关 企业所得税政策的通知》（财税[2009]133号） • 核心内容 •自2010年1月1日~2010年12月31日，对年应纳 税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企 业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的 税率缴纳企业所得税。 • 宣传文化单位再享宣传文化单位再享1年年税收税收优惠优惠 •《财政部、国家税务总局关于继续实行 宣传文化增值税和营业税优惠政策的通 知》（财税[2009]147号） • 核心内容 •在2010年底以前，对宣传文化事业继 续实行增值税和营业税税收优惠政策。即 对满足一定条件的宣传文化事业方面的出 版物实行增值税100%或50%先征后退政策， 对科普单位的门票收入等免征营业税。 • 研发研发机构采购设备退机构采购设备退免免增值增值税税 •财政部、海关总署、国家税务总局关于研发机 构采购设备税收政策的通知》（财税[2009]115 号） • 核心内容 1.外资研发中心适用《科技开发用品免征进口 税收暂行规定》（财政部、海关总署、国家税务 总局令第44号）免征进口税收，根据其设立时 间，在分别满足相关条件的前提下进口研发设备 免关税、增值税和消费税。 2.符合规定条件的内外资研发机构购买国产设 备全额退还增值税。 • 税税前扣除前扣除新政新政拓宽公拓宽公益性益性捐赠渠道捐赠渠道 •《财政部、国家税务总局关于通过公益性群众团 体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税 [2009]124号） • 核心内容 1.公益事业的范围包括：救助灾害、救济贫困、 扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动，教 育、科学、文化、卫生、体育事业，环境保护、社 会公共设施建设，促进社会发展和进步的其他社会 公共和福利事业。 2.符合条件的群众性团体（即不需进行社团登记 的人民团体以及免予登记的社会团体）可以申请公 益性捐赠税前扣除资格，企业和个人通过群众性团 体进行的公益性捐赠可以获得税前扣除凭证。 • 非非居民居民企业企业转让股权纳转让股权纳税有税有说说法法 •《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让 所得企业所得税管理的通知》（国税发[2009]698 号） • 核心内容 1.非居民企业转让中国境内企业股权需就其股 权转让所得缴纳企业所得税； 2.股权转让所得为转让收入减去转让成本的差 额； 3.加强对于非居民企业间接转让境内企业股权 的所得税征管。 • 走走出出去去企业企业境境外外缴缴税税境境内内可抵可抵免免 •《财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵 免有关问题的通知》（财税[2009]125号） • 核心内容 1.居民企业以及非居民企业在中国境内设立的机构、 场所依照企业所得税法的有关规定，其境外所得在境外 已纳税额在抵免限额内部分可在应纳税额中抵免。 2.境外所得税收抵免限额计算采取分国不分项原则。 3.居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的 来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国 企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担 的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税 额，在抵免限额内抵免。 • 增值增值税税扣扣税税凭证抵扣期凭证抵扣期延延长长90天天 •《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有 关问题的通知》（国税函[2009]617号） • 核心内容 1.增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增 值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车 销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办 理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机 关申报抵扣进项税额。 2.实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣” 管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开 具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务 机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和 电子数据）申请稽核比对。 增值税一般纳税人资格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法 国家税务总局令第22号 申请一般纳税人资格认定条件。 • 年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的 小规模纳税人标准 • 纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销应征增值税销 售额售额，包括免税销售额。 • 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模 纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申 请一般纳税人资格认定 增值税一般纳税人资格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法 国家税务总局令第22号 提出申请并且同时符合下列条件可予办理一 般纳税人资格认定： （一）有固定的生产经营场所； （二）能够按照国家统一的会计制度规定 设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能 够提供准确税务资料。 增值税一般纳税人资格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法 国家税务总局令第22号 • 不办理一般纳税人资格认定： （一）个体工商户以外的其他个人； （二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位； （三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行 为的企业 企业所得税法若干税收问题企业所得税法若干税收问题 国税函[2010]79号 租金收入确认问题 • 企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取 得的租金收入，按交易合同或协议规定的承租人应付租金 的日期确认收入的实现 • 交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次 性支付的，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 • 出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴 纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行 企业所得税法若干税收问题企业所得税法若干税收问题 国税函[2010]79号 企业企业筹办期间筹办期间不计不计算为亏损年算为亏损年度度问题问题 • 自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度 • 企业从事生从事生产产经经营营之之前前进行筹办活动期间发生筹办费用支 出，不得计算为当期的亏损 政府关停外商投资企业所得税优惠政策政府关停外商投资企业所得税优惠政策 国税函[2010]69号 • 外商投资企业因国家发展规划调整（包括城市建设规划等 ）被实施关停并清算，补缴或缴回按规定已享受的企业所 得税优惠税款。 • 将已享受投资抵免的2007年12月31日前购买的国产设备， 在购置之日起五年内出租、转让，不论出租、转让行为发 生在2008年1月1日之前或之后的，补缴就该购买设备已抵 免的企业所得税税款。 • 2007年12月31日前将利润增加注册资本，或者再投资开办 其他外商投资企业，如经营期不少于五年并经税务机关批 准已退还其再投资部分已缴纳所得税的40％税款，再投资 不满五年撤出的不满五年撤出的，应当缴回已退的税款。 关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知 国税函[2010]56号 纳纳税税人采人采取取折折扣扣方方式式销销售货售货物物， • 销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分 别注明的，按折扣后的销售额征收增值税。 • 未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在 发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从 销售额中减除。 企业所得税法若干税收问题企业所得税法若干税收问题 国税函[2010]79号 债务重组收入确认问题 • 在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。 关于股息、红利等权益性投资收益收入确认 问题 • 权益性投资取得股息、红利等收入，以被投资企业股东会 或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的 实现。 • 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本 的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方投资方企业也 不得不得增增加该加该项长期项长期投资的计税投资的计税基础基础。。 企业所得税法若干税收问题企业所得税法若干税收问题 国税函[2010]79号 关关于于股权转让股权转让所得确认和计所得确认和计算问题算问题 • 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更 手续时，确认收入的实现 • 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权 转让所得 • 计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等 股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额 企业所得税法若干税收问题企业所得税法若干税收问题 国税函[2010]79号 关关于于固定资产投入固定资产投入使使用用后后计税计税基础基础确定确定问题问题 • 固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额 发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计 提折旧，取得发票后进行调整 • 该项调整在固定资产投入使用后12个个月月内内进行。 企业所得税法若干税收问题企业所得税法若干税收问题 国税函[2010]79号 • 从事从事股权股权投资业投资业务务的企业业的企业业务招务招待费计待费计算问题算问题 从事股权投资业务的企业（集团公司总部、创业投资企业 等），从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收 入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额 • 关关于于免税收入所免税收入所对对应应的费用的费用扣除问题扣除问题 企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有 规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除 问题解答 • 国税函[2009]777号文 1. 向自然人借款需支付的利息应缴纳的税 项？ 2. 是否开具发票？ 3. 怎样理解财税[2008]121号文件中提到的 企业实际支付给关联方的利息支出，其接 受关联方债权性投资与其权益性投资比例 为： （一）金融企业，为5：1； （二）其他企业，为2：1。 1.向自然人借款支付的利息需代扣代缴营业税和个人 所得税。借款合同涉及印花税。 2、根据国税函[2009]777号文可申请由税务机关代 开发票。 3、债权性投资指贷款，权益性投资指股权投资。实 际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性 投资与其权益性投资比例为： （一）金融企业，为5：1； （二）其他企业，为2：1。 不超过以上规定比例和税法及其实施条例有关规定 计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当 期和以后年度扣除。 • 非关联方注意借款须真实、合法、有效 •非关联关系的自然人借款的利息支 出，其借款情况同时符合以下条件的，准 予扣除。 （一）企业与个人之间的借贷是真实、合 法、有效的，并且不具有非法集资目的或 其他违反法律、法规的行为； （二）企业与个人之间签订了借款合同。 • 企业集团重组改制过程中发生的资产评估 净增值如何处理? • 企业发生哪些费用可以作为企业研究开发 费用在税前加计扣除？ • 企业符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得 税。所讲“符合条件的”条件是指什么？ • 某单位既是高新技术企业，也是软件企 业，并且2009年正值定期减免税的减半征 收期，企业所得税是否可以享受7.5%的优 惠税率？ • 企业从事水产品初加工，2009年扩大了生 产经营范围，增加了海水养殖业务，但企 业没有对营业执照、税务登记证经营范围 进行变更，海水养殖取得的所得是否可以 享受减免税优惠？ • 企业所得税法优惠政策与过渡期优惠政策能否同企业所得税法优惠政策与过渡期优惠政策能否同 时享受？时享受？ •一家外资企业，从事蔬菜罐头生产以及家禽养 殖业务，2009年根据《关于实施企业所得税过渡 优惠政策的通知》（国发[2007]39号）继续享受 二免三减半的过渡优惠政策，请问，能否对家禽 养殖所得按企业所得税法规定享受免征政策，蔬 菜罐头生产所得享受二免三减半优惠？ • 企业购买了3年期国债，每年按权责发生制 计提了国债利息收入，但在国债到期前将 国债转让，该企业转让的利息收入部分是 否可以享受免税优惠？ • 《财政部、国家税务总局关于企业技术创 新有关企业所得税优惠政策的通知》（财 税[2006]88号）规定，企业用于研究开发 的仪器设备，单位价值在30万元以下的， 可一次或分次摊入管理费，达到固定资产 标准的单独管理，不提取折旧，该条款是 否继续有效？ 代开货物运输业发票代开货物运输业发票的纳税人，采取核定 应税所得率的方式缴纳企业所得税，代开 发票环节已经扣缴了企业所得税，年度汇 算清缴时，是否退还多缴的税款？ • “企业税前扣除工资的必要条件是企业与 员工之间存在任职或受雇关系，根据劳动 法的有关规定，任职或受雇关系判定的依 据是企业与其员工签定书面劳动合同并报 当地劳动部门备案。”据此是否可以理解 为企业用工若未在劳动部门备案，其工资 薪金支出不得税前扣除？ • 企业在前三季度所得税申报中零申报或只 申报很少一部分税款，大部分税款在年终 汇算清缴时申报缴纳，对于企业这种不按 照实际情况预缴所得税的行为如何处理？ • 内资企业用人民币购美元按照协议支付给 外方的佣金， 无法取得发票，只有银行出 具的人民币购汇凭证，能否作为税前扣除 的原始凭据？ • 企业（非物业公司）与其他企业或个人共 用水、电，无法取得水、电发票的，以双 方的租赁合同、电力和供水公司开具给出 租方的原始水电发票的复印件、经双方确 认的用水、用电分割单等凭证，可否据实 进行税前扣除？ • 业务人员出差过程中自用餐费是列入业务 招待费还是差旅费，餐费与业务招待费如 何区分? • 企业投资者将自己车辆无偿提供给企业使 用，发生的汽油费、过路

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