合并会计报表论文关于合并会计报表编制理论论文范文参考资料

合并会计报表论文关于合并会计报表编制理论论文范文参考资料 王哲 摘要：合并财务报表理论的选择是合并报表后续编制的基础，现行的合并报表编制理论有：所有权理论、实体理论、母公司理论。本文对现行主流的三大合并报表理论进行比较分析，了解其在合并财务报表编制目的、合并范围、合并服务对象以及合并会计处理的不同，并引入实例，对比三大理论下的合并和抵消分录。 关键词：合并财务报表理论；所有权理论；实体理论；母公司理论 引言 随着经济的发展，企业集团化进程逐渐加快，合并财务报表的编制越来越得到了重视。然而，合并报表的编制一直以来被作为会计理论研究方面的难题，我国会计准则在这方面的规定也有待进一步地完善和规范。只有确定一个合理的合并理论基础，并以此作为指导，后续的编制过程才是规范合理的。现在流行于国际上的合并财务报表理论有：所有权理论、实体理论、母公司理论。 所有权理论是在编制合并报表时既不强调企业集团中的法定控制或实际控制关系，也不强调企业集团各成员企业在所构成的经济实体中的平等关系，而是强调编制合并会计报表的企业对纳入合并范围的企业所拥有的所有权。简单的说，运用所有权理论来进行合并财务报表编制是不以控制为基础，而是强调企业所实际拥有的份额。因此，在合并财务报表编制时，对于非全资子公司的资产、负债、收入、费用是按比例进行合并。 母公司理论的基本观点是在企业集团中，只要满足了母公司股东这一主要使用者对会计信息的主要要求，其他利益主体（包括少数股东）对会计信息的基本要求也会得到大体上的满足。母公司理论可以看成是所有权理论和实体理论的一个折中理论，既没有过分强调母公司股东的利益，也不像实体理论那样，完全做到同股同权，将整个企业集团看成一个完整的实体。 实体理论是企业所控制的资源做为编制合并财务报表的基础，通过对控制作出判断，来决定合并的范围，将企业所能实际控制的资源纳入到合并财务报表内。实体理论与所有权理论的最大不同是合并范围的判断，实体理论是合并企业所能控制的资源，而所有权理论则是合并企业所实际拥有的资源。相比母公司理论，实体理论并不刻意强调母公司股东的利益，而是将集团的权益分成控股股东权益和少数股东权益来进行反映。 合并财务报表理论的选择是报表后续编制的基石，理论基础的不同决定着合并财务报表编制目的、合并报表服务对象、合并范围、合并处理过程等方面不同。本章节主要是对所有权理论、母体理论、实体理论三大主流合并理论在这四个方面进行比较。 1.合并财务报表编制目的。所有权理论提出，企业实体与其所有者完整而不可分割，企业实体仅仅是其所有者财富所依附的形式和载体。因此，通过运用所有者理论编制合并财务报表的目的，只是为了向所有者报告其所拥有的资源，对于企业另一部分所有者及少数股东所拥有的资源在合并财务报表中不予反映。 2.合并报表服务对象。通过上述合并报表编制的目的可以看出，运用所有者理论编制的报表仅仅是为了企业所有者提供决策有用的信息，少数股东想要了解被合并公司的报表信息只能通过其个别报表。因此，所有者理论下编制的财务报表，仅仅是为了满足母公司的信息需求。 3.合并范围。所有权理论编制合并报表的合并范围以资源是否被企业拥有界定，将被合并企业人为的划分为两个部分，对于企业支付对价所真正拥有的这部分资源进入合并财务报表，另一部分少数股东所拥有的资源不进入合并财务报表编制范围。 4.合并处理过程。所有者权益理论将企业支付对价获得的子公司的净资产按控股比例进行合并，对于这部分净资产按公允价值计价，按比例合并其收入费用。商誉部分是支付对价与这部分净资产公允价值的差额，也就是母公司所拥有的商誉。少数股东所拥有的资源不予合并，因此内部交易的抵消无论顺流交易还是逆流交易只需要抵消掉归属于母公司的部分。 1.合并财务报表编制目的。母公司理论强调合并财务报表是母公司财务报表的延伸，因此以母公司理论为基础编制的合并财务报表目的是为母公司提供可用信息。母公司理论认为，在企业集团中母公司的信息需求得到满足，其他利益主体的信息需求也会得到满足。 2.合并报表服务对象。母公司理论下编制的合并报表主要是为了母公司股东及其利益相关者提供可用信息，对于持股比例较少的少数股东来说，对子公司资产不享有控制权，因此其所持有的那部分股权不能和母公司一样同等对待，不能在编制合并报表时将少数股东权益和损益同母公司所拥有的权益和净利润以同样的方式并入报表。 3.合并范围。母公司理论编制合并报表合并范围的确定是以控制为基础，即不仅仅包括企业所拥有的这部分资源，还包括企业没有拥有但是能实际控制的这部分资源。因此，在进行企业合并时对于母公司能够控制的所有子公司的会计要素都应进入合并报表的编制范围。 4.合并处理过程。在编制合并报表的过程中，通过购买法进行合并的情况下，子公司的净资产采用双重计价的方式，对于母公司所支付对价的那部分，采用公允价值进行衡量。少数股东所拥有的部分仍按照历史成本进行计量。合并商誉的确定是以母公司合并商誉为基础，即合并商誉是母公司支付对价与母公司所拥有净资产公允价值的差额。子公司与母公司间未实现内部交易损益，顺流交易时需要全额抵消，逆流交易时只需抵消掉母公司所享有的份额。虽然少数股东所拥有的会计要素进入合并报表，但是少数股东权益作为负债列报于资产负债表，而少数股东损益作为费用列报于利润表。 1.合并财务报表编制目的。通过运用实体理论所编制的合并财务报表是以企业集团为会计主体而编制的会计报表，因此合并财务报表编制的目的是向企业所有利益相关者提供有用信息。对于控股股东和少数股东都能从合并报表中得到有利于决策的信息。 2.合并报表服务对象。实体理论将服务对象定位于集团的所有股东，不过分强调母公司的股东权益，将母公司和少数股东所拥有的股权，放在同等重要的地位，同样对待。实体理论所编制的合并报表服务于在集团中所拥有权益的所有股东，包括少数股东。 3.合并范围。实体理论的编制基础是母公司和子公司之间的关系是否为控制，只要母公司能够控制子公司的资产，就应将母子公司看成是一个经济实体，编制合并财务报表，不需要考虑母公司所拥有子公司资源的比例。 4.合并处理过程。在合并财务报表的编制过程中，子公司的所有净资产、收入、费用应以公允价值计价进入合并财务报表。合并商誉的确定与其他两种方法有所不同，在实体理论下，需要对少数股东所拥有的商誉进行推定，合并商誉包含母公司合并商誉和子公司合并商誉。内部交易的抵消不论顺流交易和逆流交易在实体理论下都应全部抵消。少数股东权益不是作为负债列报而是作为合并权益的一部分列报，少数股东损益也 _费用列报。 （四）举例说明三大理论下合并会计报表的不同 通过对上述三种合并财务报表理论进行多方面的对比分析，可以看出所有权理论和母公司理论比较稳健，而实体理论则是推定少数股东所拥有的股权和控股股东所拥有股权的价值相同。这种做法，虽然避免了所有权理论人