税负论文关于对全面营改增背景下各类型企业供应链关联税负优化论文范文参考资料

税负论文关于对全面营改增背景下各类型企业供应链关联税负优化论文范文参考资料 李视磊 摘要：如何为企业减负，如何促进企业的结构调整，促进产业结构的升级，成为目前中国经济发展遇到的难题之一，正是在这样的背景下，营业税改征增值税试点方案应运而生。本文从企业供应链的角度，剖析企业业务形态，税率差异协调等方法实现供应链税负优化，降低企业整体税负。 关键词：营改增；供应链；关联税负；优化策略 按照我国增值税政策之规定，进项抵扣的费用支出不在规定之内，应该计入应纳税的增值范围。在供应链产业中，供应链劳务支出是主要财务科目，其中因为这部分支出也不存在进项抵扣的费用支出，因此是在应纳税的增值范围。随着我国 _快速发展，各行各业人工成本在不断提升，尤其是供应链人工费更为显著，供应链企业用供应链劳务分包的形式将供应链工人纳入劳务公司中，并以向劳务公司开具*的模式来完成供应链人工费用支付活动。 机械使用费支出同样在供应链企业总成本中占据较大比重。通常情况下，供应链企业以下述两种方式获取供应链设备：第一，供应链企业以经营租赁的方式获取相关设备；第二，供应链企业以自行外购的方式获取相关设备。其中“营改增”政策的实施对前者并未产生太大影响，而对后者产生的影响较大，即“营改增”之前，供应链企业所购置的相关设备无法进项抵扣，而“营改增”后，供应链企业可凭借专用*对所购置的相关设备予以进项抵扣。 从表面上看，“营改增”政策的实施使供应链企业税负大大降低，实际上并非如此，具体内容如下： 对于从事供应链设备租赁经营的设备租赁公司而言，其对供应链企业提供营业税应税劳务，“营改增”之前，设备租赁公司需以5%的税率向税务部门缴纳营业税，而“营改增”后，设备租赁公司需以17%的税率向税务部门缴纳增值税。由此可见，“营改增”后设备租赁公司税负大大增加。同时，设备折旧摊销费、场地租赁费及操作人工报酬等共同构成供应链设备租赁公司成本，而购置进项抵扣施工设备与原有无法进项抵扣施工设备的比例、施工设备操作人员人工费用在总成本中所占比重两大因素共同决定供应链企业或施工设备租赁公司税负水平。 调查研究发现，截止当前，国内多数供应链企业与施工设备租赁公司大都已购置完所需施工设备，再加上供应链设备使用寿命通常较长，因此在今后一段时间内能够为满足施工新增设备量不多，而设备操作人工费用却呈现大幅度上涨趋势。所以“营改增”政策推行后，供应链企业着力于购置施工设备可进项抵扣的增值税税收优惠政策空间较小。 供应链企业适用营业税制时的会计核算相对较为简单。“营改增”后企业会计核算则更为复杂，不仅要相应更改应交税费会计科目设置，增设“进项税额转出”、“销项税额”、“进项税额”、“未交增值税”、“已交增值税”、“转出未交增值税”等二级会计核算科目，而且其核算的内容更加详细和具体。一般来说，“营改增”对供应链企业会计核算的主要影响体现在以下几个方面： 短期来看，“营改增”后因进项税额可以抵扣使得固定资产的入账价值有所减少，累计折旧随之下降，期末余额相继发生变动，这也直接或间接影响着投资者对供应链企业报表的判断。长期来看，“营改增”将促使供应链企业加大资产投入从而将在一定程度上提升企业资产负债总额。另外，部分供应链企业经营多种不同税率的业务，其会计核算相对更为复杂，如果不能尽可能就不同税种及不同税率进行分类核算，将有可能被税务机关从高征收。所以，混业经营的供应链企业应尽量克服分类核算务明细业务的困难以切实减轻“营改增”给企业带来的税收核算压力。 自xx 年8 月开始“营改增”试点地区开始扩展至全国各大城市，试点范围持续扩大，开始涉及电信业、邮政服务业、所有交通运输业等，试点行业更加广泛。“营改增”是深化产业细化、支持服务业长远发展、推进二三线产融共同发展、建立健全税务制度的政策变革，通过打通增值税抵扣链条创造更加公平的税制环境，“营改增”有利于进一步实现结构性减税和消除重复征税。 “营改增”之前，供应链企业依据工程量清单计价规范确定工程项目预决算造价。即供应链企业以3.577%的税率向税务部门缴纳营业税及附加，并将其直接计入工程总决算造价。“营改增”后，因增值税隶属于价外税，所以需要供应链企业置于工程决算阶段作出多次计算复核，最后予以确定出工程项目所需缴纳增值税的税负。实践表明，工程项目不同，其所需缴纳增值税的税负水平存在显著差距。 “营改增“后，发货方为了更好的在其财务上入固定资产账，要求供应链企业仅出具一种类型供应链业专用*，所以可将上述行为实为一种提供增值税应税劳务为主的混合销售行为，即对供应链营业额、供应链利息收入及回购期的投资收益予以汇总，之后确认为总的销售额计提销项税。另外，供应链企业从金融机构所支付的各项财务费用不允许进项抵扣，由此以来便出现应纳增值税无法抵扣的增值额，因此进一步增加了BT项目流转税税负。总结而言，“营改增”政策的实施给予供应链企业实现转型升级带来严峻的挑战，不利于我国供应链业持续稳定发展。 三、全面营改增背景下各类型企业供应链关联税负优化策略 （一）重视未分别核算各类营业收入，被税务机关从严征收带来的税收风险应对策略 现阶段应税服务的销售额应该由税务机关重新核定，这样各类型企业供应链关联税负处理处于被动地位，就会导致各类型企业供应链税负处理吃力，从而大大增加了各类型企业供应链关联税负的涉税风险。 供应链企业在进行增值税纳税各类型企业供应链在会计核算增值税纳税各类型企业供应链在会计核算，变通套用享受税收优惠政策，偷逃国家税收，相互间人为调节各期的发生额及余额，想方设法钻政策的空子，如果不允许抵扣进项税额，这必然会加重各类型企业供应链的税收负担，因此，供应链企业必须切实加大对关联企业的认定调查、评估，不断完善政策，改进管理办法，实时加以监控、备案和查处，建立关联企业信息比对数据监控系统规范相互间的独立核算和业务往来确保国家税收的及时足额入库和税收政策的正确、公正、公平执行。 （三）重视因分不清“营改增”税收优惠条件，造成无法享受优惠的税收风险应对策略 营改增本身有机构性减税降低税负的效果，再之，由于增值税是*地方按75%和25%的比例分享，营改增会导致地方财政收入在一定程度上减少，这个减少可以有多种方法解决，一是提高地方的分税比例；二是国家可以通过*财政转移支付来解决