人力财务思维与人力成本分析 课程1

人力财务思维与人力成本分析 主讲：王美江主讲：王美江 王美江老师简介中国注册会计师、注册税务师、人力资源硕士 财税管控专家 商业模式设计专家 资本运作专家 合伙人与股权设计专家 实效管理实施落地专家 执行力团队训练教练 资深管理顾问 高级人力资源师 高级培训师 转型升级变革专家 多家协会总顾问 多所大学特聘导师 主讲课程：解密商业模式、合伙人裂变与股权密码、财务罗盘、人力财务思维与人力成本分析 曾任顺丰速运集团总监、飞马国际集团副总裁，现任正点方略总裁 部分客户： 金地集团、东部集团、葛洲坝集团、广州燃气集团、名雕装饰、中国烟草集团、广日集 团、雁联集团、航天科工、腾邦国际、年富集团、宏宝物流、恒路物流、怡亚通集团、农业银行、招 商银行、超宝国际、南和通讯、商贸通、阿威普通信集团、新华财经传媒等； 2 300家企业咨询顾问，20个10亿级平台商业模式设计者，多所大学总裁班导师 引言：不懂业务的引言：不懂业务的HR的困惑拉姆的困惑拉姆查兰说要把查兰说要把HR部门一分为二部门一分为二 哈佛大学商学院工商管理博士 我与全球那些对HR人员感到失望的CEO们交谈过。他们希望手下的首席人力资源官能 像首席财务官那样，成为很好的董事会成员和值得信赖的合伙人，并凭借他们的技能， 将员工和业务数据联系起来，从而找出企业的优势和劣势、令员工与其职位相匹配，并 为企业战略提供人才方面的建议。 然而，很少有首席人力资源官能担此重任。他们多数是以流程为导向的通才，熟知人员 福利、薪酬和劳工关系，专注于参与、授权和管理文化等内部事物。但他们没能将人力 资源与真正的商业需求结合起来，不了解关键决策是如何制定的，分析不出员工或整个 组织为何没能达成企业的业绩目标。 我的方案是减少首席人力资源官职位，将人力资源部门一分为二。一部分可以称之为行政人力资源（HR-A)，主要 管理薪酬和福利，向CFO汇报。这样，CFO便能将薪酬视为吸引人才的重要条件，而不是主要成本。另一部分称为 领导力与组织人力资源(HR-LO)，主要关注提高员工的业务能力，直接向CEO汇报。 HR-LO负责人由运营或财务部门非常有潜能的人担当，他或她既有专业知识，又具备人际交往能力，令其能将二者 融会贯通。HR-LO负责人应分辨并培养人才，评估企业的内部工作，将社交网络与财务表现相结合。同时，他们还 应从业务部门吸纳人才到HR-LO部门。几年后，这些负责人能够平级调动到其他部门，或在现有部门晋升。无论选 择哪条路，他们都能继续升职，因此他们在HR-LO的经历将会成为个人能力拓展的一部分，而不是玩票性质。 第五讲 四维度分析人力资源成本（上） 课课 程程 目目 录录 第四讲 如何编制人力成本预算（下） 第六讲 四维度分析人力资源成本（下） 第二讲 HR与成本的关系业务角度 第一讲 HR财务基础财务报表分析 第三讲 如何编制人力成本预算（上） 培育大财务观培育大财务观 以公司财和物为管理对象 以预算控制为起点 以资产的使用效率/效益为目标 以控制财务风险为根本 5 经理人的财商经理人的财商7 7要素与恒等式要素与恒等式 资产资产负债负债 所有者权益所有者权益 经理人的财商经理人的财商7 7要素与恒等式要素与恒等式 收入收入 成本成本 费用费用 利润利润 经理人经理人必懂的黄金等式必懂的黄金等式 举例：举例： 1 1、用、用5050万元注册公司，万元注册公司， 5050万元实际打款到公司账万元实际打款到公司账 上上 则：资产则：资产5050万万= =负债负债0+0+所所 有者权益有者权益5050万万 2 2、上述公司向银行借款、上述公司向银行借款 2020万万 则：资产则：资产=50+20=50+20万万= =负债负债 2020万万+ +所有者权益所有者权益5050万万 3 3、上述公司卖掉一批货、上述公司卖掉一批货 收入收入3030万，成本万，成本2020万，各万，各 种费用计种费用计2 2万万 则：利润则：利润=30-20-2=8=30-20-2=8万元万元 投资人、股东、经营者（总经理）、税务局、投资人、股东、经营者（总经理）、税务局、 银行人员、企业经营分析决策人员银行人员、企业经营分析决策人员 思念你的人是我思念你的人是我 什么人需要阅读财务报表什么人需要阅读财务报表 解读报表解读报表 破译财富破译财富 构成： 作用： 评价企业经营业绩 调整企业未来经营与财务政策 诊断企业财务健康状况 评价企业未来的投资价值 1.