第五届管理会计案例分析获奖(第1名)

.,莫尔德公司减少有毒物质使用的可行性报告,.,目录,01.公司的困惑与备选方案,02.方案可行性分析,03.现行成本系统缺陷,04.运用作业成本法,05.方案实施建议和举措,.,威廉莫尔德三世（1922）,社区环保激进组织开始调查莫尔德公司，并且公司有毒物质排放清单登上了报纸头条，TURA指南建议公司推出战略可行性计划！,威尔逊雅各布（1970）,座椅部、家具部、木材部、公司服务部,座椅部成为公司最大最盈利的部门，同时环境管理支出成为企业负担,方案可行性分析,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,方案实施建议和举措,.,方案可行性分析,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,方案实施建议和举措,.,方案可行性分析,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,方案实施建议和举措,.,成本数据A方案（单位：美元）,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑与备选方案,方案实施建议和举措,成本数据B方案（单位：美元）,成本数据C方案（单位：美元）,.,决策指标A方案,决策指标B方案,决策指标C方案,决策指标汇总,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑与备选方案,方案实施建议和举措,.,决策指标分析,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑与备选方案,方案实施建议和举措,.,（折现率20%）PP：A0可接受IRR：B、C方案20%可接受,决策指标分析,综合分析三项财务指标的结果，A方案更值得采纳，其次是C方案,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑与备选方案,方案实施建议和举措,.,定性分析,支持,反对,高固体涂料的节省，减少有毒物质的排放只需单次喷涂解放部分劳动力预计该涂料售价降低，涂料使用前景大投资小，风险小,清洗溶剂的增加，导致有毒物质排放增加返工意味产品质量存在一定问题燃油使用增加，造成不可再生资源的浪费更多的公司使用该涂料，致使公司的竞争优势降低环境政策更严格，但其环境效益较小,使用水基涂料，减少了有毒物质排放燃油使用量减少，节约能源涂料成本预计将下降，提高企业未来的效益环保合规方面投入减少许可证的使用降低了污染物对环境的影响,导致水污染，不符合可持续发展管理者不能预见任何风险丧失部分客户（特别是S客户）,减少了大量有毒物质的排放燃油使用量减少，节约能源环保合规方面投入减少较低的风险溢价预期对产品质量有积极影响长远战略考虑，具有竞争优势,投资风险过大，预期效果具有不确定性在短期看来，不能及时收回投资没有该设备的全面跟踪记录,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑与备选方案,方案实施建议和举措,.,环境质量,定性分析,产品质量,A方案返工质量存在问题B方案S客户流失C方案预期产品质量的提升,A方案减少约40%VOCs和80%HAPs的排放B方案减少超过75%的VOCs和HAPs的排放C方案最大的环保优势,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑与备选方案,方案实施建议和举措,.,技术分析,喷枪改造后的喷涂技术难度较大，直接影响产品的质量，可靠性较小在一定程度上降低对环境的负面影响，但有效性较小,污水处理难度适中，可靠性较高在很大程度上降低对环境的负面影响，有效性较大,没有全面跟踪记录，技术难度大，可靠性小最大程度的降低对环境的负面影响，有效性最大,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑与备选方案,方案实施建议和举措,.,公司目前处于困境，外界质疑声越来越大，C方案的积极影响有利挽回公司形象,减少企业未来的环境成本有利于增强企业竞争力,NPV：C方案A方案0，可接受,国际社会关注环保问题环保产品受欢迎C方案的环保优势最大更能符合政府对企业污染物排放的要求,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑与备选方案,方案实施建议和举措,.,环境合规、培训费用等支出作为期间费用，产品成本口径大大缩小，造成产品定价偏低,采用“数量基础成本计算”，利用人工、机器小时等单一的分配基准，导致产品成本计量不准确,忽视涂料、清洗剂对人体和环境造成的破坏等非财务变量，丧失了改善公司管理的有利时机,采用不同的方案，成本类别也不断变化，现行成本系统无法满足对成本的准确分类和计量,运用作业成本法,公司的困惑与备选方案,方案实施建议和举措,方案可行性分析,.,不再使用单一的分配标准，采用订单数量、订购次数、检验次数、返工次数等多元分配基准，从而为信息使用者提供更精确的成本信息