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直面WTO的我国会计制度变迁 一、我国会计制度变迁的国际背景 WTO是经济全球化的产物，同时也是进一步推进经济全球化的制度保证。从WTO的基本职能来看，它的一个重要特点就是权利与义务的平衡，加入WTO将对我国经济领域产生重大影响，同时还将对包括政治、文化在内的多方面产生影响。我国会计体系面对加人WTO也将产生重大变化，而且这种变化是多方面的。首先会计服务市场将受其极大影响。例如WTO框架下的服务贸易总协定（GATS）是一项服务部门国际化的综合性文件，该协定通过一系列规则来解决各国包括会计服务在内的服务业对外国投资的管制，并消除市场准入的歧视性壁垒，增强有关资格承认管理规则的透明度，以保证外国或与外国合作的事务所及其职业人上享受与东道国同行同等的权利，此时成员国将被要求采取措施就颁发执照的要求等问题达成一致意见，以推动会计服务业贸易。其次，我国会计界将更多受到国外会计研究成果的影响。西方国家现代会计的发展历程本身和研究的众多成果适合成熟市场经济的要求，我国在向市场经济过渡的进程中，无疑将受到成熟市场经济体制下的会计研究成果和实务的极大渗透，会计的国际化和国家化这对矛盾或者将更加突出，或者因此而得到解决。最后，我国的会计制度将受到国际规则的更多制约，从而影响我国会计制度的变迁。加入WTO意味着我国企业要遵循国际惯例开展经济活动，而会计作为国际通用商业语言，所起的信息中介作用十分重要，但是其作用的正常发挥又受会计制度的影响，加入WTO将会促使我国会计制度产生一些变化，因而影响会计业在我国经济发展中的作用。 二、改革开放以来我国会计制度变迁的主要特点 从80年代开始的我国经济体制改革，采取的是一种渐进和稳健的方式。与此相对应，我国的会计制度变迁也基本上是一种渐进性的，即先在旧制度的边缘衍生出一些新的制度安排，通过新制度的不断发展来逐渐缩小旧制度的空间，然后达到整个会计改革的目标（王棣华，1999）。这种渐进式的会计制度变迁决定了我国会计改革具有下述主要特点： 1、强制性中的诱致性。制度变迁有两种基本类型：诱致性制度变迁和强制性制度变迁。强制性会计制度变迁能利用政府的强制力的优势降低制度变迁的成本（綦好东，2000），但由于政府的有限理性、集团间利益冲突和知识准备不足等因素可能影响制度变迁的效果，纯粹的强制性会计制度变迁不足以引起会计制度的高效性，因此我国20年来的会计制度变迁是以强制性为主并带有一定程度的诱致性。这种强制与诱致基本表现为，在会计改革中把政府自上而下的领导、组织和协调与基层自下而上的探索和试验相结合，在政府主导的前提下，充分发挥会计人员在制度创新中的积极性和创造性，最终达到会计制度改革的目标。其中自发的诱致性减少了自上而下的整体改革由于信息不足而导致的风险过大的危险。这种强制性中的诱致性在我国的会计准则制定和征求意见过程 中得到了了充分的体现。如果没有政府的强制性推动和自上而下的协调
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