呈现事实 2.解释变化 3.调整未来 10 财务报表架构与作用财务报表架构与作用 利润表又称损益表，是反映企业在一定 会计期间经营成果的财务报表。 编制基础 利润收入成本费用 利润表特点： 1.动态报表 2.时期报表 11 利润表企业绩效计发卡 收入收入 成本成本 费用费用 利利 润润 亏亏 损损 利利 润润 表表 编制单位：年月单位:万元 项目行数上年度本年度 一、营业收入一、营业收入0130,401.9440,399.96 减：营业成本0215,959.7625,950.05 营业税金及附加030.301.38 销售费用04821.071,022.76 管理费用052,361.313,804.48 财务费用06715.30799.06 资产减值损失077.34160.37 加：公允价值变动净收益08 投资收益098.38 影响营业利润的其他科目10 二、营业利润二、营业利润1110,545.248,661.85 加：补贴收入12 营业外收入13537.13191.44 减：营业外支出1473.2893.96 其中：非流动资产处置净损失1553.9955.90 三、利润总额三、利润总额1611,009.098,759.33 减：所得税17306.85-8.24 加：影响净利润的其他科目18 四、净利润四、净利润1910,702.248,767.57 归属于母公司所有者的净利润2010,702.248,767.57 少数股东损益21- 五、每股收益五、每股收益22- （一）基本每股收益231.060.74 （二）稀释每股收益241.060.74 12 利润表格式 净利润=利润总额-所得税 =营业利润+营业务收入-营业务支出 =主营业务利润+投资收益-期间费用公允价值变动损 益 =营业收入-营业成本 13 利润构成及其贡献 资产负债表是指反映企业在某一特定日期资 产、负债、所有者权益等财务状况的会计报 表。 编制基础编制基础 资产负债所有者权益 两大特点：两大特点： 1.静态报表 2.时点报表 14 资产负债表资产负债表企业体质快照企业体质快照 按资 产流 动性 或变 现性 强弱 进行 排列 按 偿 还 期 限 的 长 短 进 行 排 列 项目项目期末余额期末余额期初余额期初余额 资产：货币资金286亿206亿 应收账款53 亿43亿 其他应收款2.73亿2.82亿 存货75.6亿69.1亿 流动资产合计595亿493亿 长期股权投资33.6亿23.2亿 固定资产69.7亿54.9亿 无形资产9.72亿6.72亿 资产总计750亿611亿 负债：应付账款135亿140亿 预收款项42.2亿35.2亿 流动负债合计416亿380亿 非流动负债合计42.6亿30.2亿 负债合计459亿411亿 权益：股本30.5亿27.2亿 资本公积35.4亿6.15亿 盈余公积20.2亿19.5亿 所有者权益合计291亿200亿 举例：海尔举例：海尔20142014年资产负债表年资产负债表 想象中的你想象中的你并列排放的多斗柜并列排放的多斗柜 资 产 柜 来 源 柜 会计衡等式：资产=负债+所有者权益 16 左边：资金用处左边：资金用处右边：资金来源右边：资金来源 现金流量表是反映企业一定期间现金流入和流出现金流入和流出信息的财 务报告。它主要反映三个方面的内容，即现金从何来、现现金从何来、现 金用到何处、现金余额发生了什么金用到何处、现金余额发生了什么变化。 编制基础编制基础 收付实现制 编制方法编制方法 直接法 间接法 17 现金流量表现金流量表企业血检表企业血检表 3张报表统计口径：张报表统计口径： 权责发生制：权责发生制： 资产负债表 利润表 收付实现制：收付实现制： 现金流量表 项目行数 2007年 2008年 一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 32,654.92 33,086.76 收到的税费返还 1,076.48 1,258.50 收到其他与经营活动有关的现金 47.18 109.20 经营活动现金流入小计 33,778.57 34,454.47 