,对作业成本的确认、计量，尽可能消除人员场内移动等不增值的作业，改进涂饰等增值的作业，更好地控制成本，促进企业战略目标的实现,按作业设立责任中心，易于区分责任，能明确增值作业与非增值作业、高效作业与低效作业，以评价个人或作业中心的责任履行情况,通过对非环境成本和期间费用的合理计量和分配，管理者做出更好的产品设计决策和定价决策，更容易利用相关成本进行经营决策,现行成本系统缺陷,公司的困惑与备选方案,方案实施建议和举措,方案可行性分析,.,总电费=4000*12=$48000/年场馆座椅电费=48000*10%=$4800/年每工时电费=4800/16000=$0.3看台座椅电费=0.3*8000=$2400/年涂饰流程总电费=2400+4800=$7200/年,燃油费用=6000*12=$72000/年场馆通风燃油费=72000/(100%+25%)=$14400/年其他燃油费=72000-14400=$57600/年,总人工50*40*12=24000小时/年场馆座椅工时=50（340+345+305+290+295+330+325+315+335+320）/10=16000小时/年看台座椅工时=24000-16000=8000小时/年人工总费用=24000*15=$360000/年,根据莫尔德公司产品生产流程，按不同环节的目的划分为涂饰、清洗剂监管和环境监管等三个作业，公司的三项作业前后衔接，共同完成生产过程,公司每月用5-6桶溶剂，取中间值5.5桶其中场馆座椅2桶，看台3.5桶每年清洗剂维护成本=5.5*55*11*12*0.85=$33940.5,现行成本系统缺陷,公司的困惑与备选方案,方案实施建议和举措,方案可行性分析,.,现行成本系统缺陷,公司的困惑与备选方案,方案实施建议和举措,方案可行性分析,.,通风燃油费、涂料、布和衬垫直接用于场馆座椅，通过运用作业成本法，提高各产品的定价，假设两种座椅的业务量均为100000件/年，则看台座椅和场馆座椅的单位定价将分别提高$2.156和$4.796！,看台座椅每年成本增量,现行成本系统缺陷,公司的困惑与备选方案,方案实施建议和举措,方案可行性分析,.,现行成本系统缺陷,公司的困惑与备选方案,方案实施建议和举措,方案可行性分析,明确目标,莫尔德公司实施作业成本法主要目标是产生更精确的成本信息，重新设计或改进生产过程，影响产品设计决定，使产品组合更合理,高层管理者和基层人员的支持,作业成本法的实施涉及各个部门，取得公司高层和基层人员的支持，是作业成本法能否顺利实施的关键,提高财务系统的集成,莫尔德公司需开发一套成本系统，既能向市场部和制造部经理提供成本信息，又能满足外部报告的要求,完善作业成本模式的设计,作业成本法使支出成本大增，如果不能解决成本管理问题，则会产生浪费，作业成本法实施应当考虑成本效益原则,.,分级成本法,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑与备选方案,方案可行性分析,.,环境成本框架,不可计量环境成本可用或有成本法计量，衡量其对人体和环境的损害程度，如每年医疗费、环境保护费用等。,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑与备选方案,方案可行性分析,.,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑与备选方案,方案可行性分析,.,派出骨干员工负责财务、技术等重要服务部门严格对方案实施过程监理及验收测试,评估数据来源供应商和行业参考资料董事会或股东大会讨论,投资部门进行项目实施后评价,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑与备选方案,方案可行性分析,.,对投资活动的全过程进行系统的综合分析，合理分配投资资金,科学的质量管理，整体提升产品质量，降低项目的投资风险,加强预算管理，合理选择设备回收期及部门的资本回报率,合理确定、安排资金使用量，提高资金使用效率,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑与备选方案,方案可行性分析,.,历史悠久，经验丰富顾客基础较牢产品质量好,环境管理支出高资本预算不规范成本会计系统不完善竞争力差,国际社会关注环保问题环保产品受欢迎新市场竞争者少,国家环保政策更严格新的竞争者顾客偏好改变,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑与备选方案,方案可行性分析,.,现行成本系统缺陷,运用作业成本法,公司的困惑与备选方案,方案可行性分析,应用企业内外各种媒介，建立自己有效形象化的传播系统，塑造鲜明的企业形象，改善环境污染问题给企业带来的负面影响降低生产成本，提高成本优势，增强竞争力优化作业流程，控制成本的同时使公司得到高速运转完善培训和考核机制，提升员工的素质，进一步降低公司对环境的威胁,完善售后服务体系，如客户回访、客户投诉、客户满意度调查等掌握座椅生产环节的特殊技术，提升产品质量和生产效率，提升竞争力强化市场调研、分析，确定企业在价值链中