关联方论文关于关联方之间无偿占用资金的涉税政策论文范文参考资料

关联方论文关于关联方之间无偿占用资金的涉税政策论文范文参考资料 摘要：目前，许多关联企业之间拆借资金不收取资金占用费，所以，一般不去考虑关联企业之间的税收理由。由于税法对关联企业之间资金的有偿使用已经做了明确规定，但对于关联企业间资金的无偿占用规定的并不十分明确，本文试图对此方面相关涉税政策进行探索和研究。 关键词：关联方；资金占用；无偿；涉税政策；研究 1001828X(xx)07019502 随着市场经济的发展，企业间投资控股关系日趋复杂，关联企业之间交易活动也越来越频繁，虽现行有关法规规定，严禁非金融企业进行资金拆借，但现实中关联企业之间的资金拆借现象十分常见。在此过程中，由于关联企业之间大多不收取资金占用费，所以，许多企业没有考虑到关联企业之间的税收理由。按税法规定，企业之间正常的资金借贷、收取利息或资金占用费，主要涉及营业税和企业所得税。对于关联企业之间资金的有偿使用，税法已做了明确规定，但对于关联企业间资金的无偿占用，又应如何进行税务处理呢?本文将结合案例对关联企业间资金的无偿占用涉税事宜进行探讨。 例如，A公司投资1000万元成立B公司(A、B公司均为非金融企业)，B公司成为A公司的全资子公司。xx年1月1日A公司与B公司签订一份一年期借款合同，合同约定A公司无偿提供5000万元的资金给B公司使用，B公司在合同到期时归还本金。假设金融企业同期同类贷款利率为5。 以下，笔者对营业税从企业间有偿借贷、企业间无偿借贷、关联企业间无偿借贷角度进行分析。 国家税务总局关于 _(国税函1995156号)第十条规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。因此，企业将资金提供给他人使用的行为属于营业税应税劳务，应按“金融保险业”税目征收营业税，计税依据即为收取的资金占用费。 根据财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税理由 _(财税20007号)第一条规定：“对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位(包括独立和非独立核算单位)，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。”另根据国家税务总局关于贷款业务征收营业税理由 _(国税发xx13号)第一条规定：“企业集团或集团内的核心企业(以下简称企业集团)委托企业集团所属财务公司 统借统还业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。” 综上，如果资金属于企业自有资金，收取资金占用费应交纳营业税；如果资金属于企业向金融机构的借款，而分拨给其他企业使用，在满足一定条件后，收取的资金占用费不交纳营业税。 营业税暂行条例第一条规定：“在中华人民 _境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。” 营业税暂行条例实施细则(以下简称实施细则)第三条规定：“条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。”可见，实施细则明确界定了营业税的征税范围，即“有偿纳税”。据此，企业将资金无偿提供给他人使用的行为，不构成营业税应税行为。 营业税暂行条例与实施细则中均未规定对于无偿提供劳务的行为税务机关有权核定其营业额或者基于独立交易原则对营业额进行调整。因此，税务机关不能以营业税暂行条例与实施细则作为调整A公司营业额的政策依据。 营业税虽遵循无偿不应税原则，但对于关联企业间的业务往来，税收征收管理法第三十六条规定：“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。” 税收征收管理法实施细则第五十二条规定：“税收征管法第三十六条所称独立企业之间的业务往来，是指没有关联关系的企业之间按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。”第五十四条规定：“纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：(1)购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价；(2)融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；(3)提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；(4)转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；(5)未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。”。 从税法原理来说，营业税暂行条例属于税收实体法，税收征收管理法属于税收程序法。税收程序法的作用之一就是保障实体法的实施，弥补实体法的不足。对于存在隐性经济利益的关联企业，人为的将应该有偿约定为无偿、不符合独立交易原则减少其应纳税收入的，税务机关会利用裁量权对其间的经济往来进行综合评价，进行合理调整。 综上所述，税务机关虽无权根据营业税暂行条例及实施细则对无偿借贷行为进行调整，但可以依据税收征管法的相关规定对关联方间的无偿借贷行为进行合理调整。因而，A公司在营业税方面将面对着被税务机关调整的风险。 如何处理营业税法与税收征收管理法之间的不同规定呢?笔者认为，虽然税收征管法是上位法，但它是对全部税收征收管理行为的一般规定，而对于营业税来说，无偿行为不征税是营业税法的特殊规定，按照特殊法优于一般法的行政法执法原则，应以营业税法为依据。因此，关联方之间的无偿占用资金行为，不应调整征收营业税。 企业所得税法第四十一条规定：“企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理策略调整。” 对于同时从关联方接受债权性投资与权益性投资的企业，在企业所得税汇算清缴时还应注意债资比例对利息扣除金额的影响。 根据企业所得税法第四十六条规定：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。”另外，关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策理由 _(财税xx1121号)第一条规定：“在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：(一)金融企业，为5：1；(二)其他企业，为2：1。”本案例中，假设权益投资只有1000万元，无其他权益性投资，B公司只能对其中2000万元的借款按照5的利率计算