购买商品、接受劳务支付的现金 20,055.23 25,528.99 支付给职工以及为职工支付的现金 1,532.45 2,684.94 支付的各项税费 1,188.24 1,102.21 支付其他与经营活动有关的现金 2,018.31 1,958.31 经营活动现金流出小计 24,794.24 31,274.45 经营活动产生的现金流量净额 8,984.34 3,180.02 二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量 - 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 8.38 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 12.81 9.48 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 21.20 9.48 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 5,225.06 8,122.73 投资支付的现金 500.00 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 5,225.06 8,622.73 投资活动产生的现金流量净额 -5,203.87 -8,613.25 三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资收到的现金 54,604.00 取得借款收到的现金 5,000.00 6,500.00 收到其他与筹资活动有关的现金 764.46 342.30 筹资活动现金流入小计 5,764.46 61,446.30 偿还债务支付的现金 2,500.00 10,000.00 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 7,028.37 232.31 支付其他与筹资活动有关的现金 2,095.61 筹资活动现金流出小计 9,528.37 12,327.92 筹资活动产生的现金流量净额 -3,763.91 49,118.38 四、汇率变动对现金的影响 -235.59 -25.50 四(2)、其他原因对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加额 -219.03 43,659.65 期初现金及现金等价物余额 988.93 769.90 期末现金及现金等价物余额 769.90 44,429.55 18 现现 金金 流流 量量 表表 格格 式式 资产负债表 资产 现金 应收帐款 存货 长期投资 固定资产 其他资产 负债 短期借款 应付款项 所有这权益 利润表 销售收入 销售成本 期间费用 营业利润 利润总额 所得税 税后净利润 利润分配表 税后净利润 期初未分配利润 提取公积公益金 分配股利 未分配利润 现金流量表 经营活动 投资活动 筹资活动 现金变化额 期初现金余额 期末现金余额 19 三张主要财务报表之间的勾稽关系三张主要财务报表之间的勾稽关系 财务报表分析（1） A.赚钱指标：（1.与同行业比较；2.与企业预算比较；） 1.销售净利率： 2.资产净利率： 3.净资产利润率： 净利润 销售收入 100% 净利润 总平均资产 100% 净利润 净资产 100% 20 财务报表分析（2） B.周转指标： 1.应收账款周转率： 2. 存货周转率： 3.总资产周转率： 销售收入 平均应收账款（次数）； 360天 周转次数（天数） 销售收入 平均总资产 （次数）； 周转天数： 销售成本 平均存货 （次数）； 存货周转天数： 360天 周转次数 （天数） 周转天数： 360天 周转次数 （天数） 21 财务报表分析（3） C.风险指标： 1.资产负债率： 3.速动比率： 5.已获利息倍数： 总负债 总资产 2.流动比率： 流动资产-存货 流动负债 4.现金比率： 息税前利息 利息支出 流动资产 流动负债 现金及等价物 流动负债 22 财务报表分析（4） 23 D.发展指标： 1.销售增长率： 2. 净利润增长率： 净资产利润率= （最重要指标） =销售净利率 总资产周转率 财务杠杆（权益乘数） 净利润 销售收入 100% 净利润增长 总利润 100% 净利润 销售收入 销售收入 总资产 总资产 净资产 财务报表诊断 病症病症化验单化验单 贫血症流动比率1.8； 速动比率0.8 消化不良症应收账款周转率3； 存货周转率4 饥饿消渴症亏损； 负债高于90% 软骨症固定资产净值率30% 股东回报率= 盈利 能力 管理 效率 经营 风险 与与HRHR相关的会计科目相关的会计科目 应付职工薪酬是位于资产 负债表中，是HR日常工作 联系最密切的会计科目 HR每个月必须与之打交道。 它是企业应付给职工的各 种薪酬，按照“工资、奖 金、津补贴”“职工福 利”“社会保险费”“住 房公积金”“工会经 费”“职工教育经 费”“解除职工劳动关系 补偿”“非货币性福 利”“其他与获得职工提 供的服务相关的支出”等 应付职工薪酬项目进行明 细核算。 企业会计准则第9号职工薪酬 与与HRHR相关的会计科目相关的会计科目 （1 1）职工福利）职工福利。 它是指职工福利是指企业在工资、社会保险之外，根据国家有关规定，所采取的补 贴措施和建立的各种服务设施，对职工提供直接的和间接的物质帮助。例如职工困难 补助、丧葬补助费、独生子女费、防暑降温费、非货币福利等均属于职工福利费的范 畴。对此，HR应该做到心里有数。 HR需要注意的是，非货币福利（如中秋节发月饼、端午节发粽子）是要与职工的月 工资合并缴纳个人所得税的。 另外在实操中，发现一些企业在列支福利费时，常常遭到税务机关的调整。例如浙 江企业将年终职工聚餐的费用列入“职工福利费”（实际上也应该计入这个账户）， 但却被税务机关要求调整列入业务招待费。税务机关的解释是：记账凭证所附的一张 酒店开具的餐饮业专用发票，不足以证明职工年终聚餐的支出。因此，企业要按税务 机关的要求，进行账户调整。为了避免此类纠纷和不必要的麻烦，企业在年终聚餐时， 在发票凭证后面再附上“职工年终聚餐签到簿”等相关凭据即可，有理有据，税务机 关就无话可说了。 （2 2）工会经费）工会经费。 它是指工会依法取得并开 展正常活动所需的费用。 我国税法规定，企业拨缴 的工会经费为工资薪金总 额的2%（其中60%返还企 业工会），超过部分不得 扣除。根据工会法的规定， 我列出了工会经费使用的 九大用处，如图所示： （3 3）职工教育经费。）职工教育经费。 它是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。我国税 法规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。例如HR到外 面的培训、HR参加人力资源管理职业资格证书、HR岗位自学成才奖励 费用等开支，都属于职工教育经费的范畴。 总之这个会计科目被称为“最招人喜欢的账户”。员工喜见这个账 户金额越来越多，但老板正好相反，看着水涨船高的工资，第一反应就 是人工成本过高了，叫HR赶快减员增效。 案例：从人力资源角度分析财务报表 项目 实 际预 算预算达成率 2011年年度增长比率 本期本年累计本期本年累计本期本年累计 收款 456.34 7,517.31 1,069.56 7,694.00 42.67%97.70% 5,335.06 40.90% 消耗 639.44 6,280.54 737.67 7,141.00 86.68%87.95% 5,048.43 24.41% 成本 208.33 1,793.97 179.21 1,798.12 116.25%99.77% 1,371.07 30.85% 费用 490.95 9,210.65 412.83 4,077.80 118.92%225.87% 3,535.12 160.55% 营业利润 -32.92 539.48 149.11 1,447.52 -22.08%37.27% 60.08 797.94% 净利润 -98.33 -152.25 105.01 998.72 -93.64%-15.24% 33.35 -556.48% 案例：1家美容会所公司2012年财务报表 会所 实 际预 算预算达成率 本期本年累计本期本年累计本期本年累计 经典会所 19.54 174.26 18.2